第四章 消费税
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第四章 第二节：消费税计算
4、进口环节应纳消费税计算
1、计税依据：消费税组成计税价格＝(关税完税价格＋关 税)÷(1－消费税税率)
2、例：某公司进口一批小轿车50辆，关税完税价 格为每辆10万元，关税80%。小汽车的消费税税率 为5%，计算应税销售额
应税销售额=组成计税价格
=（10+10*80%）/（1-5%）×５０=９４７.4万元
自 产 自 用 进口
移送 使用数量
案例
收回数量
委托 加工
进口数量
（三）、
复合计征 • 卷烟 • 粮食白酒 • 薯类白酒
• 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额 ×比例税率
例：一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元， 则应纳消费税=200×20%+1×0.5=40.5元
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视同销售行为
下列情况均应作为销售或视同销售，确定销售额 （或销售数量），并按规定缴纳消费税。 ①有偿转让应税消费品所有权的行为。 ②纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送 使用时纳税。 ③委托加。 ④进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
【答案】A
• 【例题1.计算题】某高尔夫球具厂接受某 • 俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部 • 提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含 税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类 球具的销售价格，消费税税率10%，组成计税价 格为。
组成计税价格=[8000+2808÷ （1+17%）]÷（1-10%） =11555.56（元）
• [答案]：B [解析]：本题考核消费税的计算。啤酒实行从量定额征收消费税，20 00×250+5000×220=1600000（元）=160（万元）。
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
第四章 消费税的筹划
第一节 纳税人的筹划
• 一、法律规定 1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定 的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节 征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石 饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、 委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。 3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方 代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的， 一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所 在地缴纳消费税。
• 假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 则合并后甲厂应纳消费税＝20 000×10％＝2000 （万元） • 而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为 2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋ 5000×2×0.5＝9000（万元） • 合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元）
委托加工应税消费品计税销售额的确定
• 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。 • 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本 +加工费） ÷（l-消费税比例 税率） • 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本+ 加工费+ 委托加工数量×定 额税率）÷（1-消费税比例税率） • 其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成 本；“加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包 括代垫辅助材料的实际成本。
• 一、法律规定 1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定 的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节 征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石 饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工(除另有规定外)、 委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。 3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方 代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的， 一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所 在地缴纳消费税。
• 假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 则合并后甲厂应纳消费税＝20 000×10％＝2000 （万元） • 而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为 2亿元， 销售数量为5000万千克。 • 合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋ 5000×2×0.5＝9000（万元） • 合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元）
委托加工应税消费品计税销售额的确定
• 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。 • 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本 +加工费） ÷（l-消费税比例 税率） • 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： • 组成计税价格=（材料成本+ 加工费+ 委托加工数量×定 额税率）÷（1-消费税比例税率） • 其中，“材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成 本；“加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包 括代垫辅助材料的实际成本。
第四章消费税会计
均对货物征收，征收范 围有交叉
纳税环节不同
从价定率征收时，计税
销售额相同
