顺流交易中抵销未实现内部交易损益处理
浅谈权益法下未实现内部交易损益的抵销_石柱
浅谈权益法下未实现内部交易损益的抵销■ 石 柱摘要：2012年11月，财政部发布了长期股权投资准则修订征求意见稿，在总结准则解释和讲解的基础上，更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完整性，这一点在权益法下未实现内部交易损益抵销的会计处理上有所体现。
文章采用理论解读加案例分析的方法，针对长期股权投资权益法下未实现内部交易损益抵销的会计处理进行解析。
关键词：长期股权投资；权益法；未实现内部交易损益；抵销；调整2012年11月财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）（征求意见稿）》，首次在准则层面对投资企业及其子公司与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益（以下简称内部交易损益）的抵销作了原则性规定，以准确反映财务报表信息的相关性和完整性。
此前，会计司通过准则解释、讲解等形式，说明如何进行权益法下未实现内部交易损益的抵销与调整。
然而，由于以前准则层面没有规定，准则解释未涉及合并财务报表的处理，对合并报表中的抵销与个别报表中的调整区分不够严谨，准则讲解中举例时均简单化处理（如不考虑所得税影响，不考虑后续变化情形），使得很多人仍未理解，实务中运用存在问题。
本文采用理论解读加案例分析的方法，针对修订后的长期股权投资权益法下未实现内部交易损益的抵销（及调整）进行解析。
一、未实现内部交易损益抵销的目的与原则（一）未实现内部交易损益抵销的目的对投资企业（及其子公司）与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益抵销与调整的目的是防止投资企业粉饰财务报表。
1.在顺流交易（即投资企业及其子公司向其联营企业或合营企业出售资产的交易）中，如果不调减投资企业（或子公司）的营业收入和营业成本（或者销售、投出非流动资产形成的营业外收入等），就会增加投资企业（或子公司）的营业利润（或者利润总额），从而增加投资企业（或子公司）在个别财务报表中的净利润，投资企业（或子公司）就可以通过增加营业利润（或者利润总额）来虚增净利润。
关于企业内部交易未实现损益涉及所得税问题的探析
资 单 位 及 对 外 销 售 可 能 虚 增 被 投 资 企 业 利 润 ，应使用被投 资单位所得税的税率进行相关调整。
⑴ Z T Z B 公 司 个 别 报 表 确 认 投 资 收 益 3 6 6 万 元 ，即
3 6 6 = 丨 2 0 0 0 — ( 1 0 0 0 — 8 0 0 ) X (1 — 1 5 % ) 】X 2 0 % 。会计分录如下：
关键词:未实现内部交易损益所得税税率差异
一 、背景 目 前 ,企 业 不 断 往 集 团 化 方 向 发 展 ，集 团 企 业 经 营 也 随
之 向 多 元 化 方 向 发 展 ，集 团 内 部 企 业 之 间 、集 团 企 业 与 联 营 及 合 营 企 业 的 交 易 频 繁 发 生 ，交 易 主 体 的 不 同 使 得 内 部 交 易事项所涉及各个公司使用的所得税税率并非完全一致， 而 会 计 准 则 规 定 ，集 团 内 部 各 主 体 进 行 经 济 交 易 暂 时 未 实 现 对 外 销 售 产 生 的 内 部 交 易 损 益 应 进 行 充 分 抵 销 。本文将 通 过 举 例 探 析 交 易 主 体 适 用 所 得 税 税 率 不 一 致 时 ，投资 公 司与联营及合营公司因未实现对外销售产生的内部交易损 益 在 涉 及 所 得 税 时 的 相 关 处 理 ；集 团 公 司 在 编 制 合 并 报 表 时 ，因未实现对外销售产生的内部交易损益的抵销而需确 认相关递延所得税面临的所得税率选择问题。 二 、投资方与联营、合营公司未实现对外销售产生的内部交 易损益在涉及所得税时的相关处理
370
