商业承兑汇票贴现的会计处理
会计实务：承兑汇票贴现、转贴现和再贴现的意思
承兑汇票贴现、转贴现和再贴现的意思转贴现：指商业银行在资金临时不足时，将已经贴现但仍未到期的票据，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现‚以取得资金融通。
贴现利息的计算：贴现利息是汇票的收款人在票据到期前为获取票款向贴现银行支付的利息，计算方式是：贴现利息=贴现金额x贴现率x贴现期限。
一般而言，票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现。
贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。
转贴现：指商业银行在资金临时不足时，将已经贴现但仍未到期的票据，交给其他商业银行或贴现机构给予贴现‚以取得资金融通。
再贴现：指中央银行通过买进商业银行持有的已贴现但尚未到期的商业汇票，向商业银行提供融资支持的行为。
贴现的性质：贴现是银行的一项资产业务，汇票的支付人对银行负债，银行实际上是与付款人有一种间接贷款关系。
贴现的利率：在人民银行现行的再贴现利率的基础上进行上浮，贴现的利率是市场价格，由双方协商确定，但最高不能超过现行的贷款利率。
贴现利息的计算：贴现利息是汇票的收款人在票据到期前为获取票款向贴现银行支付的利息，计算方式是：贴现利息=贴现金额x贴现率x贴现期限。
申请人必须具备的条件(1) 在贴现行开立存款帐户的企业法人或其他经济组织;(2) 与出票人或直接前手之间有真实的商品交易关系;(3) 能够提供与其直接前手之间的增值税发票(按规定不能出具增值税发票的除外)和商品发运单据复印件。
申请人需提供的资料持票人办理汇票贴现业务时，需填写《商业汇票贴现申请书》，加盖公章和法人代表人章(或授权代理人章)后提交开户行，并提供以下资料：(1) 未到期且要式完整的银行承兑汇票;(2) 贴现申请人的《企业法人营业执照》或《营业执照》复印件;(3) 持票人与出票人或其直接前手之间的增值税发票(对因《中华人民共和国增值税暂行条例》所列不得出具增值税发票的商品交易，无增值税发票作附件的，可由申请人提交足以证明其具有真实商品交易关系的其他书面材料)和商品发运单据复印件;(4) 贴现银行认为需要提供的其他资料。
新会计准则商业承兑汇票贴现会计处理
一、引言新会计准则下，商业承兑汇票贴现的会计处理是财务会计领域的一个热门话题。
商业承兑汇票贴现作为一种重要的融资手段，在企业经营中被广泛应用。
对于企业而言，正确处理商业承兑汇票贴现的会计核算，不仅关系到企业财务报表的真实性和准确性，也涉及企业的财务风险和信用风险。
深入了解并正确处理商业承兑汇票贴现的会计处理，对企业而言具有重要意义。
二、商业承兑汇票贴现的基本概念商业承兑汇票贴现是指企业持有的商业承兑汇票未到期，需要提前变现时，向金融机构或其他单位转让商业承兑汇票所得到的款项的行为。
商业承兑汇票贴现通常发生在企业资金周转紧张、急需流动资金时。
在实际操作中，商业承兑汇票贴现的会计处理方式对企业财务报表有着重要的影响。
三、新会计准则下商业承兑汇票贴现会计处理的变化随着新会计准则的实施，商业承兑汇票贴现的会计处理发生了一些变化。
在旧准则下，商业承兑汇票贴现通常是通过核算应收票据和贴现利息进行处理的；而在新准则下，商业承兑汇票贴现的会计处理更加注重对贴现损失的核算，并且在计提贴现损失的同时要求冲减应收票据的账面价值。
这一变化对企业的财务报表会产生一定影响，需要企业会计人员对新准则下商业承兑汇票贴现的会计处理方式进行深入理解和掌握。
四、新会计准则下商业承兑汇票贴现会计处理的具体步骤1. 初次确认商业承兑汇票贴现款项在商业承兑汇票贴现的初次确认阶段，企业需要确认商业承兑汇票贴现所得款项，并将其计入财务报表相应的科目和账户中。
企业还需要认真核算贴现利息，以便在后续的会计处理中能够准确反映出商业承兑汇票贴现的实际成本和损益状况。
2. 计提商业承兑汇票贴现的贴现损失在新会计准则下，企业需要根据商业承兑汇票的预期回收金额和预期未来现金流量来计算商业承兑汇票贴现的预计信用损失，然后予以计提。
计提贴现损失的目的在于及时反映商业承兑汇票贴现交易中的信用风险，并对商业承兑汇票贴现的账面价值做出相应调整。
3. 调整应收票据账面价值在计提商业承兑汇票贴现的贴现损失后，企业需要将商业承兑汇票的账面价值进行调整，以反映出商业承兑汇票的实际价值和预期回收金额。
新会计准则商业承兑汇票贴现会计处理
新会计准则商业承兑汇票贴现会计处理
根据新会计准则，商业承兑汇票贴现应进行以下会计处理：
1. 当企业将商业承兑汇票贴现给银行时，应将贴现利息和手续费计入财务费用。
贴现利息是指银行扣除面值金额之外的金额，而手续费是指银行为进行贴现服务所收取的费用。
这些费用应在贴现发生时确认为财务费用，并计入当期损益。
2. 商业承兑汇票的面值金额减去贴现利息和手续费的金额应计入银行存款或其他银行账户。
这意味着企业的现金资产将增加，同时应确认商业承兑汇票的债务部分。
3. 当商业承兑汇票到期时，企业应根据商业承兑汇票的面值金额核销银行存款或其他银行账户，并确认商业承兑汇票的债务部分的偿还。
