第一章 审计概论
审计学第1章审计概论(精)
化和经济管理与控制的加强是审
计发展的动力
审计——第一章 概述
25
最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官 吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、 有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职 人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行 为，便是官厅审计的雏形 。 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权 给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形 成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应 早期的内部审计应运而生。 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在 股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经 济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是 否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计 便应运而生。 26 审计——第一章 概述 返回
审 计 学
（第六版）
谢晓燕 副教授 主讲
审计——第一章 概述
1
导
言
《审计学》（第六版）共有17章。 第1-8章主要介绍审计的基本理论、 基本方法。 第9-14章主要介绍注册会计师对定期 财务报表审计的基本技能、基本方法。 第15-17章主要介绍财务报表审计业 务以外的注册会计师业务的基本技能、基 本方法。
返回
审计——第一章 概述 27
（三）现代科学管理为审计的发 展提供了方法和手段
如审级信息化
审计——第一章 概述
28
李金华审计长说过三句话：
1、审计人员不掌握计算机技术将失去审计的资 格 2、审计机关的领导干部不掌握信息技术将失去
指挥的资格
3、审计机关的管理人员不运用计算机技术将失
去任职的资格
审计——第一章 概述
8
（一）我国奴隶社会时期的审计制度—— 官厅（政府）审计的萌芽时期
第一章+审计概论
小结
审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是社会政治
民主化进程的客观要求。 财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的 客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权 分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。
2017年11月1日
第一章 概 论
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审 计 学Auditing
所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的 证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有 组织的过程。
经济行为及经济现象的结论 制定的标准 一致程度 客观评价 将结果传达给利害关系人
2017年11月1日
第一章 概 论
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审 计 学Auditing
一、审计的概念
几种审计定义的比较
IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否
在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见
审计人员 会计报表 特定财务报告框架 遵循 所有重大方面 发表意见
2017年11月1日第一章 概 论9来自审 计 学Auditing
一、审计的概念
几种审计定义的比较(续)
AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，
收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按 照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现 金流量发表意见。
第一章 概 论
CPA审计的发展中心－－美国
2017年11月1日
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审 计 学Auditing
二、审计产生的客观基础
审计产生和发展的前提条件
审计是民主、政治、法制的产物 两权分离是审计产生的根本原因
2017年11月1日
第一章 概 论
15
审 计 学Auditing
二、审计产生的客观基础
[财务培训]第一章审计概论
![[财务培训]第一章审计概论](https://img.taocdn.com/s3/m/945ef02c8e9951e79b89278d.png)
[财务培训]第一章审计概论第一章审计概论本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。
同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。
理解审计的基本概念、审计对象的内容。
重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系.第一节审计的起源与发展一、审计产生的条件(基础)中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。
一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。
这样，审计就产生了。
其关系可由下图表示。
(3)授(6)(5)提供(4)权报资进(或)告料行委审接审托计受计审结审计果计(1)委托经营财产(2)负有受托经济责任1.审计人,．又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。
具体是审计人．．．指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。
2.被审计人,．又称第二关系人,即审计客体。
指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,被审计人．．．．如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。
3.审计授权或委托人审计授权或委托人,．又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位．．．．．．．．和人员。
如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。
在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系.所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。
第一章审计概论
第一章审计概论第一篇：第一章审计概论第一章审计概论本章重要考点串讲考点一审计的定义和特征一、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法一、审计的分类（一）按审计的主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用一、审计的职能（1）经济监督职能（2）经济评价职能（3）经济鉴证职能二、审计的作用（1）制约作用（2）促进作用（3）证明作用第二篇：第1章审计概论教案华南理工大学高等教育自学考试《审计学》（0160）授课教案第1章审计概论1.1考点一审计的定义和特征审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