(2) Z T Z B 公司合并层的财务报表对该未实现对外销售
产生的内部交易损益做差额抵销分录如下：
借:营业收入 1 5 0
关于未实现内部交易 损益合并报表处理的探讨
关于未实现内部交易损益合并报表处理的探讨作者：刘彬来源：《新会计》2013年第08期【摘要】企业集团内部商品购销活动往往会产生未实现内部交易损益。
对于合并财务报表中未实现内部交易损益及相应的递延所得税费用，在归属于母公司所有者的净利润（以下简称“归母净利润”）与少数股东损益之间分配抵销存在不同的观点。
文章认为，对于母子公司之间的逆流交易应按照控股股东和少数股东的持股比例，将未实现内部交易损益及相应递延所得税费用在归母净利润与少数股东损益之间进行分配。
【关键词】未实现内部交易损益递延所得税费用合并报表少数股东损益未实现内部交易损益主要是由于企业集团内部商品购销等活动所引起的。
在内部购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算利润；而购买方则是以支付的购货款作为其成本（计入存货或固定资产）入账。
在报告期内未实现对外销售而形成期末存货或固定资产时，其存货或固定资产价值中包含有两部分内容：一部分为真正的成本（即销售成本）；另一部分为销售方的毛利（即其收人减去成本的差额）。
对于期末存货或固定资产价值中包含的这部分毛利，不是整个企业集团实现的利润。
正是从这一意义上来说，将期末存货或固定资产价值中包括的这部分毛利称之为未实现内部交易损益。
在编制合并财务报表时，应当将资产价值中包含的未实现内部交易损益予以抵销。
未实现内部交易损益抵销会导致合并资产负债表中期末存货或固定资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，在合并财务报表层面需确认相应的所得税影响，计入递延所得税费用。
对于未实现内部交易损益及相应的递延所得税费用，如何在归母净利润与少数股东损益之间进行分配抵销，《企业会计准则》没有明确的规定，实务中也存在着不同的观点，本文对此作分析探讨。
一、三种不同观点根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，少数股东损益在报表中的列示，准则发布后已移至净利润项目中单独列示，从而带来了少数股东损益信息含量的显著增加，且该项目的信息增量显著高于盈余的其他组成部分，是受新准则影响的信息增量（张然、张会丽，2008）。
浅议权益法下未实现内部交易损益的抵销处理
未实现 内部交 易损 益抵销 的 目的 与原则
１ ． 投 资企 业（ 及 其 子 公 司） 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发 １ ． 在顺流交易（ 即 投 资 企 业 及 其 子 公 司 向其 联 营 企 业 或 合 营 生 的在 当 期 已实 现 的 内部 交 易 损益 ， 无 需抵 销 和 调 整 。 企业出售资产的交易） 中， 如果不调减投资企业（ 或子公司） 的 营 业 ２ ． 投 资 企 业 权 益 法 确 认 对 联 营企 业及 合营 企 业 的投 资损 益 收入和营业 成本（ 或 者 销 售 、 投 出 非 流 动 资 产 形 成 的 营 业 外 收 入 时， 应 当抵 销 未 实现 内部 交易 收益 按 照 持 股 比例 计 算 归 属 于投 资 等） ， 就 会 增 加 投 资企 业 （ 或 子公 司） 的营 业 利 润 （ 或 者 利 润 总额 ） ， 从 企业的部分（ 视 为 自我 交 易 产 生 的 未 实 现 损 益 ） ， 并 在 此 基 础 上 确 而 增 加 投 资企 业 （ 或 子公司） 在 个 别 财务 报表 中的 净 利 润 ， 投 资 企 认投资损益 ； 投 资企 业 与 其 联 营 企 业 及 合 营 企 业 之 间 发生 的未 实 业（ 或子公司） 就 可 以通 过 增 加营 业 利 润 （ 或者利润总额） 来 虚 增 净 现 内 部交 易 损 失 ， 按 照 资 产 减值 准 则 的 规 定属 于 资 产 减值 损 失 的 ， 利润 。因此 ， 在 编 制 合 并 报 表 时要 从 投 资 企 业 （ 或 子公司） 的 营 业 应 当 全 额 确认 （ 即 不再 调 增 资产 价 值 ） 。投 资 企 业 对 于 纳 入 其 合 并
