论作业成本法的产生与发展.pdf
作业成本法的产生与相关概念介绍
第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单, 归集成本池成本。
这一步要做的工作包括以下几方面：
1．确认作业所包含的资源种类，也就是确认 一作业所包含的成本要素（项目）。在这里， 本文以质量检验部门的“检验产成品”作业为 例进行说明。作业“检验产成品”消耗三种资 源：工资、材料和折旧。
2．确立各类资源的资源动因，将资源分配到 各受益对象（作业），据此计算出作业中该成 本要素的成本额。
750
120.00
2．统计各产品所耗作业量（或作业动因 数）。
根据有关原始记录进行分类,汇总,得到产 品A,B各自消耗的“作业动因”，资料如 下表
3．计算产品A、产品B各自承担的制造费 用，开列产品成本单
作业动因 机器调整次数 质量检验次数 生产定单张数 机器工作小时数 材料接收次数
总计 5 000 8 000
作业
机器调整 （次数）
质量检验 （次数）
生产定单 （张数）
机器工作 （小时数）
材料接收 （次数）
作业成本 单总成本
230 000
160 000
81 000
314 000
90 000
作业动 单位作业动因的 因数 费用分配率（元）
5 000
46.00
8 000
20.00
600
135.00
40 000
7.85
第一步：确认和计量各种资源耗费
资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把整 个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入 产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、 财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单 地区分为：（1）货币资源；（2）材料资源； （3）人力资源；（4）动力资源等几类。有关 各类资源耗费的信息可从一企业的总分类帐得 到。值得一提的是，作业成本计算法并不改变 企业所耗资源的总额；作业成本计算法改变的 只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资 源总额在存货和销售成本之间的分配
论作业成本法的产生与发展
论作业成本法的产生与发展作业成本法是企业管理中常用的一种成本核算方法，用于计算每个产品的制造成本以及成本分配。
随着企业管理需求的不断发展，作业成本法逐渐成为企业成本管理的重要组成部分。
本文将结合历史背景以及企业实践，探讨作业成本法的产生及其发展历程。
一、作业成本法的产生作业成本法产生于工业化的初期。
在工业化的发展过程中，企业需要知道每个产品的制造成本，以便确定合理的售价和准确的利润率。
于是，人们开始探索一种能够准确计算产品制造成本的方法，这就是作业成本法。
早期的作业成本法主要是基于直接成本计算，即只计算直接与产品制造相关的成本，例如原材料、人工费用等，忽略间接成本。
当时的企业规模相对较小，生产线比较简单，因此直接成本很容易计算。
随着企业规模的不断扩大，并增加了更多的环节，间接成本也越来越多，使得仅计算直接成本已无法满足成本分析的需求。
因此，人们逐渐开始尝试各种方法，去准确计算间接成本的分配，以便实现更加准确的成本计算和分析。
二、作业成本法的发展随着企业规模的不断扩大以及制造流程的日益复杂，作业成本法开始发展成为一种综合性成本管理方法。
在上个世纪，作业成本法进一步发展，不但考虑了直接成本和间接成本的分配问题，还考虑了如何处理进程成本、逆向成本等复杂问题。
这个时期的作业成本法主要应用在制造业领域中。
目的是为了在复杂的生产流程和多样化的产品线中，实现成本的精细化管理。
具体来说，采用作业成本法能够有效地实现成本核算、严格控制成本，从而提高产品竞争力。
随着新技术的出现和经济环境的变化，传统的作业成本法已经不能完全满足企业的需求。
例如，随着信息技术的飞速发展、供应链管理的出现，使得企业生产线变得更加复杂。
在这个背景下，活动成本法、盈余成本法以及战略成本管理法等新的成本管理方法相继诞生，成为作业成本法的补充。
但作业成本法同样在不断发展，例如，现代作业成本法已经逐渐从复杂的制造业领域向服务业和公共管理方向延伸。
作业成本法的产生及其新发展
作业成本法的产生及其新发展作业成本法是一种以作业为基础的成本核算和管理方法，其产生和发展源于企业对于更精确的成本核算和管理的需求。
本文将详细介绍作业成本法的产生背景、基本原理、发展历程以及在当代的新发展。
作业成本法概述作业成本法是一种以作业为基础的成本核算和管理方法，它通过将企业所进行的各种作业划分为不同的成本池，然后根据产品或服务消耗的作业量来分配成本。
这种方法的优势在于，它可以更精确地核算产品的成本，同时也可以更好地管理和优化企业的各种作业。
作业成本法的应用范围非常广泛，它可以适用于各种不同行业和不同规模的企业。