需要注意的是，商业承兑汇票贴现会计处理的具体内容及科目会根据企业实际情况和会计政策的要求而有所差异。
企业应根据自身情况选择合适的会计处理方法，并确保符合新会计准则的规定。
商业汇票贴现、转贴现及再贴现的核算
手进行追索。
编辑课件
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（四）商业汇票转贴现的核算 1、商业银行受理转贴现 借：贴现资产
贷：存放中央银行准备金 贷：贴现资产——利息调整 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的 金额确认利息收入。实际利率与合同约定的名义利率差异 不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收 入。会计分录： 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入——转贴现利息收入
再贴现基本流程图如下：
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再贴现行（中央银行）
现③ 申 请 再 贴
④⑤ 受到 理期 入付 账款
⑤到期委托收款
贴现行（商业银行）
⑥划回票款或拒绝付
追
请
理
索
贴
入
现
账
承兑人开户行
贴现申请人
⑧追索
商业承兑汇票承兑人
图5.2 再贴现流程图
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习题 13
商业汇票贴现习题
1、计算题 湖南动力机械厂3月12日持来一份贴现凭证及一份北京机 械厂承兑且于5月11日到期的商业承兑汇票，申请贴现 900000元，已获批准。请按3.6%的贴现率计算贴现利息
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（五）商业汇票再贴现的核算
1、人民银行受理
借：再贴现
贷：商业银行存款
贷：利息收入——再贴现利息收入
商业银行收到人民银行交给的再贴现收帐通知后，比照转
贴现申请行收到转贴现收帐通知的处理手续办理。
借：存放中央银行准备金
贴现负债——利息调整
贷：贴现负债——××汇票户
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2、再贴现到期收回
一联作借方凭证，第五联贴现凭证作贴现科目贷方凭证。
其分录是：
借：吸收存款——活期存款
商业承兑汇票贴现等预计负债如何进行会计处理【会计实务经验之谈】
商业承兑汇票贴现等预计负债如何进行会计处理【会计实务经验之谈】预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。
按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。
该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。
以下举例说明。
例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。
6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。
本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。
在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。
会计处理为：借：应收账款——乙企业 1000000贷：预计负债 1000000该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作：借：预计负债 1000000贷：银行存款 1000000例：2000年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至2000年12月31日，诉讼尚未判决。
但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。
预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%.本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。
商业承兑汇票贴现的会计处理方法
曩— 一
贴现票据到期收回票款业 务中 ，涉及
到贴 现银行 、 付款人段其 开 银行 ， 自的 各
贴现的商 业承兑汇票到期 ，贴现银行
贴 现银行 接到持 票人的贴觋 申请 后 ． 处理手续及会 计分录各不相同。
现资金 的用途是否符台规定 、贴现申请人 作为收救＾应 汇票作为收款依据 向付款 的信用状况 等进行审查 ：若信贷 郎门审查 人收取票款 ． 填制委托性款结算 凭征 同 连
收票据”。月末 ， 于贴现的商业汇票 对 应 并 向付款 人收取罚款 贴现银 行收到退 回
