固定资产减值准备审计程序表
固定资产核销审计报告范文 如何对固定资产和应付账款进行审计
固定资产核销审计报告范文如何对固定资产和应付账款进行审计一、固定资产审计程序：（一）固定资产——账面余额的实质性程序1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表。
检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.对固定资产实施实质性分析程序（总体合理性）。
基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
3.实施检查重要固定资产，确定其是否存在（重点是本期新增加的重要固定资产），关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。
（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）；（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。
4.检查固定资产的所有权或控制权（所有权审计）。
对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
5.检查本期固定资产的增加。
（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确；（3）检查固定资产弃置费用及其会计处理。
6.检查本期固定资产的减少。
审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
7.检查固定资产的后续支出（经常出现的考点，掌握资本化的条件及会计处理）。
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
固定资产减值准备审计讲义
审查项目：
固定资产减值准备 会计期间：
审核员： 复核员：
日期： 日期：
被审计单位提供
审计
调整数
序号
类别 设备名称 购置日期 数量 期初数 本期增加 本期减少 期末数
借
贷
0.00
0.00
0.00
0.00
精品课件
0.00
10
固定固定资产减值准备变动查验表
固定资产减值准备变动查验表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位：
值后，一方面回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另 一方面会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认固定资产重估 和操纵利润，固定资产减值准则规定，固定资产减值损失一经 确认，在以后会计期间不得转回。 • 以前期间计提的固定资产减值准备，在固定资产处置、出售、 对外投资、以非货币性固定资产交换方式换出、在债务重组中 抵偿债务等时，才可予以转出。
•检查被审计单位处理固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是 否正确经 确认，在以后会计期间不得转回；
•验明固定资产减值准备列报的恰当性
精品课件
9
固定资产减值准备明细表
固定资产减值准备明细表
所属会计师事务所： 立信会计师事务所有限公司 被审计单位：
精品课件
7
固定资产减值准备的的审计目标
1. 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 2. 固定资产减值准备的计提是否充分 3. 减值准备增减变动记录是否完整 4. 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 5. 确定固定资产减值准备的披露是否恰当
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8
固定资产减值准备的审计程序
•实施固定资产减值准备起步审计程序。（获取或编制固定资产减值准备明细表 ，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符）;
固定资产审计工作底稿
固定资产审计工作底稿固定资产审计中常用的工作底稿包括：固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表（14）、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表（15、16、17）、审定表（略）。
1.固定资产审计程序表（格式如下表10）表10固定资产审计程序表公司名称：编制人：索引号：B2/0会计期间：复核人：页次：一、审计目标1.确定固定资产是否存在；2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；3.确定固定资产的计价方法是否恰当；4.确定固定资产的折旧政策是否恰当；5.确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；6.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；7.确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整；8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。
二、实质性测试程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，与固定资产、累计折旧有关帐户、报表相核对，并注意与上年审计后的固定资产、累计折旧期末余额核对相符。
2.固定资产增加的审计。
从各类资产中选择重大的资产样本（新增金额50%以上），做下列检查：⑴购入固定资产增加的审计检查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准，对于实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。
检查采购发票等凭证，将采购发票上的价格和采购合同及账面的金额进行对比，判断各项采购计价是否合理；对从关联公司购进的固定资产，还须注意其价格是否存在异常或存在附带交易条件，并在底稿中予以充分揭示；检查固定资产的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控程序，资产是否完整入账；根据上述单据的检查，判断资产入账价值的正确性，包括买价是否无误，安装及其他相关费用是否可予资本化。
⑵自制自建固定资产增加的审计：检查已完工程的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控手续，资产是否完整入账；检查已完工程的验收报告，检查已完工程价格结转的正确性，与“在建工程”科目的底稿相互核对，勾稽；实地检查自制自建的固定资产项目，确定其存在性；对已投入使用但尚未办理结算的资产项目，确定是否已按暂估价格转入固定资产，并关索引号B2/1B2/2是否适用注暂估价格是否合理，必要时可聘请专家对暂估价格进行检查。
长春平安纸业公司4-5固定资产
残值率%
累计折旧
期初余额
减值准备
期初余额
本期
应提折旧
本期
已提折旧
差异
房屋及建筑物
机器设备
办公设备
交通设备
合计
折旧费用分配
制造费用
管理费用
合计
30
60
10
3
14 910 680.00
1 789 281.60
447 320.40
447 320.40
审计说明：
固定资产实质性程序
固定资产审定表
被审计单位：
项目：固定资产
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
期末
未审数
账项调整
重分类调整
期末
审定数
索引号
借方
贷方
借方
贷方
一、固定资产原值合计
二、累计折旧合计
三、减值准备合计