作业成本法的产生作业成本法在20世纪80年代末期产生，当时企业面临着严重的成本压力和竞争环境。
传统成本核算方法无法准确地反映企业的真实成本情况，同时也无法为企业提供有效的成本控制和优化手段。
因此，企业开始探索新的成本核算方法，以满足自身对于更准确的成本信息的需求。
在这个背景下，作业成本法逐渐发展起来，并成为一种重要的成本管理工具。
作业成本法的新发展近年来，随着企业对于成本管理越来越重视，作业成本法得到了更广泛的应用和发展。
这种方法的核心理念是将企业的各种资源和作业成本池化，然后根据产品或服务消耗的作业量来分配成本。
同时，作业成本法也在不断发展新的应用领域，例如供应链管理、流程优化、预算编制以及战略成本管理等。
随着科技技术的不断发展，越来越多的企业开始采用智能化和大数据技术来改善和优化作业成本法。
例如，通过引入智能化的数据采集和分析系统，企业可以更快速、准确地收集和分析各种作业数据，进而提高成本核算的精确性和效率。
结论作业成本法作为一种重要的成本管理工具，在过去的几十年中得到了广泛的应用和发展。
它的产生和发展源于企业对于更准确的成本核算和管理的需求，同时也在不断发展和创新新的应用领域和优化方法。
在当代，随着科技技术的不断发展，作业成本法将会得到更广泛的应用和发展，为企业提供更准确、更有效的成本管理手段，进而提高企业的竞争力和可持续发展能力。
作业成本法培训课程
（1）资源动因（Resource Driver）：反映资源消 耗量与作业间的关系，是把总分类账上的资源成 本分配到各项作业的依据。
例：假定质量检验部门有两大资源消耗─10万元的 检验员的薪酬和2万元的材料，并且质量检验部门 设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和 “产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计 各作业消耗的人力把检验员的薪酬分配到各作业。 这个估计的人力消耗就是检验员的薪酬的资源动 因。
公司正面临来自同行业的激烈竞争。
20×8年初，公司被迫再次降低普通型自行车的 价格，将价格降为750元/辆；
同时再次提高了赛车的价格，将价格提高为 1250元/辆。
公司总经理王先生说：
在过去几年中，竞争对手一直在压低普通自行车的价 格，普通型自行车是公司产量最高的产品。我们认为 我们的生产效率不比别人低，但我们不明白竞争对手 所出的价格为什么总是比我们的成本还要低。我们现 在750元/辆的销售价格仅高于制造成本30元，如果考虑 期间费用的话，我们实际已经亏损了。
批次水平作业：生产每批产品而从事的作业。其成本与产品批数 成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 例如机器从生产某批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器 进行准备调整。
产品水平作业：为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、 测试线路等。
自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论 界对ABC研究的兴趣持续高涨。
其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种 原因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究 趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、 适用性提出质疑。
随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特 别是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC 又进入一个新的发展期。
作业成本法产生与概念ppt36
750
120.00
2．统计各产品所耗作业量〔或作业动因 数〕。
凭据相关原始纪录进展分类,汇总,取得 产品A,B各自损耗的“作业动因”，资料 以下表
3．计较产品A、产品B各自承当的制造 费用，开列产品成本单
作业动因 机器调整次数 质量检验次数 生产定单张数 机器工作小时数 材料接收次数
总计 5 000 8 000
第一步：确认和计量各类资本消耗
资本是企业临盆消耗的最原始形态。假如把全 部企业当作是一个与外界进展物质互换的投入 产出系统，那么所有进入该系统的人力、物力、 财力等都属于资本范围。是以，资本可以简单 地分辨为：〔1〕泉币资本；〔2〕材料资本； 〔3〕人力资本；〔4〕动力资本等几类。有关 各类资本消耗的信息可从一企业的总分类帐取 得。值得一提的是，作业成本计较法其实不改 变企业所耗资本的总额；作业成本计较法改变 的只是资本总额在各类产品之间的分派额和资 本总额在存货和发卖成本之间的分派
第一步：确认和计量各类资本消耗
