审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入
审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入（doc6页）
审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入（doc6页）审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。
具体数据见底稿（索引I1-3）。
二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。
（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。
（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3）2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3）3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3）4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。
（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客户占总体销售的比重；（2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。
提示：1、必须关注大额客户的销售情况；2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。
审计工作底稿编制案例分析报告
审计工作底稿编制案例介绍－原材料一、会计记录概况A公司属于制造业。
原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。
A公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类。
原材料发出计价采用当月一次加权平均法。
具体数据见《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）。
二、审计目标（一）确定原材料是否存在；（二）确定原材料是否归被审计单位所有；（三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定原材料的计价是否正确；（五）确定原材料余额是否正确；（六）确定原材料的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明：（一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符。
”程序1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）；2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引A12-4-2）；4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对是否相符。
提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。
本案中查验结论：1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符；2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。
提示：在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情况可以根据需要进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。
本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分：1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对。
审计工作底稿编制实务案例-收入循环11页word文档
审计工作底稿编制实务案例—收入循环一、会计记录概况A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。
具体数据见底稿（索引A7-1）。
A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。
具体数据见底稿（索引F4-1-1）。
A公司2019年主营业务收入122,672,984.85元，2019年主营业务收入110,472,589.63元。
具体数据见底稿（索引I1-3）。
二、审计目标（一）应收账款1、确定应收账款是否存在；2、确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款的计价是否正确；5、确定应收账款的披露是否恰当。
（二）预收账款1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；2、确定预收账款的余额是否正确；3、确定预收账款的披露是否充分。
（三）主营业务收入1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；3、确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示◆总体分析对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。
（底稿索引A－1）◆分科目审验（一）应收账款1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1）操作要点：（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”；（2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符；（3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾；（4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确；（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额；（7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额；（8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。
主营业务收入~底稿
被审计单位： 项目： 编制人： 编制日期： 一、需从实质性程序获取的保证程度 审计程序 1.审计目标 2.需从实质性程序获取的保证程度 注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。 二、实质性程序 审计目标 C E 可供选择的审计程序 1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。 2.检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是否一致。 3.实质性分析程序： (1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并 分析异常变动的原因； (2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原 因； (3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正 常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； (4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； (5)结合应交税金项目的审计,根据增值税纳税申报表,估算全年收入,与实际收入金额比较。 4.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的 收入是否符合既定的收入确认原则、方法。检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品 需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当 的审计程序进行审核。 5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价 格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。 6.抽取__张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 7.抽取__张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 。 8.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时 向海关函证。 10.销售的截止测试： (1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同 时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确 定销售是否存在跨期现象； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是 否有必要追加截止程序； (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销 11.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确 12.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目 审计关注其真实性。 13.检查销售折扣与折让： (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批 准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。 14.标明对关联方销售的金额，执行关联方及其交易审计程序。 15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序，如： （1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序； （2）通过函证或更直接的沟通方式向被审计单位的客户证实销售合同的部分或全部条款，以及是否存 在附加协议； （3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其他人员； （4）在期末或接近期末，现场观察被审计单位的销售及发货情况，同时实施适当的截止测试，关注被 审计单位对退货情形的处理及会计记录； （5）识别并分析异常的销售折扣，确定其得到批准； （6）针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同其他条款分析其合理 性； 16.检查营业收入是否已按照企业会计制度的规定恰当列报。 是否选择 发生 A 完整性 B 财务报表认定 准确性 截止 C D 分类 E 列报 F 索引号： 4401 报表截止日： 复核人： 复核日期：
