财务报表重大错报风险识别研究
重大错报风险的识别评价与应对
风
险
被审计单位的性质
评
估
被审计单位对会计政策的选择和运用
的
对
被审计单位目标、战略及相关经营风险
象
及
被审计单位财务业绩的衡量和评价
范
围
被审计单位的内部控制
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（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）
?了解的具体内容
行业状况
外
部
环
法律环境和监管环境
境
其他外部因素
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应当考虑下列事项:
①风险是否是舞弊风险； ②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关； ③交易的复杂程度； ④风险是否涉及重大的关联方交易； ⑤财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间； ⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
2.特别风险的处理 : CPA应当了解被审计单位是否针对该
以实质性程序为主（包括 方案特点 实质性分析和细节测试程
序），审计成本相对较高
将控制测试和实质性程 序结合使用，审计成本 相对较低。
无论选择何种方案， CPA都应当对所有重大的各 类交易、帐户余额、列报设计实施 实质性程序。
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（二）需要特别考虑的重大错报风险
1.特别风险的判定： 在确定风险的性质时，注册会计师
特别风险设计和实施了控制，并 确定其是否已经得到执行与 治理层进行沟通.
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第二节 控制测试和实质性程序阶段
一、实施控制测试 二、实施实质性程序
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一、实施控制测试
（一）控制测试的含义 （二）控制测试实施的条件 （三）控制测试的性质 （四）控制测试的范围 （五）控制测试后与重大错报风险的重新评价 （六）控制测试与了解内控的区别
财务报表中的重大错报风险应对概述
风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告是公司向外界展示其财务运营状况的重要文件，是投资者、债权人和其他利益相关方了解公司财务状况和经营绩效的重要信息来源。
由于财务报表编制过程的复杂性和涉及到的各种利益冲突，财务报告中存在着被错误报告的风险。
重大的错报行为可能导致投资者的损失，对公司及其股东、债权人、员工等利益相关方产生严重的负面影响。
对财务报告中的重大错报风险进行识别和评估是非常重要的。
1. 财务报表编制过程中的错误财务报表编制是一个复杂的过程，包括会计政策的选择、会计估计、会计处理等环节，这些环节的不当操作都可能导致财务报表中的错误。
在确定应收账款坏账准备金时，若管理层故意减少准备金的比例，可能导致应收账款净值被高估，从而虚增公司的利润。
识别这类风险需要对公司的财务报表编制流程进行全面审计，检验是否存在错误的处理和操作。
2. 财务报表披露的不完整和误导性公司在披露财务信息时存在不完整和误导性的情况也是财务报告重大错报的原因之一。
公司可能故意不披露某些关键的信息，以隐藏其真实财务状况；或者对某些项目进行虚增，虚示公司的财务状况更加优厚。
针对这类风险，需要对公司的财务披露情况进行审查，确保公司的披露信息完整、真实、客观。
3. 管理层的财务舞弊行为管理层的财务舞弊行为也是导致财务报告重大错报的原因之一。
管理层可能通过虚增收入、减少费用等手段来改善公司的财务表现。
管理层也可能故意误报资产价值，以欺骗利益相关方。
识别这类风险需要对公司的内部控制制度进行审查，监督管理层的行为。
1. 审计程序的实施对于财务报告重大错报的风险进行评估，首先需要建立有效的审计程序。
审计程序的目的在于识别和评估财务报告中存在的错误和舞弊风险。
审计程序应当包括对公司会计政策和估计的评估，对公司内部控制制度的审查，对公司财务披露的真实性和完整性的验证等。
通过这些审计程序的实施，可以更全面地了解公司的财务报告中存在的风险。
2. 风险评估的定性和定量分析在确定财务报告重大错报的风险后，需要进行定性和定量的风险评估。
财务报表层次重大错报风险及总体应对措施
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
识别及评估重大错报风险的步骤
假如价格下降的产品在被审单位销售收入中所占比例很小，被审单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。
4.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等：
在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报风险，如期末财务报表中存货的余额较低，尽管识别的风险重大，但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险；比如被审单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内控，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备，在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。