经XYZ企业统计部分的统计，全厂共 产生人工费用500 000元，个中临盆A、 B两产品共耗直接人工成本250 000元， 质量查验部分产生人工费用160 000元
第二步：把资本分派到作业，开列作业 成本单,归集成本池成本
1．确认作业所包孕的资本种类
在这里，以质量查验部分的“查验产制 品”作业为例进展申明。作业“查验产 制品”损耗三种资本：工资、材料和折 旧。
合计
产 品 A 产品B
35.00 25.00 10.00 75.44 27.60 20.00 5.40 18.84 3.60 110.44
35.00 25.00 10.00 24.89 4.60 3.00 2.70 10.99 3.60 49.89
作业成本法的发展及理论研究
成本库 (Cost , pool ) 的建立进行了深人透彻的分
析 和探 讨 。这些论 文成 为人们研 究作业 会计 的必 备参 考文献 ，为此库 拍 和 卡普 兰也被 称 为作业 成 本会计 研究 的代 表人 物 。 此后 ， 科技 的发展 与应用 成为 时代 的主旋律 ， 学术界 也掀起 了对作业 成 本法 的研 究高 潮 ，其 中
作业 是 由人力 、机器 、技术或设 备执行 的任 务， 是企业 生产 经 营过程 中相互 联 系 的活动 ， 业 作 可 以作 为企业 划分控 制和管 理 的单元 。企业 经 营 过程 中的每项 环节或 生产过 程 中的每道工序都 可 以视 为一 项作业 。作业 的划分是 从产 品设计 开 始 到物料供应 ， 生产 工艺 流程 的各个 环节 、 从 质量 检 验 总装 到发运 销售 的金过 程 。
(二 )作业
料 ) 的核算仍然 与传统 成本 制 相 同。 作业成 本法 的 基本 思想在 于尽量 根据成本 发生 的因果关 系 ，将
资源耗费分配至产 品( 或其他成本计算对象 ) 上 。 二 、作 业成本 法在 国外会计界 的产 生及发 展
现状
最早 对 “ 作业 “ 进行 探讨 的是美 国杰 出的会 计 大 师 埃 里 克 科 勒 。科 勒 教 授在 1952 年 编著 的 《 会计师词典》 ， 中 首次提 出作业 、 作业帐户 、 作业 会计 等概念 。科 勒 的作 业会 计 思想 主要是 为 了适 应会计 预算 和控 制 的发 展需 要 ，但 在 实务 中并 没 有得 到认 可 。另一位 美 国人 乔 治 斯托 布斯 最早
一 、 业成本 法 的基本概念 作 ( 一 ) 作 业成本 法的基 本假 定 作 业成本 法认 为: 作业 消耗 资 源 ， 成本对 象耗 用作 业 ; 作 业是 成本计算 的核 心 ，而产 品的成本 则 是制 造 和传 递产 品所需 全部 作业 的成本 总和 。 成本计算 的基 本对象是作 业 。
略谈作业成本法的产生及应用
计算机集成制造系统是计算机应用技术在 工业 生产领
域 的 主 要 分 支 技 术 之 一 ．集 成 制 造 ” 的 发 展 可 以追 溯 到 ２ “ ０
世纪 ６ ０年 代美 国的物 料需 求计 划 （ ｔｉ ｅｕｒ ｎ Ｍａ ｒ ｌＲ ｑｉ ｍｅｔ ｅａ ｅ
比， 电子商 务使规模差距 的竞争 已变得微不足道 ． 网络 但 在 载体上 ， 企业不分大小 ， 可用大体相 同的费用在 网上发布 鄙 电子 公告 ， 进行商品宣传 ， 平等的利用网络提供 的信息开展 经 营活动 ，积极主动地将产品信息推向主要的分销商和 消
有 了更多的余地 ， 使产 品需求个性化 、 多样化． 而需求 的个性
化 、多样化在 给生产 厂商带来更多机 会的同时加剧 了公司
间的竞争 ． 迫使企业改 变生产模式 ， 把传统的少 品种 大批 量
生产 模式 转变 为适应 顾客 需要 的多 品种小 批量 的生产 模
式， 企业对生产和经营的控制需求越来越迫切．
高， 资本有机构成 不断提 高 ， 接人 工越来越 少 ， 直 间接费用
在成本 中的 比重越来越 大． ５ Ｏ年 前间接 费用仅是直 接人工 费用 的 ５ ％ ～６ ％ ， ０ ０ 而现 在却 高达 ４ ０ ～５０ ； ０％ ０ ％ 以往直 接人工成 本 占产品成本的 ４ ％ ～５ ％，而现在不 到 １ ％ ， ０ ０ ０ 甚至仅 占产 品成本 的 ３ 一５ 成 本结构 的巨变直接影响 ％ ％．
略谈作业成本法 的产生及应用
刘 倩
（ 宁建筑职 业技 术 学院， 宁 辽 辽
摘
辽 阳 １１０ ） １００
要： 现代企业所处的竞争环境 已发生 了巨大的变化 ， 例如成本 因素越 来越敏感 ， 资本 日益集 中， 制造成本的比例逐 渐
作业成本法的产生及应用是怎样的
作业成本法的产⽣及应⽤是怎样的作业成本法⼀般指ABC成本法。
现代管理学将ABC成本法定义为“基于活动的成本管理”。
作业成本法的产⽣及应⽤是怎样的?请跟随店铺⼩编⼀起在下⽂中进⾏了解。
作业成本法的产⽣及应⽤是怎样的⼀、作业成本法的基本概念对作业成本计算法的认识，要从以下⼏个基本概念着⼿。
(1)作业与作业中⼼⼴义的作业(Activities)是指产品制造过程中的⼀切经济活动。