计税方法、依据不同
第二节 消费税基本内容
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应
税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
消费税具体征税范围概括为五类产品：
1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等 造成危害的特殊消费品；
2.非生活必需品； 3.高能耗及高档消费品； 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品； 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生
活并具有一定财政意义的消费品
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12 % 25 % 40 %
接上表
税目
2、中轻型商用客车
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
5% 10% 20% 10% 5% 5%
比例税率
复合税率 卷烟、白酒
定额税率 啤酒、黄酒、成品油
需要注意问题：
（一）酒及酒精 1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒
2、销售数量的确定
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
例3
资料:
汽油1吨=1388升
消费税课件PPT教案
(5)高污染、高能耗产品：涂料、电池
2015年新加入涂料和电池。
(6)具有财政意义的产品：摩托车
5.消费税的纳税人
（1）应税产品的生产者； （2）应税产品的进口者； （3）应税产品的委托加工者； （4）卷烟批发商； （5）金银首饰、钻石饰品的零售商。
6消费税的税率
（1）比例税率； （2）定额税率； （3）复合税率。
本节作业
思考消费税与增值税的联系和区别。
第四章 消费税
15-18
主要内容
1.消费税的概念
2.征收消费税的意义 3.消费税的特点 4.消费税的纳税范围 5.消费税的纳税费税（Consumer tax)是以特定消费品的流转额作为征税对象的
一种流转税。
2.征收消费税的意义
（1）调节产业结构； （2）引导消费方向； （3）保证国家财政收入。
3.消费税的特点
（1）征税范围有选择性； （2）属于价内税； （3）征收环节有单一性； （4）税款最终由消费者承担。
4.消费税的征收范围
（1）有害消费品：烟，酒，鞭炮焰火
(2)奢侈消费品：化妆品，贵重首饰及珠宝玉石
(3)高档消费品：小汽车，游艇，高档手表，高尔夫球及球具
(4)稀缺资源产品：成品油，木制一次性筷子，实木地板
第四章 消费税会计
1-消费税税率 实行复合计税办法计算纳税的： 组成计税价格=关税完税价格+进口数量×消费税定额税率
1-消费税比例税率 例：某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格（成本加保险
及运费价格）为40万元，设关税税率为50%；应纳消费税、增值 税计算如下：
第四章 消费税会计
消费税组成计税价格=400000 ×（1+50%）÷（1-30%） =857143（元）
应纳消费税=[22000+2000 ÷（1+17%）] ×10%=2370.94 （元）
第四章 消费税会计
例：A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250毫升以上），价款 26000元，并收取包装费4000元，另外又收取包装物押金2500元，应 税消费品消费税率10%，计算应交消费税
（1）如果在12个月内退还押金 应纳消费税=[26000+4000 ÷（1+17%）] ×10%=2941.88（元） （2）如果在12个月内未退还押金 应纳消费税=[26000+（4000+2500）÷（1+17%）] ×10%
借：长期股权投资
2660000
贷：产成品
2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）
510000
——应交消费税
150000
第四章 消费税会计
（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料 或抵偿债务的会计处理
例：某白酒厂1月用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50000元。 该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价 格5000元/吨
（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理
例：某汽车制造厂5月以其生产的20辆乘用车（汽缸容量2.0升）向出 租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为
1-消费税比例税率 例：某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格（成本加保险
及运费价格）为40万元，设关税税率为50%；应纳消费税、增值 税计算如下：
第四章 消费税会计
消费税组成计税价格=400000 ×（1+50%）÷（1-30%） =857143（元）
应纳消费税=[22000+2000 ÷（1+17%）] ×10%=2370.94 （元）
第四章 消费税会计
例：A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250毫升以上），价款 26000元，并收取包装费4000元，另外又收取包装物押金2500元，应 税消费品消费税率10%，计算应交消费税
（1）如果在12个月内退还押金 应纳消费税=[26000+4000 ÷（1+17%）] ×10%=2941.88（元） （2）如果在12个月内未退还押金 应纳消费税=[26000+（4000+2500）÷（1+17%）] ×10%
借：长期股权投资
2660000
贷：产成品
2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）
510000
——应交消费税
150000
第四章 消费税会计
（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料 或抵偿债务的会计处理
例：某白酒厂1月用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50000元。 该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价 格5000元/吨
（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理
例：某汽车制造厂5月以其生产的20辆乘用车（汽缸容量2.0升）向出 租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第一节 消费税纳税人的筹划
企业合并的纳税筹划 企业分立的纳税筹划
消费税的纳税义务人：
凡是在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，都是 消费税的纳税人。
一、企业合并的纳税筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，递延纳税时间。
案例4-1：