2.识别的风险及认定层次可能发生错报的领域相联系
销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。
3.识别的风险是否重大；
上例中，除考虑产品市场价格下降因素外，CPA还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大；
识别及评估重大错报风险的步骤
审计步骤
案例
1.了解被审单位及其环境的整个过程中位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备；
宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；
竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值
论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估
论财务报表与认定层次重大错报风险的构成与评估本文将从财务报表与认定层次的角度，分析企业存在的错报风险，并提出评估方法和应对措施，以保障财务报表的准确性和可靠性。
一、财务报表与认定层次财务报表是企业经营活动的反映，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，是企业对外披露经营状况和财务情况的重要方式。
而认定层次指的是企业决策制定的层次，如执行董事长、总经理、营运经理等层次。
财务报表与认定层次有着密不可分的关系，企业在进行财务报表编制时，判断和决策的层次直接影响着财务报表的准确性和可靠性。
二、错报风险的构成企业编制财务报表时，存在一定的错报风险。
错报的构成是多方面的，主要有以下几个方面：1. 认定层次不准确导致的错报风险。
企业在决策制定的过程中，如果认定层次不准确，可能会导致财务报表的编制出现偏差。
例如，企业的董事长缺乏对行业市场情况的了解，在决策制定时产生偏差，进而影响经营活动的真实情况的反映；或者企业的运营管理人员在商业计划时，缺乏对具体销售活动的把握，导致经营活动相关收入的错误归属，在财务报表中出现错报。
2. 财务报表编制过程错误导致的错报风险。
财务报表编制过程中，会出现错误记账、计算等问题，进而导致财务报表错误。
例如出现计算折旧、摊销等总额错误的情况。
3. 财务报表披露过程中的风险，财务报表披露过程中，可能存在信息不完整、虚假陈述等问题，这些都可能导致错报风险的出现。
三、错报风险的评估企业如何评估错报风险，是企业在管理方面面临的一个难题，因为企业内部的错报风险不便于被外部及时发现。
企业可以从以下几个方面进行错报风险评估：1. 审计评估。
企业可以聘请会计师事务所进行审计评估，检查企业经营活动的真实情况，查找企业可能存在的错报风险。
2. 内部审计评估。
企业可以在内部设立审计部门，对企业内部经营活动进行检查，发现错报风险，提出预防和应对措施。
3.股东审计评估。
企业的股东也有权力对企业的经营活动进行检查，股东也应该积极行使股东权利，关注企业可能存在的错报风险。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告的真实性和准确性对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
在一些情况下，公司可能会故意或意外地出现重大错报风险，给投资者和其他利益相关方带来损失。
识别和评估财务报告的重大错报风险是非常重要的。
本文将针对这一问题展开讨论。
一、财务报告的重大错报风险在分析财务报告的重大错报风险时，需要考虑以下几个方面：1. 公司内部控制体系公司内部控制体系的健全性直接关系到财务报告的真实性和准确性。
如果公司的内部控制体系存在严重缺陷，那么就存在重大错报风险。
如果公司的财务部门人员可以随意篡改财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
2. 财务报表项目的重要性在评估财务报告的重大错报风险时，需要分析各个财务报表项目的重要性。
通常来说，资产、负债、利润、现金流量等项目都是比较重要的。
如果这些项目存在错误报告，就会对公司的经营和投资者的判断产生重大影响。
3. 公司管理层的诚信公司管理层的诚信和道德水平对财务报告的真实性和准确性有着至关重要的影响。
如果公司管理层存在不诚信的问题，那么公司的财务报告就会存在重大错报风险。
如果公司管理层为了个人利益而操纵财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
4. 外部环境的影响外部环境的不确定性也会对财务报告的真实性和准确性造成影响。
宏观经济环境的波动、行业竞争的激烈程度、法律法规的变化等因素都有可能导致财务报告的重大错报风险。
2. 审计报告审计报告是评价财务报告真实性和可信度的重要依据。
通过审计报告，可以了解公司的财务报表是否存在重大错报风险。
如果审计师认为公司存在重大错报风险，那么就需要引起重视。
3. 公司经营情况公司的经营情况对财务报告的真实性和准确性有着直接的影响。
通过分析公司的盈利能力、资金运作情况、商业模式等因素，可以初步判断公司是否存在重大错报风险。
4. 相关方意见除了以上方法外，还可以通过与公司的相关方进行沟通，了解他们对公司财务报告的看法和评价。
财务报表审计重大错报风险评估研究——基于熵权TOPSIS和灰色关联度法
