第十二章收入、费用、利润
会计学学习指导与实训(十一五规划教材练习)
第十二章收入、费用、利润
五、综合业务题
实务题一
（一）目的：练习销售业务核算
（二）资料：西北公司2007年12月份发生的销售业务如下：
1．16日，向北方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，货款及税款已存入银行。
2．16日，向黄河公司销售A产品30件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，发票账单已经开出，货款及税款尚未收到。
3．20日，按合同规定，预收南方公司货款4000元，货款存入银行。
4．接上题，25日，向南方公司销售A产品15件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，又收到其余货款并存入银行。
5．29日，以银行存款5000元，支付销售A产品的广告费。
6．31日，按10%的税率结算本月销售应税消费品A产品应缴纳的消费税。
7．31日，结转上述销售A产品95件的实际成本，A产品的单位实际成本为300元。
（三）要求：编制西北公司2007年12月份发生的销售业务的会计分录：
实务题二
（一）目的：练习利润和利润分配业务核算。
（二）资料：黄河公司2007年12月份发生的业务如下：
1．6日，向东方公司销售B产品200吨，产品已经发出，每件售价8000元，增值税率17%，货款及税款已存入银行。
2．10日，向北方公司销售B产品300吨，产品已经发出，每件售价8000元，开出增值税专用发票，增值税率17%，货款及税款尚未收到。
3．20日，以银行存款支付本季度利息18000元，前两个月共计预提利息12000元。
4．31日，经批准将确实无法支付的应付账款40000元转作营业外收入。
5．31日，结转应由行政管理部门和独立销售部门人员的工资12000元和6000元。
6．31日，结转本月已销售B产品的销售成本，B产品的单位产品成本5500元。
7．31日，将各种收入类账户的余额转入“本年利润”账户。
8．31日，将各种费用类账户的余额转入“本年利润”账户。
9．31日，按33%的税率计算并结转本月应交所得税，假设应纳税所得额等于利润总额，将所得税费用账户余额转入“本年利润”账户。
10．31日，分别按净利润的10%提取法定盈余公积。
11．董事会决定，将净利润的60%向投资者分配现金利润。
12．将本期实现的净利润由“本年利润”账户结转到“利润分配──未分配利润”明细账户；同时，将“利润分配”其他明细账户的余额也结转到“利润分配──未分配利润”明细账户。
（三）要求：编制黄河公司2007年12月份发生业务的会计分录。
精品课件-中级财务会计第12章
第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入
第十二章_收入费用和利润练习题
第十二章收入费用和利润参考答案一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款C．出售原材料收到的价款 D．罚款收入2.某一般纳税企业经营以旧换新业务，本期销售产品10件，单价为3000元，增值税5100元，单位销售成本为2500元，同时收回10件同类旧商品，每件回收价为200元（不考虑增值税），该企业本期应确认的营业收入是（）元A. 35100B.30000C.28000D.250003.甲公司为增值税一般纳税企业。
2008年11月1日签订合同采用预收款方式销售设备一台。
合同约定设备售价100000元，甲公司2008年11月10日收到购货方付款117000元，2009年1月20日甲公司按照合同向购货方发货并开出增值税专用发票，2009年2月1日购货方收到该设备。
甲公司正确的会计处理是（）。
A．2008年11月1日确认商品销售收入100000元B.2008年11月10日确认商品销售收入100000元C.2009年1月20日确认商品销售收入100000元D.2009年2月1日确认商品销售收入100000元4．下列各项中，可采用完工百分比法确认收入的是（）。
A.分期收款销售商品B.委托代销商品C.在同一会计年度开始并完成的劳务D.跨越一个会计年度才能完成的劳务5.企业采用分期收款方式(具有融资性质)销售商品时其销售收入的确认时间是（）。
A.签订购销合同时B.发出商品时C.合同约定的收款日期D.实际收到款项的日期6.按企业销售收入应交的各种税金及附加，除（）外，均在“营业税金及附加”账户核算。
A.消费税B.城建税C.教育费附加D.房产税7.在收取手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。
A、委托方交付商品时B、委托方销售商品时C、委托方收到代销清单时D、委托方收到货款时8．下列项目中应计入营业外支出的是（）。
A．计提存货跌价准备B．自然灾害造成的存货损失C．研究与开发无形资产过程中发生的各项支出D．计提固定资产减值准备9.采用预收款方式销售商品的，确认该商品销售收入的时点是（）。
收入、费用与利润
第十二章收入、费用与利润一、单项选择题1．下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A．出售无形资产收取的价款B．出售固定资产收取的价款C．出售长期股权投资收取的价款D．出售原材料收取的价款2．下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。
A．卖方仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B．合同或者协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品收入金额D．收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认3．按照权责发生制原则，企业应付未付的租金、保险费、借款利息、修理费等，应( )Ａ．贷记应付利息、其他应付款"等科目Ｂ．贷记"待摊费用"科目Ｃ．贷记"预提费用"科目Ｄ．借记"预提费用"科目4．下列与原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是( )。
A．计量差错引起的原材料盘亏B．原材料运输途中发生的合理损耗C．自然灾害造成的原材料损失D．人为责任造成的原材料损失5．“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额表示( )。