在资产 负债表附注中将 已贴现商业承兑汇 的汇票 ，对 已贴现的款项从 贴现申请人的
会 借记 “ × × 存 票形成 的或有负债予 以披露 一 笔者认 为， 存款账 户中收取 ． 计分 录为 ： 这
后同意贴现 ， 就在贴现凭证的 “ 银行审批” 汇票寄付款人开户银行。 付款人在异地的 ．
栏 内注 明 同意”字样 ， 并加盖有关人 员的 应在汇票到期前 匡算 至付敖人 所在地的
印章后转交会计部 门 贴现银行的会 计部 邮程 ． 提前 办理委托收款。
门按 支付 结算 办法 的有 关规 定审 查无
种处 理方法 既有失稳健 也不符台全 面性 、 款 （ 贴现申请账户 ） 贷记 贴现”。 ”． 如果 配 比性原 则 。 同时 与 《票据法 》 的本 意相 贴现 申请 人账户存 款余额不足时 则按逾 悖：《 票据法 》 明确规定 ． 票据权利 为付款 期贷款规 定处理 ： ｉ分 录为 ： 含十 借记 “ 逾期 请求权 和追索毂 ，持票人可 以通过先 向付 贷款”， 贷记 “ 贴现” 款人 行使付 款请求权来 取得票据 金额 ， 还
同时 ， 记表外科 目 收入 ： 贴现票据”：
银行买方付息商业承兑汇票贴现业务管理办法
xx银行买方付息商业承兑汇票贴现业务管理办法第一章总则第一条为积极推动我行商业承兑汇票贴现业务的健康发展，根据《中华人民共和国票据法》、《票据管理实施细则》、《支付结算办法》及《xx银行银行承兑汇票贴现业务操作管理办法》的有关规定，特制定本办法。
第二条买方付息商业承兑汇票贴现业务是指买卖双方签订购销合同后，买方签发商业承兑汇票，并承诺由其支付贴现利息，卖方持未到期的商业承兑汇票到银行贴现，银行审核无误后，将票面金额支付给卖方，贴现利息由买方授权我行从买方在我行开立的账户上扣收的一种票据业务。
第三条此项业务基于《票据法》第61条第一款规定“汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及汇票的其他债务人行使追索权”，据此将汇票收款人或承兑人确定为汇票未及时兑付时的追索对象来控制票据兑付风险。
适用范围主要包括钢铁、电器、汽车、石化产品销售等行业的企业。
第二章出票人的资格认定和要求第四条申请开办买方付息商业承兑汇票业务的出票人须具备以下条件：（一）具有法人资格并依法从事经营活动；（二）在我行开立存款账户，并有一定的结算量；（三）资信状况良好，有一定资产规模和良好的经营业绩；（四）经营者品质良好，守信誉，在银行无不良记录；（五）无债权债务纠纷。
第五条出票人申请办理买方付息商业承兑汇票业务时应向我行提供如下资料：（一）商业承兑汇票申请书；（二）企业法人营业执照，企业法人代码证，企事业法人代表资格证书，法人代表身份证原件及复印件；（三）前三年度及近期会计（审计）师事务所审计报告和财务报表；（四）贷款卡；（五）我行要求的其他资料。
第六条出票人所购商品和具体期限金额的确定（一）采用买方付息商业承兑汇票所购买商品应是畅销产品，出票人应选择畅销产品中规模较大的批发商或代理商予以支持，避免多头支持同一产品；（二）承兑期限、金额应根据出票人在承兑期间的销售量，回款量，以往信誉状况，结算情况进行测算，避免出现到期敞口无法补足的情况。
不附追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理
不附追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理不附追索权的商业承兑汇票贴现，是指在汇票到期日，出票人无力偿还时，贴现银行放弃对贴现申请人的追索权，贴现申请人不附连带责任。
此时，可以认为贴现业务符合风险和报酬实质上已转移这一条件，贴现企业应...不附追索权的商业承兑汇票贴现，是指在汇票到期日，出票人无力偿还时，贴现银行放弃对贴现申请人的追索权，贴现申请人不附连带责任。
此时，可以认为贴现业务符合“风险和报酬实质上已转移”这一条件，贴现企业应终止确认应收票据。
贴现时，根据票据是否带息，应作如下会计处理：如果是不带息票据，其会计处理如下：借：银行存款(贴现净额)借：财务费用-贴现利息(贴现利息)贷：应收票据(票据账面价值)如果是带息票据，其会计处理如下：借：银行存款(贴现净额)借：财务费用-贴现利息(贴现收入小于账面价值的差额)贷：应收票据(票据账面价值)贷：财务费用-贴现利息(贴现收入大于账面价值差额)票据到期时，无论出票人是否有能力付款，因贴现企业不承担连带偿付责任，不需作任何会计处理。
下面举例说明其会计处理方法。
【例1】201X年3月31日收到当日签发的6个月到期，票据面值为600000元不带息商业承兑汇票一张，8月31日，企业持该应收票据向银行贴现，贴现率为10%，不附追索权，则计算过程和结果如下：(1)票据到期值=600000(元)(2)计算贴现利息=600000X10%÷12X1=5000(元)(3)计算贴现收入=600000-5000=595000(元)借：银行存款 595000借：财务费用-贴现利息 5000贷：应收票据 600000【例2】假定以上为带息票据，票面利率6%，该企业于中期期末和年度终了计提票据利息，其他条件不变，则计算过程和结果如下：2011年6月30日，计提票据利息时，增加应收票据的账面余额。
