第36号会计准则关联方披露

12
（三）关联方关系的判断标准 1、判断标准的两种类型 （1）纵向的关联方关系：
控制、共同控制或施加重大影响； （2）横向的关联方关系：
同受一方控制、共同控制或重大影响的。
2、判断原则 实质重于形式。
2020/12/2
13
3、下列各方构成企业的关联方 （1）该企业的母公司 （2）该企业的子公司 （3）与该企业受同一母公司控制的其他企业 （4）对该企业实施共同控制的投资方 （5）对该企业施加重大影响的投资方 （6）该企业的合营企业 （7）该企业的联营企业 （8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成
第3
一、关联方关系及其披露
（一）关联方的概念及其特征
1、概念 一方控制、共同控制另一方或对另一方
施加重大影响，以及两方或两方以上受同 一方控制、共同控制或重大影响的，构成 关联方。
2020/12/2
2
2、特征 （1）涉及到两方或多方；
（2）以各方之间的影响为前提： 这种影响包括控制或被控制、共同控制
2020/12/2
18
2、与企业发生关联方交易的，应在附注中披露 关联方交易的性质、交易类型及交易要素。
交易要素至少应包括：交易金额，未结算项目 的金额、条款和条件，以及有关提供获取的担 保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额， 定价政策。
3、关联方交易应当分别关联方以及交易类型予 以披露。
但不包括董事会秘书、非执行董事、监事等。
2020/12/2
15
关系密切的家庭成员：
是指在处理与企业的交易时有可能影响某 人或受其影响的家庭成员。包括：父母、 配偶、兄弟、姐妹和子女。
2020/12/2
16
4、例外情况
（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、 公用事业部门、政府部门和机构；
（2）与发生大量交易而存在经济依存关系的 单个客户、供应商、特许商、经销商或代 理商；
通常是将两个或更多的合营者的专长和资源结 合在一起的一种方式，以取得超过单个经营所能 达到的更大的成功。
——合营企业： 是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方
共同控制的企业。
——合营企业的特点： 投资各方均不能对被投资企业的财务和经营决
策单独做出决策，必须由投资各方共同做出决策， 并且由合约约束投资各方的行为。
2020/12/2
11
（3）重大影响的判断标准： 拥有对方20%或以上至50%表决权资本，
或只拥有20%以下的表决权资本，但实际上 具有参与财务和经营决策的能力。
（4）联营企业： 指投资者对其有重大影响，但不是投资
者的子公司或合营企业的企业。 通常情况下，联营企业与重大影响相联
系。
2020/12/2
——控制的主要目的： 获取经济利益。
2020/12/2
4
（3）控制的途径： ——以所有权方式：
拥有对方半数以上的表决权资本；
——以所有权和其他方式：（无半数） 根据章程和协议，有权控制对方的财务和
经营决策；
有权任免董事会等权利机构的多数成员
在董事会或类似权利机构上有半数以上的 投票权；
——以法律或协议的形式： 如：承包等方式。
或被共同控制、施加重大影响或被施加重 大影响。
（3）其存在可能影响交易的公允性。
2020/12/2
3
（二）与关联方有关的几个概念 1、控制与母公司和子公司 （1）控制概念：
有权决定一个公司的财务与经营政策，并 能够以从该企业的经营活动中获取利益。 （2）控制的特点： ——控制的主要标志：
决定一个企业的财务与经营政策；
2020/12/2
7
（2）共同控制的基本特征： ——两方或多方共同决定—财务与经营政策；不
能单方面做出。
——共同控制的基本方式： 所持表决权资本比例相同，并按合同约定
共同控制；
所持表决权资本比例不相同，但按合同约 定共同控制；
——共同控制是以合营合同来约束的。
2020/12/2
8
（3）合营与合营企业 ——合营概念：
员
（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切 的家庭成员
2020/12/2
14
（10）该企业的主要投资者个人、关键管理人员或其与 关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响 的其他企业。
主要投资者个人：
直接或间接控股≥10%的自然人和法定代表人； 关键管理人员：
是指有权力并负责制定计划、指挥和控制企业的人 员，包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主 管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人 员。
但共同控制实体，有单独的会计主体，独立核 算，投资各方对该企业实施共同控制。
2020/12/2
10
3、重大影响和联营企业 （1）重大影响：
是指对一个企业的财务与经营政策有参与决 策的权力，但并不能够控制或与其他方一起 共同控制这些政策的制定。
（2）参与决策的途径： 在董事会或类似的权力机构中派有代表；参 与政策的制定过程；相互交换管理人员；或 是其他企业依赖于本企业的技术资料等。
合营是以共同控制为前提的。
2020/12/2
9
（4）合营的形式与结构： ——共同控制经营：
不设立公司或企业；各自使用资产等 ——共同控制资产：
共同拥有为合营所提供或购置的资产； ——共同控制实体：
设立公司或企业，每个合营者拥有一份权益。
前两者都不需要设立专门的会计主体，会计核 算仍然包括在原合营者的账目之中，合营各方按 照合同规定承担各自的费用，并按合同规定分享 各自的收益。
2020/12/2
5
（4）母公司和子公司 ——母公司：
能直接或间接控制其他企业的企业；
——子公司： 被母公司控制的企业。
——确定母子关系的关键： 是否存在控制或被控制关系。
2020/12/2
6
2、共同控制和合营企业
（1）共同控制的概念： 按合同约定对某项经济活动所共有的控
制，仅在于该项经济活动相关的重要财务 和经营决策需要分享控制权的投资方一致 同意时存在。
（3）与企业共同控制合营企业的合营
（4）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方 关系的企业。
2020/12/2
17
（四）关联方关系的披露要求
1、企业的母公司和子公司，无论有无交易均 应附注中披露
（1）母公司和子公司的名称； （2）母公司和子公司的业务性质、注册地、
注册资本及其变化；
（3）母公司对该公司或该公司对子公司的持 股比例和表决权比例。