A．累计未弥补亏损B．累计未分配利润C．本年实现利润未分配完的部分D．本年发生亏损尚未弥补的部分6．企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。
A．主营业务收入B．以前年度损益调整C．营业外收入D．营业外支出7．下列项目中，按照总价法，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。
A．购货方获得的销售折让B．购货方获得的商业折扣C．购货方获得的现金折扣D．购货方放弃的现金折扣8．企业委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是（）。
12第十二章收入、费用和利润
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
三、费用核算的账务处理
(一)费用核算的账户设置
1．“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企
业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本。 主营业务成本
本年利润
登记:已销售商 登记销售退回
品、产品或已 商品、产品的
c1
提供劳务的实 实际成本b1
(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。
(三) 收入的金额能够可靠地计量
(四) 相关的经济利益很可能流入企业
(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入 。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收 入。
企业各生产单位( 如生产车间)为组织和管 理生产而发生的各项费用,包括工资和福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
2. 期间 费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费 、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机 构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费 、董事会会费以及其他管理费用。
§12.2 费用
3．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能 够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 4．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用 ，计入当期损益。
企业财务会计件25章大全第12章 收入费用利润
确 认
贷：主营业务收入/其他业务收入
收
应交税费——应交增值税（销项税额）
入 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税（资源税、城市维护建设税等）
不
能 确
借：发出商品
认
贷：库存商品
收
入
王德礼主讲
15
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-1]
甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 万元，增值税税额为3.4万元。该批商品成本为14万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
收到受托方的代销清单时确认收入
王德礼主讲
23
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-5] 视同买断方式
甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为140元/件。代销协议规定， 乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、
是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，
货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上 注明的增值税额为34 000元。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
20
贷：库存商品
20
（3）与委托方结算时
借：应付账款
23.4
贷：银行存款
23.4
王德礼主讲
25
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-6] 收取手续费方式委托代销
甲公司委托丙公司销售商品20000件，商品已经发出， 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为100万元，增值税额为17万元，款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。
财务会计十二——收入和费用
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕 同时： 借：主营业务本钱 贷：发出商品——××单位
【例】 P.277
.
〔三〕分期收款销售业务：
分期收款销售是指商品已经发出，但 货款分期收回的销售方式。其特点是商品 价值高、收款期限长、收回货款的风险较 大。
.
3. 销售折让： 指因商品质量问题而给予买方价格上的折让。
1. 如果尚未确认收入，直接按折让后的价格 结算，同商业折扣。
2. 如果已确认收入，那么应冲账： 借：主营业务收入 〔折价额〕
贷：银行存款 〔退款额，合计〕 贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕
〔红字〕
.
商品销售入账后如果发生退货，不管 是当年销售的，还是以前年度销售的，都 应冲减退回当月的销售收入，同时冲减当 月的销售本钱：
借：应付账款——××单位 〔账面数〕
贷：其他/主营业务收入 〔手续费收入〕
贷：银行存款
〔差额〕
例：P.280
.
