会计实务：放弃增值税免税权的税收筹划
放弃增值税免税权的税收筹划
企业筹划者在纳税筹划中需要具体问题具体分析，有时也要打破思维定式，独辟蹊径。
如增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策，如果企业筹划者采取主动放弃免税权的筹划思路，同样也能带来收益。
目前，我国增值税计算方法是购进扣税法，属于间接计税。纳税人应纳的增值税税额等于销项税额减进项税额。而用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，销售时也一律不得开具增值税专用发票。
如某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产的化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3∶7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
该有机化肥生产企业如果享受免税优惠，则应纳增值税为0。如果放弃免税优惠，则应纳增值税为70万元（2500×13%-255）。从数字上看，似乎放弃免税优惠并非明智之举。
税收筹划案例分析
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
增值税小规模纳税人如何享受免征增值税政策
增值税小规模纳税人如何享受免征增值税政策 ★增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（季度销售额不超过9万元的）如何享受免征增值税政策？ 月销售额不超过3万元（季度销售额不超过9万元的）增值税小规模纳税人，申报时直接在申报表中填列相关数据，享受免税优惠。若有兼营营业税应税项目，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季不超过9万元）的免征增值税；若未能分别核算的，不得享受小微免征增值税政策。——来源：广州市国家税务局 ★增值税小规模纳税人季度销售额9万元以内，免征增值税 一、免税销售额 增值税小规模纳税人纳税期限为一个季度。以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人（含个体工商户及临时税务登记中的个人，下同），季度销售额不超过6万元（含本数，下同）的暂免征收增值税。季度销售额6万元至9万元的，自2014年10月1日至2015年12月31日，暂免征收增值税。 增值税小规模纳税人在季度中被认定为增值税一般纳税人的，在季度内一般纳税人资格生效前月份仍为小规模纳税人，月销售额不超过3万元的，暂免征收增值税。 二、发票开具 （一）已办理税务登记的增值税小规模纳税人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。 （二）增值税小规模纳税人需要向税务机关申请代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票，下同）的，应同时按规定预缴增值税税款。 季度销售额不超过9万元的增值税小规模纳税人，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 （三）增值税小规模纳税人如按规定需要向税务机关申请代开普通发票的，在一个季度内累计开票金额（包括增值税专用发票和普通发票）超过9万元的，应在超过9万元的当次，一并就累计代开普通发票的销售额计算预缴税款（季度销售额低于起征点的免税代开）。 三、纳税申报 （一）季度销售额不超过9万元（不包括其他增值税免税政策） 1.查账征收的增值税小规模纳税人 （1）查账征收的增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位（不含个体工商户及其他个人），季度销售额不超过9万元（不包括其他增值税免税政策）的，免税销售额在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（以下简称“增值税纳税申报表”，下同）第7栏“小微企业免税销售额”填报；免税额根据第7栏“小微企业免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第15栏“小微企业免税额”填报。 （2）查账征收的个体工商户和其他个人，季度销售额不超过9万元（不包括其他增值税免税政策）的，免税销售额在《增值税纳税申报表》第8栏“未达起征点销售额”填报；免税额根据第8栏“未达起征点销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第16栏“未达起征点免税额”填报。 2.实行定期定额征收的增值税小规模纳税人 实行定期定额征收的增值税小规模纳税人季度销售额及核定销售额均不超过9万元的，以《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人双定户纳税人）》第4栏“本期应纳税额”扣减代开增值税专用发票的预缴税额后的值，填报在《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人双定户纳税人）》第6栏“减免税额”。 （二）销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务 增值税小规模纳税人销售免征增值税的应税货物及劳务、应税服务的销售额在《增值税纳税申报表》第9栏“其他免税销售额”填报；免税额根据第9栏“其他免税销售额”和征收率计算在《增值税纳税申报表》第14栏“本期免税额”填报。 （三）代开增值税专用发票
税收筹划案例及分析
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
增值税减免税申请书.doc
增值税减免税申请书 【第 1 篇】增值税减免税申请书 ____市____区国家税务局： ________有限公司，法人代表：，纳税人识别码：，经营地址：，主营业务：种植、销售：花卉、 苗木； 20____年度符合《中华人民共和国增值税暂行条例》文件的相 关条例规定，符合增值税减免税条件，并能分别核算应税和免税项目， 自____年____月____日起至 ____年____月____日申请享受减免税政策，如无不妥，请温江区国税局给予审批。 特此申请。 法人代表：（公章） 20____年____月____日 【第 2 篇】增值税减免税申请书 ____市国家税务局： 我公司是主营的有限责任公司，注册资本为______万元人民币。公司的注册地为，实际经营地址为。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，农业 生产者销售的自产农产品属于免征增值税范围，我公司从事的种植和