某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核 算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产 的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白 酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿 元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B 共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为 5000万元。A决定对B进行收购。
㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量 目前实行从量计缴的应税消费品有：
应税消费品 黄酒 啤酒 汽油 柴油
适用税率 240元/吨 220元/吨 0.28元/ 0.1元/ 升 （单位税额） 250元/吨 升； 0.2元/ 升
航空煤油
石脑油
溶剂油
润滑油
燃料油
0.1元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升
二、企业分立的纳税筹划
根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在 生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应 税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收 消费税。
筹划思路：
企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较 低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该 独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场 销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的 计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独 立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值 税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）
第4章消费税
从高适用税率征收消费税
1.纳税人兼营不同税率应税消费品， 未分别核算各自销售额的
2.将不同税率应税消费品组成成套消 费品销售的(即使分别核算,也从高税率)
第二节 消费税应纳税额的计算（五）
消费税对应税消费品分别采用从价定率或从量定额 两类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的 计算方法：
（一）从价定率计税法 （二）从量定额计税法 （三）从价定率和从量定额复合计税法
一、消费税的概念和特点
理论上的消费税：是指对特定的消费品和特定的消费行为
按消费流转额征收的一种商品税 广义上，消费税一般对所有消费品，包括生活必需品和日用
品普遍课税 一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为、
如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随
价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人
则按计税价格或核定价格征收
– 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销
售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定
适用的比例税率
2.自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品— —按照门市部对外销售额或者销售量征收消费
税
【例4-3】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位——应将两 类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的 ——在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税 ——在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的——按销售额全额征税 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上
事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工（另有规定者除外）、 委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
第四章消费税ppt课件(全)
第一节 消费税的基本要素（熟悉）
◎重点： 1.什么是消费税？它有何特点？消费税与增值税有何联系与区别？ 2.消费税的征税范围包括哪些（14种）？ 3.消费税的纳税人是如何规定的？ 4.消费税的适用税率有哪些？哪些应税消费品适用复合税率？ ◎◎经典考题：（判断题；选择题） □□下列贵重首饰中，在零售环节缴纳消费税的有（ ）。 A.包金首饰 B.镀金首饰 C.金基、银基合金首饰 D.钻石饰品
握出口应税消费品退（免）消费税的政策导向、计算原率为该应税消费品的消费税税率。
（）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
□□企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，
凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税
额。
（）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
二、会计处理 ◎重点讲清讲透教材【例4-12】~【例4-22】，要求学生掌握消费 税的会计处理。
◎重点： 1.消费税的免税、减税项目有哪些？它在哪几个环节缴纳？ 2.消费税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点是如何规定的？ ◎◎经典考题：（选择题、判断题） □□根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收 消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具
第二节 消费税的计算（重点+难点；掌握）
◎重点： 1.消费税主要有哪几种计算方法？哪些应税消费品实行从量定额计算？
哪些实行复合（既从价又从量）计征消费税? 2.实行从价定率和从量定额计征消费税分别适用哪些应税消费品？
其计税依据是什么？重点是销售额（应税数量）的确认，其有哪些具 体规定？并要求熟悉其应纳税额的计算公式。
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某酒厂为增值税一般纳税人, 某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮 食白酒和啤酒.2009年 食白酒和啤酒.2009年1月主营业务收入账 户反映销售粮食白酒60000斤 户反映销售粮食白酒60000斤,取得不含税 销售额105000元 销售啤酒150吨 销售额105000元;销售啤酒150吨,每吨不 含税售价2900元 含税售价2900元.在其他业务收入账户反 映收取粮食白酒品牌使用费4680元 映收取粮食白酒品牌使用费4680元;其他 应付款账户反映本月销售粮食白酒收取包 装物押金9360元 装物押金9360元,销售啤酒收取包装物押 金1170元.该酒厂本月应纳消费税税额. 1170元 该酒厂本月应纳消费税税额.
