浅议工资中个人所得税问题1

浅议工资、薪金少缴个人所得税的最佳办法
梁山海
新的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》已经颁布并于2011年9月1日正式实施，那么在新条例下是否能找到工资、薪金所缴个人所得税最少的一种办法呢？答案是肯定的，下面就来论述一下这种方法。

为了说明以上的情况，首先我们来回顾一下《中华人民共和国个人所得税法》对工资、薪金征税规定的相关内容。

第一、工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

第二、工资、薪金所得，以每月收入减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额，但是目前还规定，按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。

第三、工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数具体的工资、薪金所得适用的速算扣除数见下表：
工资、薪金所得适用的速算扣除数表
第四、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征。

这一点主要目的是其应纳税所得额不能在全年内再进行平均统算。

第五、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下方法处理：先将雇员取得的全年一次性奖金，
除以12个月，按其商数确定适用税率与速算扣除数；但若发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，则可将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额再按上述方法计算；在一个纳税年度内，对每一纳税人，以上方法只能采用一次；实行年薪制与绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资可按以上规定执行；雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。

从上述内容，我们可归纳出以下条件：
1、工资、薪金收入扣除每月3500元的费用与“四金一险”部分后还有结余，就是应纳税所得额，乘以其对应的税率再减去速算扣除数就是我们每月应缴的个人所得税。

2、税率是累进的，也就是说应纳税所得额越多，其对应的税率越高，我们缴纳的个人所得税越多。

3、每年总的工资、薪金收入我们可分两块发放，一块是每月工资，另一块是一次性年终奖金，其中后一块可单列一个月计算个人所得税，税率是其基数除以12个月后商数所对应的。

4、税率所对应的应纳税所得额是有区间的，并且1500元、4500元、9000元、35000元、55000元、80000元是享受本区间内最低税率的最高金额。

以上条件的存在，使我们可推断出员工每年的总工资、薪金收入所对应的应纳税所得额若均匀拆分成每月工资与年终一次性奖金，则可享受低税率。

例如：若你全年预计收入为10万元，减去你可扣除的费用42000元（由于“四金一险”部分有个人与地方差异，在论述过程中暂不扣除）后，你的应纳税所得额为58000元，如果按每月平均发放，则你每月的应纳税所得额是4833.33元，对应的税率是20%，应缴的税是(4833.33×20%－555)×12＝4940元，若一次性年终奖设定为18000元，则你全年应缴的税为(3333.33×10%－105)×12＋18000×3%＝3280元，全年可省税1660元。

但是由于每年的总工资、薪金收入所对应的应纳税所得额拆分成每月工资与年终一次性奖金有多种方法，我们接下来就是要找出怎样拆分才能使这两块应纳税所得额所对应的税率最低，并且税率低的应纳税所得额尽量最大，以使总的应
缴税额最少。

现在我们依据上面列示的《工资、薪金所得适用的速算扣除数表》中的税率区间来具体说明如何拆分。

一、平均每月应纳税所得额在1500元及以下部分，由于每月工资与年终一次性奖金无论如何拆分，它享受的都是最低税率，所以不必拆分。

二、每月应纳税所得额大于1500元但小于等于4500元部分，月均年终奖享受最低税率的最高金额为1500元，则每月发放的工资的应纳税所得额（设为Y）的区间在：0＜Y≤3000，每月工资对应的有两种税率：3%与10%。

由于享受最低税率3%的最高额为1500元，所以实际上就只要拆分成月均年终一次性奖金1500元，别的都是每月工资就行了。

三、每月应纳税所得额大于4500元但小于等于6000元部分，若月均年终奖定为1500元，则每月发放的工资的应纳税所得额（设为Y）的区间在：3000＜Y≤4500，对应的税率为10%，全年年终奖与平均每月工资的税率组合就是3%与10%；若月均年终奖定为4500元，则每月发放的工资的应纳税所得额（设为Y）的区间在：0＜Y≤1500，对应的税率为3%，全年年终奖与平均每月工资的税率组合就是10%与3%。

那么这两种方法是哪一种组合更省税呢？我们设平均每月总的应纳税所得额为X，月均年终奖为1500元时对应的每月发放工资应纳税所得额为Y，月均年终奖为4500元时对应的每月发放工资应纳税所得额为Z，则可设立以下方程式：
X＝1500＋Y
X＝4500＋Z
（1500×3%×12）＋（10%Y－105）×12＝（4500×10%×12－105）＋（3%Z －0）×12
解上述方程得出
X＝7375
Y＝5875
Z＝2875
因为X＞6000，超出了假设的区域范围，应是无解。

但是我们可经过实际数据的计算来比较到底月均年终奖是1500元应纳税少还是4500元应纳税少。

假设
X＝6000，月均年终奖为1500时，全年应纳税额为：（1500×3%×12）＋（4500×10%－105）×12＝4680；月均年终奖为4500时，全年应纳税额为：（4500×10%×12－105）＋（1500×3%－0）×12＝5835，说明在此区域范围，月均年终奖是1500时全年应纳税额最少。

四、每月应纳税所得额大于6000元但小于等于9000元部分，若月均年终奖定为1500元，则每月发放的工资的应纳税所得额（设为Y）的区间在：4500＜Y≤7500，对应的税率为20%，全年年终奖与平均每月工资的税率组合就是3%与20%；若月均年终奖定为4500元，则每月发放的工资的应纳税所得额（设为Z）的区间在：1500＜Z≤3000，对应的税率为10%，全年年终奖与平均每月工资的税率组合就是10%与10%。

我们仍设立以下方程式：
X＝1500＋Y
X＝4500＋Z
（1500×3%×12）＋（20%Y－555）×12＝（4500×10%×12－105）＋（10%Z －105）×12
解上述方程得出
X＝6962.5
Y＝5462.5
Z＝2462.5
由于6000＜6962.5＜9000，所以此解是真正的有解，说明在应纳税所得额等于6962.5元时，这两种年终奖所对应的应纳税额是一样多；当0＜应纳税所得额＜6962.5时，月均年终奖为1500元时应纳税额为最小；当6962.5＜应纳税所得额时，月均年终奖4500元时应纳税额为最小。

五、根据上述方法，依次逐级上推，我们可得出每月工资与月均年终奖的应纳税所得额的拆分区间如下表：
若要还原成工资、薪金年收入及每月工资发放额及一次性年终奖，则以上的应纳税所得额×12再加上每月扣除数3500元（由于“四金”有个别差异，这里不再加，具体操作时在每月工资发放中加上这部分扣除数就可以，同样若有其他扣除数，也可如数加上），具体还原后的全年工资、薪金收入及每月工资与年终一次性奖金可发数如下：
六、根据以上拆分区间缴纳的个人所得税可节约额举例
七、本文在以上拆分区间选取了税率节点上的几个数据，经过计算可节税的金额与总收入可减少的相应税负率的数据如下表：
八、同样原理，由于税级差距，我们可发现在单独确定一次性年终奖时有发放的禁区，具体列示如下：
我们可找出年终奖为18000元的员工的实际收入与超过18000元的员工（超过数据设为X）的实际收入一样多时X的最高额为多少，则可设以下方程：
18000－18000×3%=X－（10%X－105）
解上述方程，得出X=19283.33
说明由于税率差，当年终奖发放18000元与19283.33元时的员工所得是一样多的。

依据上述方法，我们可得出下表：
说明在税级节点上，若年终奖发放不当，企业多了支出而员工反而要少收入，所以关注税级节点是何等重要。