这些经济活动事项，有的会发⽣成本，有的不会发⽣成本;有的能创造附加价值，即增值作业(Value—added Activity)，有的不能创造附加价值，即⾮增值作业(non Value-added Activity)。
因为我们的⽬的是计算产品成本，因此只考虑会发⽣成本的作业;⽽从管理⾓度出发，⽆附加价值的作业要尽量剔除。
所以作业成本法的作业是指能产⽣附加价值，并会发⽣成本的经济活动，即狭义的作业。
作业具有以下⼏个基本经济特征：①作业是“投⼊——产出”因果联动的实体，其本质是⼀种交易。
②作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。
③作业是可以量化的基准。
(2)作业价值链作业价值链，简称价值链，是指企业为了满⾜顾客需要⽽建⽴的⼀系列有序的作业及其价值的集合体。
这样，作业成本法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链(Activity chain)和各种作业所创造的价值相应形成价值链(Value Chain)的⼀个集合。
表⽰为：产品的研究与开发→产品设计→产品⽣产→营销配送→售后服务。
通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。
按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，⼀项作业转移为另⼀项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。
(3)成本动因(Cost drivers)成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》⼀⽂中提出来的。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2 作业成本法的发展
(1)国外作业成本法的发展。 作业成本法的产生最早可以追溯到 20世纪 30年代末 40年代初期,杰出的会计大师埃 里克•科勒,科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他 编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。 1971年乔治•斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》,作为研究成本会计 的杰出理论家,他坚持:会计是一个信息系统,作业成本会计是一种决策有用性目标相联系 的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念,“作业”、“成本”、“会计目标—决 策有用性”。会计要揭示收益的本质,首先就必须解释报告的目标,这个目标表示托管责任 或受托责任,主要是为投资者的决策提供信息,作业成本计算中的“成本”不是一种存量, 而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题,成本计算的对象就应是作业,而不是 完工产品,成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用,而是应该根据资源投入量, 计算利用每种资源的完全成本。 20世纪 80年代,美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、 论文 和著 作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论 文基本上对 ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全 方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制 定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。 20世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对 ABC的理论和实践产生了广泛 的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著,作业成本 法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些 企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。 (2)我国作业成本法的研究现状。 在我国,最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计 研究》第六期的《管理会计:挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化,生产制造环 境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本,传统的成本会计系 统受到越来越多地批判,而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。