审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)
审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。
具体数据见底稿（索引I1-3）。
二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。
（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。
（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3）2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3）3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3）4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。
（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客户占总体销售的比重；（2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。
提示：1、必须关注大额客户的销售情况；2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。
收入循环审计底稿编制案例介绍.pptx
三、与收入相关的税金账户 应交税费 营业税金及附加
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收入循环底稿编制案例介绍
主营业务收入的审计目标（略） 进一步审计程序采用综合性方案， 即实施控制测试与实质性程序
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收入循环底稿编制案例介绍
实现主营业务收入审计目标通常所采取的基本审 计程序
①在计划阶段了解内控 ②实施控制测试 ③实施实质性分析程序 ④实施实质性细节测试 ⑤调查企业生产经营能力及规模，确认收入的合
将“收入确认”列“久用不衰”的十大盈余管理手 法之首
主要列了“九大收入陷阱”。
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收入循环底稿编制案例介绍
上市公司管理舞弊动机： 融资（圈钱） 二级市场炒作（操纵价格） 其他考虑
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收入循环底稿编制案例介绍
什么是审计工作底稿
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审 计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论作出的记录
审计风险取决于重大错报风险和 检查风险。
中国注册会计师审计准则1101号 ——财务报表审计的目标和一般原则第七章
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收入循环底稿编制案例介绍
前言
获取认定层次充分、适当的审计证据，以可接受的
低审计风险对财务报表整体发表审计意见。
注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖
程度。
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收入循环底稿编制案例介绍
详尽程度
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收入循环底稿编制案例介绍
审计测试样本分析与确定方法
– 统计分析法 - 适用于客户余额小、数量多，客户余额不均衡、数量多的情况 - 按余额大小排列，按审计质量控制要求确定样本数量。 - 对余额计算平均数，将大于平均数的客户列为测试样本。如样本 仍较大，则可再次计算平均数，将大于第二次平均数的客户列为 测试样本。测试数量按审计质量控制要求确定样本数量。 - 对发生额进行统计分析，分析方法同上。 - 对本期无发生额的客户余额单独归集。
营业收入审计底稿
XXX公司HA 营业收入2012/12/31张三李四编制人：复核人：目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：营业收入审计程序表被审计单编制人：张三日期：2013/1索引号：HA财务报表复核人：李四日期：2013/1一、审计营业收入审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A1财务报表截止日/期营业收入审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A1财务报表截止日/期营业收入审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A1财务报表截止日/期营业收入审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A1财务报表截止日/期被审计单位：XXX 公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2一、公司销售商品收入务流程描收入确认政策检查被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2收入确认政策检查三、销售收入具体确认被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：H A2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：2013/1/2收入确认政策检查主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表主营业务收入明细表被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3财务报表收入规模调查表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-1财务报表截止日/期业务/产品销售分析表被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：财务报表截止日/期复核人：日期：重要产品/服务毛利率同业比较被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-3财务报表截止日/期月度毛利率分析表被审计单位：编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-4财务报复核人：李日期：被审计单位：编制人：张日期：2013/1/1索引号：HA3-5财务报复核日期：主要产品月度毛利率分析表--XX产品被审计单位：XXX公编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-6财务报表截止日/期复核人：李四日期：2013/1/2产品销售价格分析表--XX产品被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-7日期：重要指标分析表重要客户结构分析表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-8财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2本年（期）总销售收入：本年（期）总销售量：本年（期）大额——如前十名客上年（期）总销售收入：上年（期）总销售量：重要客户收入情况分析被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-9财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2页 次：被审编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-10财重要销售客户检查表营业收入函证结果汇总表被审编制人：张三日期：2013/1/1索引号：财日期：被审计单编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-12财务报表复核人：李四日期：2013/1/2明：主营业务收入截止测试(从发货单到明细账)1、检查时可采取审计抽样方式2、对期末大额出库单必要时须被审计单编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-13财务报表复核人：李四日期：2013/1/2明：主营业务收入截止测试(从明细账到发货单)1、检查时可采取审计抽2、对期末大额出库单必被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-14财务报表日期：收入与发票核对被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-14财务报表日期：收入与发票核对被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2亏损合同检查索引号：HA3-16被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号：HA3-17财务报表截止日/复核人：李四日期：2013/1/21、销售销售退回发生额查验记录被审计单位：编制人：张日期：2013/1/1索引号：HA3-18财务报复核日期：销售折扣与折让查验被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HA3-19-1财务报表截止日/期间：2012/12/31复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本主营收入细节性测试样本量确定及样本结果评估。
审计程序及底稿D5 营业收入
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