例 计算归属 于投 资方的部 分， 应 当予以抵 销 ， 在此基 础上确认投 资收益 。
子公司、联营企业、合营企业顺流交易和逆流交易会计处理
平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）首先来谈谈顺流与逆流的学习，怎么去理解和帮助记忆顺流逆流中母子公司合并报表里抵销母公司与被投资单位未实现内部损益？大家都觉得很难，那我今天就来讲述一下我这个平民怎么去理解和记忆这块知识的。
以后分析简称“平民化式顺流逆流学习”。
（以下例题及相关图表引用东奥张老师讲义内容，请允许，谢谢）（主要讲解合并报表中的账务处理是怎么去理解和记忆的）原则是：资产对资产，损益对损益。
整个分析过程，我会用平民式（三步曲——先还原——再抵销——后合并）1、先还原（因为现在是母子公司合并报表，所以我们先把母之前在个别报表中对被投资单位做的未实现内部交易的抵销先还原）2、再抵销（现在母公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表的角度上，应该进行抵销。
那我们第二步就是抵销。
怎么做？这个时候我们把母公司与被投资单位作为一个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。
）3、后合并（那现在母公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理（那最后我们合并报表时，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，合并起来）是完成权益法核算）平民式逆流学习【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000贷：投资收益 8 400 000进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000贷：存货 1 200 000张志凤老师手写：乙15 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 000×20%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 000×20%）1 200 000（6 000 000×20%）合并报表上：借：长期股权投资 6 000 000×20%贷：存货 6 000 000×20%9 000 000存货甲账上(6 000 000×20%)有子公司丙甲个别报表：①借：长期股权投资——损益调整 48 000 000×20%贷：投资收益 48 000 000×20%②借：投资收益 6 000 000×20%贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000×20%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。
集团成员企业与联营企业未实现内部交易损益的抵销
集团成员企业与联营企业未实现内部交易损益的抵销作者：彭正辉来源：《商业会计》2015年第16期中图分类号：F275 ;文献标识码：A ;文章编号：1002-5812（2015）16-0004-03摘要：现行会计准则对集团成员企业与联营企业未实现内部交易损益在合并财务报表中的抵销，并没有明确的规定和具体的指引，致使财会人员在实际工作中对此类业务的会计处理方法不尽相同，影响了会计信息的可比性和公允性。
本文将结合实例和企业会计准则的有关规定，分别从顺流交易与逆流交易两个方面对此进行探讨。