(2)由于变动成本法在实践中运用地不理想,所以 企业 家目前更注重的是完全成本法 。实务工作者认为短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度。他们倾向于把固定 成本分配到各产品之中,以全部成本作为产品的长期制造成本,实务工作者对完全成本法的 这种浓厚兴趣,就成了作业成本会计产生的现实土壤。
(3)在高新科技条件下,传统的成本计算方法导致产品成本信息的严重失真。20世纪 70年代以后,西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。许多企业更加需要准确的产 品成本信息,进而更加关注成本计算方法。过去看起来是合理的计算方法,在新的环境下, 却出现了扭曲成本信息,不能满足决策及管理需要的现象。而传统的成本计算法要求将直 接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去,直接成本由于归属对象明确,可以做到 准确分配,而间接成本的发生动因却比较多,笼统以单位水平动因来分配,在制造费用较多 的情况下,将严重扭曲产品成本。
论作业成本法的产生与发展
摘 要:通过对作业成本法的产生背景和国内外 发展 历程的介绍,论述了作业成本法 从理论到实际运用的过程,对作业成本法的今后发展和运用都有了一定的认识。
关键词:作业成本法;产生背景;发展;作业
1 作业成本法的产生背景
(1)适时制生产系统的实施,为作业成本 会计 的产生创造了重要的应用条件。适时制 使传统的“交易基础成本 计算 ”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击,并直接导致作 业成本会计的形成和发展。作业成本会计因适时制的产生而产生,又因适时制的发展而发 展。2源自3 作业成本法的原理与运用
(1)作业成本法的基本原理。 作业成本法的基础是:作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是:以“作业 ”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的,我们需要找出引 起间接成本发生变动的作业,并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法 计算 要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业,其次依据成本动因跟踪到产 品成本,即资源—作业—产品。 作业成本 会计 是一个以作业为基础的 科学 信息系统,它把成本计算从以“产品” 为中心转移到以“作业”为中心,并以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配 依据,对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析,大大拓展了成本核算范围,改进了成本分 配方法,优化了业绩评价尺度,提供了较为准确的资源利用方面的成本信息,能更好的发挥 其在决策、计划、控制中的作用,促使作业管理水平不断提高,满足各方面对会计信息的要 求,克服传统成本制度的诸多不足。 (2)作业成本法在我国的运用。 作业成本法的产生与 发展 适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求,它为 改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国 企业 的国际化经营,拓宽 了企业价值链的空间范围,亦要求 现代 成本管理扩展空间范围,为企业价值链优化提供有 用信息,作业成本法正适应了这种世界 经济 发展的需要。另外,作业成本将成本分为增值 作业和非增值作业,有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计 算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来,我国成本会计学家始终在探索我国 成本管理的模式,并取得了丰富的研究成果,有着深厚的理论积累。另外,通过近 20年的 教育 和培养,我国会计人员的素质也在不断地提高,加之多年来先进管理思想的导入,企业 会计人员能很快理解并运用作业成本法,为作业成本管理的推广打下了基础。 随着科学技术的飞速发展,我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化, 这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统,实施全面质量管理提供了物质条件,从而 也为作业成本的推行提供了现实基础。