养殖在《农业产品征税范围注释》中属于注释所列的农业产品，特提 出能够给予减免增值税。 特此申请。 申请公司： ________ 申请日期： ________ 纳税人减免税办理需要的手续： 1 、营业执照副本复印件； 2 、税务登记证副本复印件； 3 、申请； 4 、土地证； 5 、法人及经办人身份证复印件。还要认真填写申请表格。 【第 3 篇】增值税减免税申请书 ｘｘ国家税务局： ｘｘ新型建筑材料有限公司成立于20 ｘｘ年08 月ｘｘ日，纳税人识别号[内国税]15 ｘｘ235580248 ，现为小规模纳税人，法人代表：康ｘｘ，地址位于ｘｘｘｘ镇ｘｘ村，注册资本2000 万元，总投资 2788 万元，资金来源全部为自有。 我公司主要从事煤矸石烧结砖生产、加工、销售，生产规模为年 产 6000 万块煤矸石烧结砖，该项目对煤矸石进行资源化综合利用，发展循环经济，符合国家的产业政策。 1 、产品品种：主要有（ 240 ×115 ×90 ）mm多孔砖、（240×
增值税减免税申报明细表
《增值税减免税申报明细表》 【分类索引】 业务类别 申报纳税 表单类型 纳税人填报 设置依据（表单来源） 政策规定表单 【政策依据】 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第23号） 【表单】 增值税减免税申报明细表 税款所属时间：自年月日至年月日 纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分） 一、减税项目 减税性质代码及名称栏 次 期初余额本期发生 额 本期应抵 减税额 本期实际 抵减税额 期末余额123=1+24≤35=3-4
【表单说明】 一、本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。 二、“税款所属时间”、“纳税人名称”的填写同增值税纳税申报表主表（以下简称主表）。 三、“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。 （一）“减税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目的，应分别填写。 （二）第1列“期初余额”：填写应纳税额减征项目上期“期末余额”，为对应项目上期应抵减而不足抵减的余额。 （三）第2列“本期发生额”：填写本期发生的按照规定准予抵减增值税应纳税额的金额。 （四）第3列“本期应抵减税额”：填写本期应抵减增值税应纳税额的金额。本列按表中所列公式填写。 （五）第4列“本期实际抵减税额”：填写本期实际抵减增值税应纳税额的金额。本列各行≤第3列对应各行。
一般纳税人填写时，第 1行“合计”本列数=主表第23行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”。一般纳税人填写时，第 1行“合计”本列数=主表第23行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”-《附列资料（四）》第2行“分支机构预征缴纳税款”第4列“本期实际抵减税额”。 小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=主表第13行“本期应纳税额减征额”“本期数”。 （六）第5列“期末余额”：按表中所列公式填写。 四、“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第9栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。 （一）“免税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个免税项目的，应分别填写。 （二）“出口免税”填写纳税人本期按照税法规定出口免征增值税的销售额，但不包括适用免、抵、退税办法出口的销售额。小规模纳税人不填写本栏。 （三）第1列“免征增值税项目销售额”：填写纳税人免税项目的销售额。免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，应填写扣除之前的销售额。 一般纳税人填写时，本列“合计”等于主表第8行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”。 小规模纳税人填写时，本列“合计”等于主表第9行“其他免税销售额”“本期数”。 （四）第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”：免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，据实填写扣除金额；无扣除项目的，本列填写“0”。 （五）第3列“扣除后免税销售额”: 按表中所列公式填写。
增值税减免税最新政策规定
增值税减免税最新政策规定 你知道税收增值税减免有哪些优惠政策吗?增值税减免税最近又有什么新的政策改革呢?下面是学习啦小编整理的最新版增值税减免税政策，仅供大家参考! (一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 (二)养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务，是指上述养
老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运(含抬尸、消毒)、遗体整容、遗体防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。
增值税怎样减免
增值税怎样减免？ 一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义 1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品 2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定； 3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关； 4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异； 5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。 二、会计处理 2001年《企业会计制度》规定 ①、对于直接减免的增值税，借：应交税金-应交增值税（减免税款），贷：补贴收入 ②、对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借：银行存款，贷：补贴收入 个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先《企业会计制度》的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。如何转出，条例有公式。 如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。 1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式 第一种： 按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。