特殊规定
饮食业,商业,娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用 饮食业,商业,娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊) 啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税. 啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税. 例题】 某市一娱乐公司2008年收入情况如下 年收入情况如下: 【例题】:某市一娱乐公司2008年收入情况如下: 餐饮收入600万元 其中包括销售自制的180吨啤酒所取 万元( 餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取 得的收入); 得的收入); 答案】 【答案】: 销售自制啤酒应缴纳的消费税 180×250÷10000=4.5(万元) =180×250÷10000=4.5(万元) 销售自制啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行 征收营业税. 为,征收营业税. 餐饮收入应缴纳的营业税 =600×5%=30(万元) 600×5%=30(万元)
ห้องสมุดไป่ตู้ 某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店, 某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店,取 箱给各专卖店 得不含税销售收入600万元 以雪茄烟40 万元; 得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40 箱换回小轿车2 大货车1 箱换回小轿车2辆,大货车1辆.计算应纳 消费税和增值税.( .(雪茄烟消费税税率为 消费税和增值税.(雪茄烟消费税税率为 25%) 25%) 应纳增值税=600×17%+ 应纳增值税=600×17%+ 600÷300×40×17%=115.60(万元) 600÷300×40×17%=115.60(万元) 应纳消费税=600×36%+ 应纳消费税=600×36%+ 600÷300×40×36%=244.8(万元) 600÷300×40×36%=244.8(万元)
=16380/(1+17%) 30× =16380/(1+17%)×30×10% =42000元 =42000元
某葡萄酒生产企业,生产葡萄酒按10% 某葡萄酒生产企业,生产葡萄酒按10% 税率交消费税,销售葡萄酒100万元 万元, 税率交消费税,销售葡萄酒100万元,本 月拿200吨葡萄酒换取生产资料 吨葡萄酒换取生产资料. 月拿200吨葡萄酒换取生产资料.最高价 为每吨200元 中间平均价为每吨190元 为每吨200元,中间平均价为每吨190元. 消费税:100万 消费税:100万×10%+200×200×10% =10.4万元 =10.4万元 增值税:100万 增值税:100万×17%+200×190×17% =17.646万元 =17.646万元
组成计税价格
某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自 用缴纳消费税的有() 用缴纳消费税的有() A,用于本厂研究所做碰撞试验 B,赠送给贫困地区 C,移送改装分场改装成加长型豪华小轿车 D,为了检测其性能,将其转为自用 为了检测其性能, 答案】 【答案】BD
下列各项中,应当征收消费税的有() 下列各项中,应当征收消费税的有() A,化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B,用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C,白酒生产企业向百货公司销售的试制 药酒 D,轮胎厂移送非独立核算门市部待销售 的汽车轮胎 答案】 【答案】AC
消费税与增值税存在的交叉
应纳税额的计算
计税方法 从价定率计税 从量定额计税 (啤酒,黄酒,成品油) 啤酒,黄酒,成品油) 复合计税(粮食白酒, 复合计税(粮食白酒, 薯类白酒,卷烟) 薯类白酒,卷烟) 计税公式 应纳税额=销售额× 应纳税额=销售额×比例税率 应纳税额=销售数量× 应纳税额=销售数量×单位税额 应纳税额=销售额×比例税率+ 应纳税额=销售额×比例税率+ 销售数量× 销售数量×单位税额
计税依据的确定
一位客户向某汽车制造厂( 一位客户向某汽车制造厂(增值税一般 纳税人)订购自用汽车一辆, 纳税人)订购自用汽车一辆,支付货款 (含税)250800元,另付设计,改装费 含税)250800元 另付设计, 30000元 30000元.该辆汽车计征消费税的销售 额是: 额是:
(250800+30000)/(1+17%)=240000元 250800+30000) 1+17%)=240000元
特殊规定