关键词：联营企业 ;未实现内部交易损益 ;顺流交易 ;逆流交易联营企业是指投资企业对其有重大影响且既非子公司也非合营企业的被投资企业。
联营企业虽然没有直接纳入合并财务报表的合并范围，但随着集团成员企业对联营企业长期股权投资的权益法核算，即将联营企业的净资产和净损益按持股比例计算归属于集团成员企业的份额计入其个别财务报表，而间接纳入合并财务报表之中。
集团成员企业与其联营企业实质上构成了一个经济实体，两者之间的交易属于主体内部交易，其归属于集团成员企业未实现交易损益份额应予以抵销，从而消除关联交易的影响，避免虚增利润。
然而，集团成员企业与联营企业未实现内部交易损益在合并财务报表中如何抵销，现行会计准则没有给出具体的指引，本文分别从顺流交易与逆流交易两个方面对此进行探讨。
一、顺流交易中未实现损益的抵销顺流交易是指集团成员企业向联营企业出售资产的交易。
顺流交易产生的未实现损益，在交易资产未对外部独立第三方出售或未被消耗之前，体现在联营企业购入资产的账面价值之中，在集团成员企业采用权益法核算应享有联营企业的投资收益时应予以抵销，同时调整对联营企业长期股权投资的账面价值。
即在顺流交易中，集团成员企业出售资产给联营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
（一）子公司与联营企业顺流交易未实现损益的抵销子公司与联营企业顺流交易产生的未实现损益，一方面体现在子公司“营业收入”“营业成本”等损益项目中，另一方面则体现在联营企业“存货”“固定资产”等资产项目中。
顺利与逆流交易的合并抵消分录的解析
第一，关于投资收益确认规则的陈述，可直接表述为“在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与联（合）营企业之间因发生顺（逆）流交易而确认的未实现内部交易损益也应予以抵消”。
由于这种抵消与对公允价值调整的方法一致，无须再详细解释具体的抵销方法，直接通过例题讲解演示即可达到教学效果。
第二，关于在确认投资收益时要对“未实现内部交易损益”进行调整，总体上的解释就是投资方与联（合）营企业之间发生的交易，有一部分金额实质上是“自己与自己的交易”，而这种“自己与自己的交易”所产生的损益变化及其对相关资产及负债的影响是不能被认可的，因为这部分交易本身并不能产生实质上的经济利益流入或流出。
在逆流交易中，如果投资方并未将该逆流交易中所购置的资产对外部独立第三方出售，其确认的投资收益金额应在联（合）营企业本期所实现净利润的基础上、除应调整公允价值影响外，还应剔除该未实现内部交易损益，再按持股比例计算投资方应享的的净利润，计算出应确认的投资收益金额。
对于顺流交易的具体解释与逆流交易相比应该是不同的，因为在顺流交易中，联（合）营企业并未因该交易直接确认任何损益。
不过，顺流交易所产生的“未实现内部交易损益”却被计入联（合）营企业的资产项目中，其中属于“自己与自己的交易”部分对资产价值的影响是“不公允”的或不被认可的。
因此，应当从对联（合）营企业净利润进行公允价值调整的视角来理解这一调整要求。
[例4－中甲企业应享有乙公司的投资收益计算过程应为“（净利润2000万－公允价值调整400万）×20%＝320万元”。
第三，关于投资方编制合并财务报表阶段所作的进一步调整，需要分别逆流交易与顺流交易进行解释。
在逆流交易中，由于投资方从联（合）营企业购入资产中属于“自己与自己的交易”那部分，实质是上资产的简单“位移”，不应导致资产总额的增值。
因此，投资方所购资产的价值因“自己与自己的交易”而虚增的金额需要抵销，即贷记相关资产项目。
投资企业未实现内部交易损益的抵销
润减 去内部交 易资产 中未实现损 益部 分 ， 按 照调 减后 的金 额
确认“ 投资收益” 与“ 长期股权投 资” 科 目金 额。投资方损 益
调整金额按照所持股份计算 。 ２ ．投资方合并会计报表
因投资方销售 资产 给被投资方而产生 的未实现损益 ， 隐
根据投资企业 对被投 资企 业 的影 响程度长期股 权投资