２０21年第3期一级指标Ⅰ偿债风险（+）Ⅱ营运风险（+）Ⅲ盈利风险（+）Ⅳ发展风险（+）二级指标流动比率（-）速动比率（-）现金流量比率（-）资产负债率（+）现金比率（-）长期债务与营运资金比率（-）应收账款周转率（-）存货周转率（-）总资产周转率（-）总资产净利率（-）营业利润率（-）营业净利率（-）销售期间费用率（+）总资产增长率（-）净利润增长率（-）营业收入增长率（-）销售费用增长率（+）一、引言在日益复杂的审计环境下，重大错报风险的评估是财务报表审计的核心，影响了进一步审计程序的制定和实施。
黄冠华（2018）利用模糊综合评估法（FCE ），从模糊集合理论出发，使用隶属函数对非确定性的专家评语进行量化计算，对大数据背景下的审计风险进行科学建模与量化评估。
王扬、王岩（2019）运用网络分析法（ANP ）和模糊综合评价法（Fuzzy ）构建审计风险评估模型并进行实例分析，为新型审计模式顺利开展及审计风险管理提供借鉴。
吴国斌、李明燕（2020）基于层次分析法、专家打分法和模糊评价法构建评估模型进行重大错报风险评估，方便指导后续的实质性审计程序。
结合以上文献得出，目前比较普遍的审计风险评价方法为模糊综合评价法和层次分析法。
目前，重大错报风险的评价方法主要为层次分析法和模糊评价法，可以从定量的角度对重大错报风险进行评估。
模糊综合评价法实现了审计风险的量化评价，但专家打分的程序存在一定主观性；层次分析法可以用较少的指标数据完成审计风险的评价，更加简单快捷，但难以计算大量的统计指标数据，且权重界限确定模糊。
为了评价方法的科学合理性，本文提出熵权TOPSIS 和灰色关联度相结合的方法，对审计重大错报风险进行评估。
二、构建评价指标体系重大错报风险往往伴随着财务报告异常特征指标的波动，故分别从偿债风险、营运风险、盈利风险、发展风险四个方向选取指标，并在每个一级指标下选取若干二级指标，如表1所示。
其中，资产负债率越高，表示该企业为保持运营所背负的负债越高，企业资不抵债，审计风险可能较大；销售期间费用率、销售费用增长率越高，表明企业营销花费较高，可能存在资金行贿行为，审计风险较大。
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财务报表重大错报风险识别研究
近年来国内外审计失败案例频频发生,审计理论界和实务界越来越重视风险导向审计的发展及其运用,审计职业界结合新的经济要求,对传统的审计风险模型进行了改进和完善。
2006年2月15日,财政部修订了我国的审计准则,并将审计风险模型修改为:审计风险=重大错报风险×检查风险,自2007年1月1日起实施[1]。
新的审计风险准则引入了“重大错报风险”,强调审计工作应该以识别和评估被审计单位重大错报风险为起点,引导审计人员紧紧围绕着评估审计重大错报风险来设计和执行实质性测试程序,分配审计资源[2]。
目前,虽然各学者对重大错报风险的识别和评估做了一定的研究,但是如何对重大错报风险进行因素分解以及如何对各因素的权重进行评估,使之更具科学性和精确性,这一方面并未得到深入研究和实证检验[3],同时在审计实务中会计师事务所对审计风险的识别和评估也是各行其是,严重缺乏规范。
本文首先通过规范研究,将审计流程分为业务承接阶段——业务执行阶段——出具审计意见阶段三个阶段,并运用“风险因素——风险事件(行为)——风险结果”这一逻辑思路对重大错报风险的产生及演化机理进行了深入分析,在企业内外部经营环境风险因素与财务报表重大错报风险两者之间建立了理论逻辑关系,并在此基础上将企业经营风险作为一个重要影响因素融入审计流程中,构建了一个重大错报风险识别机制的分析性理论框架,以及对各阶段的风险因素识别与评估进行了梳理,分析了各因素间的相关关系。
其次,根据上述理论框架中的四大风险因素将重大错报风险进行因素分解,赋予了具体的因素指标,建立了指标因素集,并采用2007——2009年三年被证监会处罚公告的公司作为案例数据对第三部分提出的理论框架进行实证检验,分析出违规公司共同的因素指标。
最后,运用主成分分析将重大错报风险因素指标进行了简化,得出以下几个主要结论:1.识别出了企业内外部经营环境中的重大错报风险因素,并赋予了具体的因素指标,使得财务报表重大错报风险的识别与评估在实务中具有实质操作性。
基于案例数据本文分析推导出实际研究的三大风险的16个因素指标,包括(1)外部环境风险:所在行业、投资者保护指数、境外上市;(2)客户经营风险:①公司治理,其包括独立董事比率、是否设立审计委员会、董事长与总经理是否为同一人、内部控制;
②财务风险,其包括总资产收益率、流动比率、资产负债率、资金占用、关联担
保、Z指数;(3)客户舞弊风险:薪酬是否与业绩相关、是否承受公司的目标压力、公司职员的受教育水平。
2.本文采用主成分分析法对上述重大错报风险因素指标进行了提取,在这众多的指标中,找出少数几个综合性指标,来反映原来指标所反映的主要信息,使问题简化,具体分为了四大风险因素,即(1)客户经营风险:①财务风险,其包括Z指数、资产负债率、总资产收益率、流动比率;②公司治理,其包括独立董事比率、薪酬是否与业绩相关、境外上市、是否设立审计委员会;③关联方占用资金,其包括关联担保、资金占用;(2)外部环境风险:公司职员的受教育程度、投资者保护指数、行业竞争程度;(3)内部控制风险:董事长与总经理是否为同一人、内部控制;(4)客户舞弊风险:是否承受公司的目标压力。
所以,本文建立的财务报表重大错报风险的识别机制框架可以为审计师提供借鉴,在执行审计任务时从客户经营风险、外部环境风险、内部控制风险和客户舞弊风险四大风险方面以及它们所包含的16个具体因素指标来识别与评估财务报表重大错报风险水平。