增值税税收筹划案例分析报告
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
15个税收筹划案例
附件1： 企业兼并中的税收筹划大有可为 税收政策对企业来说不仅要理解，而且还要精通，只有合理、合法做到对税收政策的灵活运用，做好税收筹划，才能促进企业的发展和壮大。比如一家企业为了发展壮大自己，因自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，怎么办?此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。 国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国 税发[1998]97 号）指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。 从中不难看出，这些条件的存在，为企业进行税收筹划提供了可能。这家企业对停产企业进行兼并，对自己发展有以下好处：一、可以充分利用停产企业的闲置厂房和设备扩大自己的生产规模（前提是和本企业生产同类产品）；二、可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产；三、不必从银行借入过多资金，承担大量的负债。同时，作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税收弥补。由于对被合并或兼并的亏损弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。 附件2： 企业集团税收筹划策略（上） 企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增 加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。
增值税纳税人放弃免税权文件解读
增值税纳税人放弃免税权文件解读 作者：发布时间：2008-06-30 字号：[大中小] 近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2007]127号文《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》。该文下发后在纳税人中引起了广泛反响，大家在关注该文对于放弃免税权应履行程序及相关要求的同时，也产生以下疑问：为什么会有纳税人主动提出放弃免税权？在此文之前，纳税人不能自由放弃这种权利吗？ 一、纳税人为什么会放弃免税权？该文的出台，其背景当然是此前有纳税人提出放弃免税权。纳税人提出这样的要求，原因自然是有些情况下征税比免税对其更有利。那么什么情况下征税会比免税更有利呢？ 我国的增值税是对应税项目在各个流转环节中的增值额计征的，其征收方式是一个环环相扣的链条式。任何一个环节征税或抵扣不足，就会导致该链条的脱节，使税负在不同环节间发生转移。正因如此，才会使免税在某些情况下不但不能给纳税人增加利益，反而加重其税收负担，甚至影响其产品销售： ㈠、非最终产品的免税，将增加纳税人的总体税负。举例说明：假设某产品从最初生产到最终退出市场流转进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：1、甲公司由原材料加工成A产品，进项税额80，销项税额100；2、乙公司购入A产品加工成B产品，销项税额120；3、丙公司购入B产品加工成C产品，销项税额140；4、丁公司购入C产品销售给最终消费者，销项税额160.在以上流转环节中，甲、乙、丙、丁共产生增值税负160－80＝80.下面我们分析在不同环节免税对纳税人总体税负的影响： 1、甲公司A产品享受免税，因销售免税产品进项税额不能抵扣，同时不能开具专用发票（国有粮库销售免税粮食除外），因此甲公司增值税负为0，乙公司购入A产品加工成B 产品销售产生的增值税负为120，甲、乙、丙、丁共产生增值税负0＋120＋20＋20＝160； 2、乙公司B产品享受免税，同理，甲、乙、丙、丁共产生增值税负20＋0＋140＋20＝180； 3、丙公司C产品享受免税，则甲、乙、丙、丁共产生增值税负20＋20＋0＋160＝200； 4、丁公司享受免税，则甲、乙、丙、丁共产生增值税负20＋20＋20＋0＝60. 由以上分析可以发现，只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低；如果对中间产品免税，则免征环节越往后，纳税人的总体税负越高，这是因为免税环节越往后，不能抵扣而转入产品成本的进项税额越大。对于下一环节纳税人，由于不能取得专用发票，必然加重其增值税负。如果下一环节纳税人可以从其他渠道以合适的价格购入非免税产品，他必然会选择不购入免税产品，从而势必影响享受免税待遇的纳税人产品销售，因此享受免税待遇的纳税人就有可能会提出放弃免税权的要求。
增值税税收优惠政策
6种情形不需要缴纳增值税 情形1 公司是一家燃油电厂，2019年6月我公司从政府财政专户取得的发电补贴10万元，那么，该补贴是否应作为价外费用缴纳增值税？ 根据《国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》(国税函〔2006〕1235号)文件规定： 应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 情形2 公司是药品生产企业，公司向患者提供后续免费使用的创新药需要缴纳增值税吗？ 根据《财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税〔2015〕4号 )文件规定： 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准
注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。 情形3 公司资产重组过程中，通过合并的方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给甲公司，那么，其中涉及的货物转让是否征收增值税呢？ 根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)文件规定： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 情形4 公司资产重组过程中，通过置换方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给乙公司，那么，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为是否需要缴纳增值税？ 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2.