内部交易损益之后 的净利润计算确定投资方“ 投资收益” ， 并
１ ． 投资方个别会计报表 在投资方 的个别会计报表中 ， 按照权益 法确认对被投资 方 的投 资收益时 ， 应 以被投资方 当年实现 的净利 润减去 内部 交易资产中未实现损 益部 分 ， 按 照调减后 的金额确 认 “ 投资
一
时调增 “ 投 资收益 ” 项 目） 。会计 分录为 ： 借记， 营业收入 ， 贷
内部交 易形成 的营业 收入减去 未实 现内部交 易产生 的营业
三、 归 纳
内部交易 ， 既包括顺 流交 易 （ 投 资方销 售资产 给被投 资 记 ， 营业成本 ， 贷记 ， 投 资收益 。其 中 ， 投 资收益等 于未 实现
资双方的其中一方持有另一方 内部交易形成 的资产时 ， 投 资 成本乘 以投资企业持股 比例。 综 上所述 ， 在内部交 易当年 ， 对长期 股权投 资未 实现 内
、
被投资方销售资产给投资方（ 逆流 ）
部交易损益 的会计处理可 以归纳出以下结论 。 在投资企业 的个别报表和合并报表 中， 均需剔除 内部交 易损益对长期股权 投资 、 投资 收益及相 关资产 价值 的影响 ，
（ 二） 投资方合并会计报表
１ ．被投资方销售资产 给投资方 （ 逆流 ）
应在投资企 个 别报表 的基础上 ， 对 内部交易损 益还需
2018中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的处理
2018年中级会计实务：长期股权投资顺逆流交易中“未实现内部交易损益”的理解与处理未实现内部交易损益，顾名思义即关联方之间的交易中暂时不应确认的一部分交易损益。
在长期股权投资采用权益法进行后续核算时，如果投资方与被投资方之间存在内部交易，投资方在确认应享有被投资方实现净利润的份额时，应当对内部交易中的未实现的部分进行调整，即以被投资方个表报表中实现的净利润为基础，考虑交易中“未实现内部交易损益”进行调整，从而按投资比例确认投资收益。
根据交易的方向与投资的方向，内部交易可以分为顺流交易和逆流交易。
顺着投资方向的交易，比如投资方销售一批产品给被投资方，称之为顺流交易；反之，如果是被投资方销售一批产品给投资方，则称之为逆流交易。
对于“未实现内部交易损益”的处理，在个别报表中不必去区分是顺流交易和逆流交易，只需区分内部交易当年和内部交易以后年度。
因为站在投资方与被投资方的整体角度去看，该部分内部交易损益，在尚未对外销售之前都是不认可的。
本文以顺流交易在个别报表为例进行讲解。
【例】甲公司持有A公司30%表决权股份，能够对A公司产生重大影响，采用权益法核算。
2017年10月1日，甲公司将其成本为800万的存货，以1000万的价格销售给A公司，A公司购入后作为存货核算。
A公司2017年利润表实现净利润500万。
假设一：截止到2017年底，A公司尚未对外出售。
分析：2017年属于交易当年，该交易中甲公司实现的利润为：（1000-800）=200万。
但其中未实现的内部交易损益为：（1000-800）*30%=60万。
可以理解为A公司总共100个股东，其中30人是甲公司自己人，甲公司在该交易中向A公司的100个股东总共赚了200万，其中对自己的30人赚的利润（即未实现内部交易损益60万），相当于A公司通过该内部交易，提前分配现金股利给了甲公司。
2017年A公司实现净利润500万，甲公司本应分得500*30%的利润，但实际确认投资收益的金额=500*30%-（1000-800）*30%。
关于权益法下未实现内部损益的抵消的思路整理
关于权益法下未实现内部交易损益的抵消的思路整理看书时候一直有点糊涂，虽然说硬背也能记下来，但是不能彻底理解还是很不开心的，写点东西下来整理一下自己的思路。
首先：假定甲公司为投资方，乙公司未被投资方，因为甲乙双方并没有控制与被控制关系，所以乙公司实际是无需纳入甲方合并报表的，但是当甲方进行合并报表时候，需要反映的是甲公司拥有和控制的资源，以及该部分资源的当期收益，所以甲和乙由甲方占有的资源应当以合并观看待。