〔五〕预收账款销售： 以发出商品的时间为销售入帐时间。
〔1〕预收时： 借：银行存款 贷：预收账款—××单位〔预收金额〕
〔2〕发出商品时： 借：预收账款—××单位 〔实际结算金额〕 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税〔销项税额〕
2. 无合同或协议的，应按购销双方都能接 受的金额计量。
3. 有现金折扣的，按折扣前的金额计量。 现金折扣在实际发生时计入财务费用。
.
• 4. 有商业折扣的，按折扣后的金额计量。 •
5. 有销售折让的，应在发生当期冲减当 期的销售收入。 •
6. 有销售退回的，应在发生当期冲减当 期的销售收入。
中级会计 第十二章 收入、费用和利润附答案
第十二章收入、费用和利润一、单项选择题1、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ B ）。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D.收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认2、在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有在商品售不能售出时可以将商品退回给委托方的权利，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（A）。
A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入B.在交付商品时确认收入C.不做任何处理D.只做发出商品的处理3、J公司2007年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200 000元，预计合同总成本170 000元，至2007年12月31日，实际发生成本136 000元。
J公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
据此计算，J公司2007年度应确认的劳务收入为（ C ）元。
A.200 000B.170 000C.160 000D.136 0004、在视同买断销售商品的委托代销方式下，且未销售的商品不能退回，委托方确认收入的时点（ A ）。
A.委托方交付商品时B.委托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时5、J公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由J公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。
售出10年期间，桥梁的维护由J公司负责，2007年J公司发生桥梁的维护费用20万元。
则J公司2007年该项业务应确认的收入为（ D ）万元。
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
财务会计第12章收入、费用和利润
贷：主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税（销项）102 000
借：主营业务成本
350 000
贷：库存商品
350 000
②6月30日收到红星公司支付的分期货款。
分期应收货款=561 600/3=187 200（元）
借：银行存款
187 200
贷：应收账款—红星公司 187 200
以后各期收取分期货款的会计处理同上， 此略。
②已确认销售商品收入的售出商品发生销 售退回的，除属于资产负债表日后事项 外，一般应在发生时冲减当期销售商品 收入，同时冲减当期销售商品成本，如 按规定允许扣减增值税税额的，应同时 冲减已确认的应交增值税销项税额。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同 时调整相关财务费用的金额。
（5）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理 对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的
例12-10 甲企业销售一台大型设备(自产)，全部价 款200 000元(不含增值税)分三期收款，按合同规 定交付设备的第一期收取50％的价款，以后两期 均收取25％的价款，该设备的实际成本为160 000元。 (1)销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款100000 应收账款134000 贷：主营业务收入200000
贷：主营业务收入
950 000
应交税费—应交增值税（销项税额）161 500
借：主营业务成本
650 000
贷：库存商品
650 000
（2）分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付，但货 款分期收回的一种销售方式。在分期收 款销售方式下，销售货方应当于商品交 付时按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
中级财务会计第十二章
教材结构
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 无形资产与长期待摊费用 第八章 投资性房地产 第九章 流动负债 第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报表
第十二章 收入、费用和利润
让渡资产使用权收入在核算上一般通过“投资收益”、 “其他业务收入”、“其他业务成本”核算。 （相关内容前已述及，此处不再详述）
一、费用概述
第二节 费用
（一）性质
费用：是企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业所发生的各 种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。
1、管理费用
是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的 各种管理费用。（具体内容见P260） 2、销售费用 是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。 3、财务费用 是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。 三大期间费用的会计处理： 平时发生时归集在相应账户借方，月末转入“本年利润”账户。
第三节 利 润
一、利润概述
（一）概念 利润：是企业在一定期间的经营成果，其金额为收入减去
费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者 向所有者分配利润无关的利得或者损失。 （二）组成内容
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。 计算步骤如下：
①尚未确认收入的商品发生退回的，应将已记入“发出商品” 账户的商品成本转回“库存商品”账户；