如何进行增值税的税收筹划
如何进行增值税的税收筹划 增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额，又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。增值税销售额的筹划销售方式的选择的筹划在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在前面章节里，相关的内容已述及，在这里只就折扣销售税收筹划问题作以阐述。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指
销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内 付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的 理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中 的“赠送他人”计算征收增值税。某大型商场是增值税的 一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？ 打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）赠送商品。其增值税税额为：200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。合计应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）返还现金。销售200元的商
税收筹划案例分析
税收筹划练习题 案例分析： 1、ABC通讯有限公司2005年实现销售收入827.79万元，销售毛利为234.84万元，销售毛利率为28.37%，公司为增值税一般纳税人。2005年共缴纳增值税45.82万元，税收负担偏高，请利用一般纳税人、小规模纳税人与营业税纳税人进行税收筹划，并写出税收筹划的计算过程。 2、甲公司于2005年2月20日以银行存款900万元投资于乙公司，占乙公司股本总额的70%，乙公司当年获得税后利润为500万元。甲公司所得税税率为33%，乙公司所得税税率为15%. 方案一：乙公司一直保留盈余不分配，2006年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司，转让价为1105万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 方案二：2006年3月，乙公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，甲公司分得利润105万元，2006年9月甲公司将其拥有的乙公司70%股权全部转让给丙公司转让价为1000万元。转让过程中发生的税费为0.5万元，甲公司生产经营所得为100万元。 请利用未分配利润的分配模式的选择进行税收筹划，应该选择哪种方案，并写明税收计算过程。 3、A啤酒股份有限公司改组，2001年1月兼并某亏损公司B，B 公司合并时的账面净资产为500万元，去年亏损为100万元， 评估确认的价值为550万元。A公司合并后股票市价为3元每
股，股票总数为2000万股（面值为1元每股）。经双方协商，A 公司可以用两种方案合并B公司：（1）A公司以180万股和10 万元人民币购买B公司。（A公司股票市价为3元每股）（2）A 公司以150万股和100万人民币购买B公司。合并后公司的股 东在合并公司中所占的股份以后年度不变，合并公司每年末弥 补亏损前的应纳税所得额平均为900万元，增值后的资产平均 折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，公司所得税税率为 33%，请利用公司合并的付款支付方式的选择进行税收筹划并写 出计算过程。 4、某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时兼营对外承接安装、装饰工程作业。2003年11月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，安装装饰作业的营业税适用税率为3%。那么如何为该公司进行税收筹划？如果工程总收入为60万元，则如何筹划？ 5、某零售企业，年销售收入（含税）为150万元，可抵扣购进金额 为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。符合一般纳税人的条件，假定增值税税率为17%。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划以减轻增值税税负？ 6、作家王某欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿 费收入20万元，体验生活等费用支出2万元。另，王某在某企业兼职做顾问，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。
减免增值税会计分录处理
减免增值税会计分录处理 2010-07-25 01:04:10| 分类：默认分类|字号大中小订阅 按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。 （一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理 1.按指定用途返回的会计处理。 （1）用于新建项目。 实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本--国家投入资本 （2）用于改建扩建、技术改造。 收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：专项应付款--××专项拨款