未实现内部交易损益主要指的是资产或者负债因为在甲乙双方之间转移造成账面价值的变化，而对于甲而言，其持股比例对应的资产其价值并未发生变化，因此存在进行抵消还原其原来价值的需要。
那么：对于逆流交易，即乙公司向甲公司出售商品并且甲公司未实现销售时候，实际上从甲的观点来看的话，甲采购了乙的商品，乙报表上实现了收益，但是实际归属于甲方的收益部分是由甲公司支付，因为甲方尚未使用或者销售，那么实际上这部分收益是由甲公司用自己的资产承担了（属于另外股东的收益部分对于另外股东而言，实际上是实现了，所以此处无需考虑），也就是说此部分只是由甲公司向乙公司转移了收益，因此，甲公司有理由暂时不认可乙公司已实现该部分收益，因此，在进行当期投资收益核算时候，甲公司有理由将该部分未实现收益从该部分单体报表中剔除，所以不纳入乙的投资收益，即在正常收益之外：借：投资收益贷：长投-损益调整；从逆流交易的合并观来看，如果甲方需要编制合并报表，那么合并报表应当真实反映甲方拥有控制的资源及该部分资源当期的损益，那么该部分交易站在甲方观点来看，实际上虚增了甲方存货的价值，虚增了乙方的收入、成本、损益，即：借：营业收入-乙公司贷：营业成本-乙公司存货-甲公司但是因为乙方的收入和成本并未真正计入甲方合并报表，因此，只需要直接抵消乙公司虚增的收益就可以了，且这个收益最终反映在甲的投资收益中。
所以如果从合并报表抵消来看的话，最终合并抵消分录应该是：借:投资收益贷：存货，但是，因为在单体报表上已经对未实现内部损益进行了处理，因此此处应该还原差额，即：借：长期股权投资贷：存货；实际上从合并观来看，如果乙方纳入甲方报表，那么甲方长投和乙方净资产归于甲方部分实际上全额抵消的，因为乙方实际并没有纳入甲方报表，那么甲方拥有的乙方资产完全反映在长期股权投资科目，因此长投余额应该=乙方净资产*甲方持股比例，只需要抵消多余的收益和资产就可以了，因此在单体报表中抵消掉的长投应该予以恢复。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
为ａ （ 当年取得 ） 。 ２ ０ ｘ ０ 年， 甲将其原账面价值为Ｂ万元 的 资产 以Ａ万元的价格 出售给乙企业 ， 乙企业当年向独立第
， ２ ０ ｘ １ 出售该 资产 的比例 产仅仅 是换个位置 ， 因此投资企业不应该确认这一部分 三方对外出售该 资产 比例为 Ｐ ｏ 假定不考虑所得税因素 ， 在原有会计处理（ 不考虑内 资产营业收入 、 营业成本以及资产公允价值 ， 否则会造成 为 ｑ 利润和长期股权投资虚增。 部交易） 的基础之上 ， 甲企业在个别财务报表和合并财务 报表中的会计处理如下 ： １ ． ２ ０ ｘ ０ 年 甲公 司会计处理。 个别财务报表 中的会计
下面 ， 以存货为例 ， 对顺流交易 中抵销未实现内部交
易损 益 的会计处 理 进行 具体 说 明 。 实例 ： ２ ０ ｘ ０ 年， 甲企 业 持有 其合 营 企业 （ 乙） 股 权 比例
例内的资产仍然为投资企业所控制 ， 只是在账务 上反 映
为“ 长期股权投资” 而 已。 而对于投资企业来说 ， 这部分资
成本和长期股权投资” 等科 目。 由于前 面在个别报表中调 入” 科 目， 贷记“ 营业成本和投资收益” 等科 目。
二、 顺流 交 易 中抵 销 未实现 内１ ． 个别报表中投资收益的调整。 权益法核算下 ， 由于 整损益时已经进行相应会计处理 ， 投资企业与被投资单位之间发生顺流交易产生的净利润 来源于被投资单位 ， 而投资企业对被投资单位净损益按 照持股 比例确认投资收益和调整长期股权投资 。 事实上 ， 投资企业虽然将资产 出售给被投资单位 ， 但由于投资企 业按持股 比例享有被 投资单位净资产份额 ， 所以持股 比
湖北省优秀期刊一抵销未实现内部交易损益的处理原则内部交易会计处理是以实体理论为基础的该理论认为合并财务报表是以整个企业集团为会计主体而编制的要将与母公司有关的联营企业合营企业子公司等作为一个整体来反映以免虚增该实体的资产或利润
口湖北省 优 秀期 刊