借：应收票据 9000贷：财务费用-利息 9000(1)票据到期值=600000+600000X6%÷12X6=618000(元)(2)计算贴现利息=618000X10%÷12X1=5150(元)(3)计算贴现收入=618000-5150=612850(元)会计处理如下：借：银行存款 612850贷：应收票据 609000贷：财务费用-贴现利息 3850。
银行承兑、商业承兑汇票的账务处理
银行承兑汇票、商业承兑汇票账务处理
一、银行承兑汇票会计处理如下：
1、全额办理汇票
借：其他货币资金——A银行承兑汇票
贷：银行存款——A银行
2、差额办理汇票
借：其他货币资金——保证金
贷：银行存款——B银行
取得汇票，不用作账务处理。
3、使用汇票
购货时支付银行承兑汇票的会计分录：
借：原材料
应交税金--应交增值税（进项税）
贷：应付票据---银行承兑汇票
4、到期解付
借：应付票据---银行承兑汇票
贷：银行存款
5、收到银行退还的保证金
借：银行存款
贷：其他货币资金——保证金
二、商业承兑汇票账务处理：
1、购货时支付商业承兑汇票的会计分录：
借：原材料
应交税金--应交增值税（进项税）
贷：应付票据---商业承兑汇票
2、销货时收到商业承兑汇票的会计分录：
借：应收票据---商业承兑汇票
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项税）
3、商业承兑汇票贴现的会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
4、商业承兑汇票到期收到对方付款的会计分录：借：银行存款
贷：应收票据。
带追索权商业汇票贴现会计处理详解
带追索权商业汇票贴现会计处理详解一、引言带追索权的商业汇票贴现不具备金融资产的终止条件，在贴现时理所当然计入短期借款，对于短期借款应确认的金额，一般都认为是贴现值，从本质上分析其实应是到期值，同时根据权责发生制确认贴现利息；应收票据到期若承兑方无力偿还，转入应收账款的金额应该也是到期值，既符合相关性，也可以不违背谨慎性，而不应是直接结平相关账户的结果。
带追索权的商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，若付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。
此时的应收票据贴现，不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。
持票企业的票据贴现后是否会被追索，后续会计处理需根据具体情况分析，略有不同。
但对于贴现时“短期借款”的金额应该确认为多少，票据到期后承兑人无力偿还则该确认多少金额的应收账款，《企业会计准则》并未作出具体规定，目前相关教材中也是众说纷纭。
本文举例对带追索权的带息商业汇票贴现及其贴现后的会计处理进行详解，并试图提出会计处理的改进建议。
二、票据贴现时会计处理现状及评析1．票据贴现会计处理举例分析例：长宏公司2015 年3 月1 日，收到购货单位开出并承兑的带追索权的商业承兑汇票一张，票据面值10 000 元，票面年利率6%，6 个月到期。
长宏公司5 月1 日到开户银行办理贴现，9 月1 日该票据到期。
公司对于带息的应收票据按月计提利息。
依题意，按照现行《企业会计准则》的相关规定，参考了相关权威教材的处理办法，本文综合分析后发现，目前大部分教材中，对于持票企业办理贴现时的会计处理，基本上采纳的是两笔业务观点，即认为这种贴现本质上是向银行借款，与贴现只是基于计算贴现利息、贴现值等相关数据的关系，会计处理过程如下：计算过程：到期利息=10 000×6%×6÷12=300( 元)到期值=10 000+300=10 300（元）贴现利息=10 300×9%×4÷12=309（元）贴现值=10 300-309=9 991（元）贴现时会计分录：借：银行存款9 991贷：短期借款9 9912. 票据贴现现行会计处理评析该商业汇票是带追索权的，企业在办理贴现时，该项金融资产不具备终止条件，因此，可以认为此时所谓的向银行办理贴现，本质上是抵押贷款。
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一商业承兑汇票贴现的会计处理
具体业务如下：
12月9日，将星辰公司商业承兑汇票提前贴现，向银行提供会计报表、发票复印件、贷款卡信息等资料，签订有关贴现合同，合同条款中注明银行附有追索权（票面金额20万元，贴现
息2610元）。
（注意：首先财务人员要将汇票交给银行并在票据备查簿中进行登记，然后交给经办人去银行贴现，办理完后，将银行给的贴现凭证收账通知（第四联）交给会计才做账务处理。
）
摘要：收到贴现款
分录：
借：银行存款197390
财务费用——利息支出2610
贷：短期借款20000
附件：贴现合同、收账通知（第四联）
二（该张）商业承兑汇票的格式。