实际用于工程支出时，作会计分录如下： 借：在建工程--××工程 贷：银行存款等 工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下： 借：专项应付款--××专项拨款 贷：在建工程 对构成固定价值的部分，作会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项应付款 贷：资本公积 （3）用于归还长期借款。 经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本--国家投入资本
借：长期借款 贷：银行存款 2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。 国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。 [例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下： 外贸企业入账时： 借：物资采购500000 应交税金--应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款或银行存款等585000 收到进口商品退税款时： 借：银行存款85000 贷：应付账款--待转销进口退税85000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：
增值税税收筹划的方法
税种主要分为增值税、企业所得税、附加税三大税种，相比于统一的25%企业所得税而言，各个行业的增值税大不相同，建筑行业是10%，贸易行业更是高达16%，所以增值税对于每个行业都是不可忽视的税种。如何进行税收筹划是非常关键的。 增值税优惠政策主要体现在哪些方面？ 一个是门槛。第二是法定减税和免税。第三是对收入和支出之间的差异征税。增值税是对中国提供劳务收入，无形资产转让和不动产销售征收的税。增值税的纳税筹划的运用主要包括三个方面：一是充分认识免税优惠政策的基本内容；第二，掌握免税优惠政策所需的条件；第三，获得税务局的批准。 增值税税收筹划方法有哪些？
1、在兼营事务中合理避税 税法规定，交税人兼营不一样税率项目，应该分开核算，而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当交税人兼营不一样税率项目的时候，在获得收入之后，应该分开照实记帐，核算出各自售额，这样可以防止多交税款。 2、挑选合理出售方法避税 税法规定，现金折扣方式出售货品，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从出售额中扣除；选用商业折扣办法出售，若是折扣额和出售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税。因而若单纯为了避税，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。只是记得在实际操作中，应将折扣额与出售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入出售额中核算交税。 3、在交税责任发生时间上合理避税 税法规定，选用直接收款办法出售货品，不管货品能否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证，并将提货单交给买方的当天。若是货品不能及时收现而构成赊销，出售方还需承当关联比率的税金。而选用赊销和分期收款办法出售货品，按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻。 若是交税人可以精确估计客户的付款时刻，选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品，尽管结尾交税金额一样，但因推延了收入承认时刻，然后推延交税的时刻。因为钱银的时刻价值，推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。 4、出口退税避税法 即使用中国税法规定的出口退税方针进行合理避税的办法。中国税法规定，对报关离境的出口产物，除国家规则不能退税的产物外，一概交还已征的增值税。出口退税的产物，依照国家统一核定的退税税率核算退税。公司选用出口退税避税法，一定要知道有关退税规模及退税核算办法，努力使本公司出口契合合理退税的需求。至于有的公司伙同税务人员或海
税收筹划案例分享
税收筹划案例分享： 案例1 近日，税务稽查部门在对某物业公司进行检查时，发现该企业将名下房产租赁收入1,323,682.50元计入营业收入—物业费收入，按“其他服务业”税目缴纳了增值税，但未缴纳房产税。税务部门依法要求该企业对房产租赁收入补缴房产税158,841.90元(1,323,682.50×12%)，同时加收滞纳金并给予相应处 罚。 税法分析： 1、根据《城市住宅小区物业管理服务收费暂行办法》第二、第八条规定，物业管理服务收费是指物业管理单位接受物业产权人、使用人委托对城市住宅小区内的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境容貌等项目开展日常维护、修缮、整治服务及提供其他与居民生活相关的服务所收取的费用。根据《城市房地产管理法》第五十三条规定，房屋租赁是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。 2、根据《房产税暂行条例》第一、二、四条规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税由产权所有人缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。该物业公司为房产的产权所有人，将此房产对外出租取得租金收入，不应混同为物业管理费，而应作为房产租赁收入计入房产税计税依据申报缴纳房产税。 案例2 A公司名下持有三层的商厦房产一套，并进行对外出租经营。2015年11月10日，A公司与乙方王某签订一 份《租赁协议》，约定乙方承租甲商厦一至三层进行商业零售，租期为十年，自2016年3月1日至2025年12月31日，前五年每年租金为60万元，后五年每年租金为70万元。王某承租该商厦后将该商厦用于