顺流交 易中 抵销未实 现内 部交易损益处理
耿刘利 李晓珊
（ 西 南石 油大 学经济 管 理学 院 成 都 ６ １ ０ ５ ０ ０ 中 山大学新 华 学 院 广州 ５ １ ０ ５ ２ ０ ）
【 摘要】 内部交易未实现投资损益的抵销是长期股权投资权益法核算的重要 内容， 其 中顺流交易抵销的理解更 为 困难 ， 而《 企业会计准则讲解》 并未对该处理做 出详解。 本文从理论与实务操作 两方面对其进行 了探析 。
如果考虑 内部交易未 实现投资损益 ， 则必须按持股 比例
口・ ９ ８・ ２ ０ １ ４ ． ７
资—— 损 益调 整 （ Ａ － Ｂ ） × ａ × （ 卜Ｐ ） 。
新智慧・ 财 经 口
集 团 企 业 票 据 管 理 研 究
李 玲
（ 株 洲南 车 时代 电气股 份有 限 公司 湖南 株洲 ４ １ ２ ０ ０ １ ）
虽然权益法核算下被投资单位不进入合并财务报表 ， 但
是被投资单位的净资产 和利润 中归属于投资企业的部分 已经进入 了投资企业财务报表 ， 体现为长期股权投资和 投资收益两个项 目。 企业会计准则讲解 中指 出， 顺流交易中投 资企业 与
被投 资 单位 之 间发 生 的 未实 现 内部 交 易损 益按 照 持 股 比
【 关键 词】 顺 流 交易
一
投 资损 益
抵销
、
抵 销未 实现 内部 交易 损益 的处 理原 则
进行抵销 ， 借记“ 投资收益” 科 目， 贷记“ 长期股权投资” 科
目。 但是 ， 若 该 内部损 益 已经 实 现 ， 就 应 确认 因该 交 易 产
内部交易会计处理是 以实体理论为基础的 ， 该理论 认为 ， 合并财务报表是 以整个企业集 团为会计主体而编
【 摘要】随着金融市场的发展 ， 商业汇票被更广泛地运用于企业间 日常经营业务的交易结算。 如何提 高票据的
使 用效率， 通过盘活票据提 高公司资产收益 ， 已成为现代企业需要研 究的课题 。 本文通过对企业商， ＿ ｌ ｋ ￣ ｒ － 票管理现状 及部分商业汇票融资方式的对比分析 ， 针对商业汇票流通受限、 集团资源利用率低等问题 ， 提 出通过推行供应链融 资、 建立集团企业 “ 票据池” 等方式 ， 充分盘活集团商＿ ， ｌ ｋ ￣ ｒ － 票资源， 进一步提高资金 的使 用效率。
在个别报表 中， 无论投 资企业销售给被投资单位的 是何种资产 ， 其产生的未实现 内部销售利润 的消除均反
映在投 资收益 中， 并调整长期股权投资 。 在不考虑内部交 处理为 ： 内部交易未实现 内部交易损益为（ Ａ － Ｂ ） Ｘ ａ Ｘ （ １ ＿ Ｐ ） ， 因此 ， 借 ： 投资收益（ Ａ － Ｂ ） Ｘ ａ Ｘ （ １ － ｐ ） ； 贷 ： 长期股权投 易 时， 个别报表 中应借记长期股权投资 ， 贷记投资收益 。
生 的损益中本企业应享有 的部分。 内部交易损益可 以通
制 的， 要将与母公 司有关的联营企业 、 合 营企业 、 子公司
等作为一个整体来反映 ， 以免虚增该实体的资产或利润。
过出售 、 折 旧、 摊销等方式实现。 如果已将资产 出售等 ， 则
不存在虚增资产事项 ， 故无须进行调整。 ２ ． 合并 中调整事项的处理。 由以上分析可知 ， 虽然投 资企业与被投资单位发生了顺流交易 ， 但投资企业持股 比例 内的资产实质并没有出售 ， 只是用 了长期股权投资 来替代 ， 不应对这一部分资产按照出售来处理 ， 故需要调 减营业 收入 、 营业成本 、 营业外 收入等损益类科 目。 从投 资企业角度来看 ， 被投资单位按照购入此项资产 的公允 价值人账造成被投资单位净资产虚增 ， 从而导致长期股 权投 资虚增 ， 故需要调减长期股权投资账面价值 。 合并报
例计算归属 于投资企业的部分 ， 应 当予以抵销 ， 在此基础 上确认投资损益 ， 调整长期股权投资 。 如果投资企业还需 编制合并财务报表 ， 则抵销有关利 润中包含 的未实现内
部 交易 损益 ， 并 相应 调整 投资 收益 。
表中的处理结果应该为借记 “ 营业收入” 科 目， 贷记“ 营业