四、账面价值合计
调整分录
内容
科目
金额
金额
金额
金额
审计结论：
固定资产、累计折旧及减值准备明细表
机器设备
办公设备
运输工具
四、账面价值合计
其中：房屋及建筑物
机器设备
办公设备
运输工具
编制说明：备注栏可填列固定资产的使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。
审计说明：
固定资产盘点检查情况表
被审计单位：
项目：固定资产盘点检查情况表
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
序号
名称
计量单位
资产减值准备的审计
资产减值准备的审计《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
”注册会计师受托实施年度会计报表审计时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。
这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。
为了保证企业会计报表的真实性，注册会计师必须对企业年终计提或转回的资产减值准备（以下简称减值准备）实施重点检查；同时，审计减值准备会计处理和税收处理的正确性。
一、减值准备计提的审计减值准备通常是被审计单位经营者依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计工作。
必要时，注册会计师可以利用专家工作，比如请专家对关键设备、成套设备和重要建筑物的销售净价或使用价值进行鉴定等。
以下就审计中几个关键概念的把握阐述笔者的观点。
1．关于可收回金额。
“可收回金额”，是对减值准备计提数进行审计认定的前提，只要可收回金额低于资产的帐面价值，其差额就是减值准备的应提金额。
可收回金额，《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。
“持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值”，在《国际会计准则第36号——资产减值》中称为“使用价值”，本文为叙述方便，也将其简称为“使用价值”。
对于如何处理可收回金额中销售净价与使用价值的关系，国际会计准则第36号提出的一些主张，可以作为注册会计师审计可收回金额时的参考：（l）“如果资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面金额，资产没有减值，因而没有必要估计其他金额”。
审计实质性测试程序—SG-资产减值损失
审计目标 C
可供选择的审计程序 1.获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否 正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是
否相符。
索引号 SG2
2．对本期增减变动情况检查如下：
被审计单位：
资产减值损失实质性程序
索引号： SG
项目： 编制： 日期：
资产减值损失
财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
发生
A确定利润表中记录
的资产减值损失已
发生，且与被审计
单位有关。
√
财务报表认定 完整性 准确性 截止
B确定应当记录的资 产减值损失均已记 录。 C确定与资产减值损 失有关的金额及其 他数据已恰当记录 。 D确定资产减值损失 已记录于正确的会 计期间。 E确定资产减值损失 已记录于恰当的账 户。
(1)当期确认的各项资产减值损失金额； (2)上期确认的各项资产减值损失金额。
略
ABCDE
ABCDE F
略 (1)对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准
备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽； (2)对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的
审计，检查会计处理是否正确。 3．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略
4．检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的 略 规定在财务报表中作出恰当列报：
固定资产审计程序表
(1)检查是否编制大修理计划，并按计划进行大修理；
(2)抽查日常发生的修理费用，是否按规定分别不同用途记入"制造费用"或"管理费用"；
(3)审查预提大修理费用是否经财政部门备案，提取方法是否保持一致，实际数与预提数的差额，账务处理是否正确
8.编制汇总底稿，阐明审计结论。
(1)审阅固定资产盘点表，核实盘盈盘亏的固定资产的类别、数量和金额；
(2)检查是否通过"待处理财产损溢"科目核算，账务处理是否正确；
(3)检查是否按规定的程序报批转销、处理
6.对固定资产折旧的审查，完成：
(1)审核确定计提折旧的固定资产范围是否正)检查固定资产折旧额的正确性和账务处理的正确性
固定资产审计程序表
会计期间：
被审计单位名称：
一、审计目标:
1、存在性；2、是否属被审单位所有；3、增减记录的完整性、合法性；4、计提折旧和大修理费用的正确性；5、披露的恰当性。
二、审计程序：
执行情况
备注
1.了解和描述内控制度，完成调查问卷或流程图，检测内控关键点，完成符合性测试；
2.取得或编制固定资产和在建工程资产负债表日余额明细表，完成下列工作：
(1)检查与总账、明细账余额是否相符；
(2)检查加总数是否正确；
(3)检查在资产负债表上列示是否一致
3.用统计抽样的方法抽取一定数量的固定资产台账进行账卡实核对，如有差异应查明原因并作出记录或作必要调整；
4.核查抽取一定数量的固定资产增减发生额记账凭证，完成下列工作：
(1)检查固定资产增减手续是否符合内控要求；
编制人员： 编制日期： 复核人员： 复核日期：
“执行情况”标识：
固定资产减值的程序
固定资产减值的程序一、编制背景按照《企业会计准则》（下称“新准则”）要求，本公司每年结束时都需要对固定资产进行减值测试，以确定是否存在减值迹象。
减值测试程序的目的在于确认固定资产是否存在可能的减值风险，并及时计提减值准备。
本程序旨在为公司管理层和内部审计部门提供准确的减值测试指引，确保减值测试工作的有效开展。
二、适用范围本程序适用于公司核心业务以及子公司、关联公司等范围内的固定资产减值测试工作。
三、程序内容1. 减值测试初步准备工作（1）确定减值测试的时间安排和计划，包括减值测试范围、测试对象、测试人员和测试工具等。
（2）梳理固定资产清单，并对其进行分类和分组，以便进行逐项减值测试。
（3）收集相关的市场情报和行业信息，了解市场变化对公司资产价值的影响。
2. 减值测试的测试方法与依据（1）资产减值测试方法：A. 成本法：根据资产的成本和可回收金额进行比较，若成本高于可回收金额，则需计提减值准备。
B. 现值法：根据资产的预期未来现金流入和现值进行比较，若现值低于成本，则需计提减值准备。
（2）资产减值测试依据：A. 市场情况：考虑市场供求关系、价格变动、行业竞争等因素，判断资产是否存在减值风险。
B. 经济状况：综合考虑通货膨胀、利率变动、经济政策等因素，评估公司资产价值的变化情况。
3. 减值测试的实施过程与方法（1）测试整体流程：A. 根据资产清单逐项进行减值测试。
B. 结合市场情况，对每项资产进行减值风险评估。
C. 根据减值测试方法和依据，对可能存在减值风险的资产进行减值计提。
（2）测试具体方法：A. 成本法测试：根据成本和可回收金额进行对比，计算可能的减值金额。
B. 现值法测试：利用折现率和未来现金流入预测，计算现值是否低于成本，以确定是否需要减值计提。
4. 减值测试结果的处理（1）确认固定资产的减值计提金额，并编制相应的减值准备凭证。
（2）综合编制减值测试报告，说明减值测试的方法、依据和结果，以及对减值风险的全面评估。