经营超市。2017年11月22 日，A公司与乙方签订了一份《补充协议》，约定将剩余租期内的房租的一半变更为物业管理费。 税法分析： 依照《补充协议》的约定，在2018年度和2019年度收取的120万元中，60万元属于租金收入，60万元属于物业管理收入。A公司以每年租金收入30万元作为其房产税的计税依据，申报缴纳房产税。本例A公司收取的“物业管理费”依据实质重于形式原则，仍属于租金收入。因为： 事实表明，A公司并没有向王某所经营的超市提供任何物业管理服务。尽管A公司与王某约定了物业管理费，但该笔费用仅在形式上属于物业管理费，在实质上仍属于租金性质。 纳税人将其房产对外出租收取租金后，房产税几乎拿走了房租的1/8。面对如此之高的税负，那么如何实施纳税筹划呢？ 1、将房产出租转换为出租+物业管理或者仓储业务 2、分别签订房产租赁合同和物业管理合同或者仓储管理合同 3、提供真实的物业管理服务：物业管理人则必须提供巡视、检查等安全保卫服务，相关场地的清洁卫生，垃圾的收集、清运及雨、污水管道的疏通等等一系列的物业管理服务。 4、适当少收租金，多收物业管理费（物业管理费也有一定的标准)。 比如，原计划明年上涨100万的租金，现改为增加物业费100万元，这是可以的。 可以少缴增值税：不动产租赁服务增值税率9%，物业费属于现代服务的商务辅助服务（企业管理），税率6%。可以少缴房产税：100*12%=12万 共节税15万，没毛病！ 而不是像有些专家说的：改个合同名，节税上百万！直接把房屋租赁合同改为物业管理合同，这是有明显税务风险的！ 案例3
营改增期间这40个项目免征增值税
经国务院批准，财政部、国家税务总局发出《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。《通知》附件《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确，个人销售自建自用住房、个人转让着作权等40个项目免征增值税。《通知》特别说明，增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。 【附：营改增后最新增值税税率表】 以下40个项目免征增值税 （一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （二）养老机构提供的养老服务。 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 （四）婚姻介绍服务。 （五）殡葬服务。 （六）残疾人员本人为社会提供的服务。 （七）医疗机构提供的医疗服务。 （八）从事学历教育的学校提供的教育服务。 （九）学生勤工俭学提供的服务。 （十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 （十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （十三）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （十四）个人转让着作权。 （十五）个人销售自建自用住房。 （十六）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。 （十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
税收筹划案例分析
税收筹划案例 问题一 本案例中，美臣开曼是一家注册地在开曼群岛的公司，但如果其满足相关法条的判定标准，其可以被认定为注册地在他国而实际控制地在中国的中国居民企业。那么其股东转让美臣开曼股份，中国政府有权对其转让所得征税。 因此本题我小组的分析思路是：首先进行美臣开曼的身份认定，然后再分析其股东的身份及其转让方式。 1）对美臣开曼的身份认定 国税发【2009】82号文第二条列示有四条具体事项，如果一家注册地在他国的公司同时满足这四条具体事项，则可以认定为中国的居民企业。 （一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机 构或人员批准； （三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 1、对于美臣开曼而言，其集团管理层包括首席执行官、首席财务官、人事总监、销售总监、技术总监、采购总监和法务总监等高级人员。这些管理人员或者为中国籍人士并长期居住在国内，或者为外籍人士并长期居住和工作在中国。因此是满足第一条的。 2、美臣开曼集团的管理层由董事会直接任命。通常集团的重大决策，例如借款、放款、融资等财务决策，和新产品开发、市场推广等销售决策都由管理层草拟，之后提请董事会审议。进一步分析可以看出，美臣开曼的董事会中，有2名独门董事，5名非独立董事。而5名非独门董事中的3名董事（即董事长陈先生、销售总监李先生、集团财务总监张女士）大部分时间在中国生活和工作。而另还有一各董事王先生，每年中有50%的时间在中国生活和工作，另外50%的时间在境外出差，其出差主要内容包括视察集团内各个子公司的日常工作，参与讨论经营决策和管理问题，因此可以认为，王先生相对于其他国家而言，在中国生活和工作的时间是占多数的，加之其家人长期在中国居住，且王先生本人为中国纳税居民。由此可以看出美臣开曼的董事会是位于中国的机构，因而美臣开曼的具体情况满足82号文第二条的第二款事项。 3、美臣开曼的董事会会议纪要存放在中国境内，集团的主要会计账本和审计报告也存放于中国境内。日常的管理层会议大部分在中国境内举行。因此它满足第三款具体事项。 4、美臣开曼有3名有投票权的董事经常居住于中国境内，也就是第二款中提到的董事长陈先生、销售总监李先生、财务总监张女生；而王先生前已述及，虽然其有50%的时间在国外出差，但根据其他事项具体分析其也属于经常居住在中国的人员。因而美臣开曼的具体情况是满足第四款事项的。 综上所述，美臣开曼可以被认定为注册地在他国而实际控制机构在中国的中国居民企业。因而其股东转让其股份所得，中国政府有权对其征税。但是转让方的身份及其转让方式不同，其纳税标准也不同。因此下文将分析其转让方的身份及转让方式的不同所带来的税负差异。2）股权转让方欣荣(BVI)税务分析 首先对于欣荣（BVI）而言，它是一家注册地在英属维尔京群岛的公司，由中国居民陈