白酒消费税最低计税价格核定标准: 白酒消费税最低计税价格核定标准: 白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税 计税价格高于销售单位对外销售价格70%( 70%)以上的 70%(含 以上的, 计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的, 税务机关暂不核定消费税最低计税价格. 税务机关暂不核定消费税最低计税价格. 白酒生产企业销售给销售单位的白酒, 白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税 计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的, 70%以下的 计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的,消费税 最低计税价格由税务机关根据生产规模,白酒品牌, 最低计税价格由税务机关根据生产规模,白酒品牌,利 润水平等情况在销售单位对外销售价格50% 70%范围内 50%至 润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内 自行核定. 自行核定. 其中生产规模较大, 其中生产规模较大,利润水平较高的企业生产的需要核 定消费税最低计税价格的白酒, 定消费税最低计税价格的白酒,税务机关核价幅度原则 上应选择在销售单位对外销售价格60% 70%范围内. 上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内. 60%至 范围内
某汽车厂为增值税一般纳税人, 某汽车厂为增值税一般纳税人,主要生产小汽车 和小客车,小汽车不含税出厂价为12.5万元 万元, 和小客车,小汽车不含税出厂价为12.5万元,小客车 不含税出厂价为6.8万元 2009年 月发生如下业务, 万元. 不含税出厂价为6.8万元.2009年5月发生如下业务, 本月销售小汽车8600辆 本月销售小汽车8600辆,将2辆小汽车移送本厂研究 所作破坏性碰撞实验, 辆作为广告样品; 所作破坏性碰撞实验,3辆作为广告样品;销售小客 576辆 将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂 辆小客车移送改装分厂, 车576辆,将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂, 将其改装成救护车. 将其改装成救护车.该企业上述业务应纳消费税是 多少?小汽车税率为5%,小客车税率为5%. 多少?小汽车税率为5%,小客车税率为5%. 应纳消费税 =(8600+3)×12.5×5%+(576+10)×6.8×5% 8600+3) 12.5×5%+(576+10) 6.8× =8802.24元 =8802.24元
【例题】:下列单位中属于消费税纳税人的有 例题】 ( ). A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位 A.生产销售应税消费品 金银首饰除外) 生产销售应税消费品( B.委托加工应税消费品的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D. 受托加工应税消费品的单位 【答案】ABC 答案】
第四章
消费税
增值税和消费税的区别与联系
区别: 区别: 征税范围不同 与价格的关系不同 纳税环节不同 计税方法不同
增值税和消费税的区别与联系
联系: 联系: 两者都是对货物征税, 两者都是对货物征税,交消费税的同时 也要交增值税 对从价定率征收消费税的商品, 对从价定率征收消费税的商品,两者计 税依据是一致的
某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2008年 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2008年6月有 关经营业务如下: 关经营业务如下: (1)16日销售A牌卷烟300箱,每箱不含税售价1.35万 16日销售 牌卷烟300箱 每箱不含税售价1.35万 日销售A 款项收讫; 10箱 牌卷烟作为福利发给职工; 元,款项收讫;将10箱A牌卷烟作为福利发给职工; (2)25日销售进口B牌卷烟380箱,取得不含税销售收 25日销售进口 牌卷烟380箱 日销售进口B 720万元 万元; 入720万元; 答案: 答案: A卷烟单价=13500/箱÷250条/箱=54(元/条),适 卷烟单价=13500/箱 250条 54( ),适 用税率45%. 用税率45%. 企业6月份国内销售应缴纳的消费税=( 企业6月份国内销售应缴纳的消费税=(300+10) =(300+10) 1.35×45%+(300+10) 0.015=192.98(万元) ×1.35×45%+(300+10)×0.015=192.98(万元)
自产自用应税消费税
用于本企业连续生产应税消费品——不缴 用于本企业连续生产应税消费品——不缴 纳消费税 用于其它方面: 用于其它方面:于移送使用时纳税
– 本企业连续生产非应税消费品和在建工程; 本企业连续生产非应税消费品和在建工程; – 管理部门,非生产机构; 管理部门,非生产机构; – 提供劳务; 提供劳务; – 馈赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利, 馈赠,赞助,集资,广告,样品,职工福利, 奖励等方面. 奖励等方面.
粮食白酒应纳消费税 =60000×0.5+105000×20%+4680/1.17×2 0%+9360/1.17×20% =53400元 =53400元 啤酒应纳消费税=150 220=33000元 啤酒应纳消费税=150×220=33000元 该酒厂应纳消费税 =53400+33000=86400元 =53400+33000=86400元