CPA
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
CPA
从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
CPA
ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
CPA
2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
第一章审计学概论
第一章·审计学概论本章要点掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生和发展熟悉注册会计师审计的产生和发展掌握注册会计师审计和其它审计之间的关系熟悉审计的方法与分类了解审计的职能第一节·审计的定义和特征一、审计的定义审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务和收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财政法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
（一）审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
专职机构：国家审计机关、国家审计部门、单位内部审计机构和社会审计组织。
专职人员：专门从事国家审计的人员、部门和单位内部审计人员和依法批准执业注册会计师（二）审计的授权者审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构的相关领导的授权，他是针对国家审计和内部审计而言的。
审计的委托者是针对社会审计而言的。
（三）审计的客体（对象）审计的客体对象是指被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
例：政府审计对象为国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支。
内部审计的对象为本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动。
社会审计的对象是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
（四）审计依据审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。
（五）审计目的社会审计目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。
（六）审计的本质审计的本质概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。
独立性是审计的重要特征。
二、审计的特征审计的含义：审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。
第一章 审计概论
现代风险导向审计技术是将系统理论和战略理论更 广泛导入审计方法之中的一次划时代的创新模式。 从企业的战略分析着手，通过“战略风险透视-经营 环节问题分析-会计报表剩余风险分析-具体审计目 标的分解-实质性测试的时间、范围和性质的确定” 的思路，将被审计客户会计报表错报风险与企业经 营风险分析紧密结合起来。 这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现 与报告被审计客户会计报表中的重大错报行为，从 而减少审计失败的风险。
4.报告使用者 除企业股东外，更 社会公众 突出了债权人 5.审计范围 6.其他 扩大到测试相关的 内部控制 拟订审计准则.推 行注师资格考试制 度
我国注册会计师审计的演进与发展
1918年第一位注册会计师——谢霖 第一家事务所——正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师 协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC） 1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999 年7月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋 同的审计准则体系 截止2007年底全国会计师事务所6990家，注册 会计师77000人
经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 日常生活中观察到的现象并不是如此！
人不简单，我们需要一种复合的分析 工具； 马斯洛(Maslow)的需求层次说
审计的起源
16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的 合伙企业。 合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理， 出现了两权分离（所有权与经营权） 客观上需要有一个独立的第三者对合伙企业 的经营情况进行监督与检查，于是产生了对 注册会计师审计的最初需要。
审计的定义
第一章_审计概论
第一章审计概论㈠审计的定义和特征⒈识记：⑴审计定义包含的内容答：审计的定义主要包括以下几个方面的内容：⑴审计的主体。
审计的主体也称审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
⑵审计的授权者（或托付者）。
对于国家审计和内部审计而言，审计的授权者包括国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权；审计的托付者是针对社会审计而言的，在我国，注册会计师的审计业务都是接受被审计单位的托付，签订审计业务商定书后进行的。
⑶审计的客体（对象）。
审计的客体（对象）是被审计单位在确定时期内的全部或一部分经济活动，这些经济活动能够用财务报表及有关资料表现出来。
⑷审计依据。
审计依据是审计人员针对被审计单位经济活动的真实性、合法性、合规性和效益性提出审计看法、作出审计结论的客观标准。
⑸审计的目的。
审计的目的是审计人员实施审计工作预期要达到的目标。
⑹审计的本质。
审计的本质是具有独立性的活动，该活动具有经济监督、评价和鉴证的职能。
⑵独立性和权威性的含义答：⒉领悟：⑴审计的定义答：审计是指由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
⑵审计的特征答：审计的特征主要表现在独立性和权威性两个方面审计的独立性主要表现在三个方面：⑴机构独立。
审计机构不受制于其他部门和单位。
⑵业务工作独立。
审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作为评价和鉴定。
另外，审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。
⑶经济独立。
经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。
审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。
审计机构的独立性打算了它的权威性。
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第一章 审计概论
一、单项选择题
1、正确答案：D
知识点：注册会计师审计的特点
答案解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立，因此，A是不正确的。
财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性，所以B也是错误的。
注册会计师审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审报表的可靠程度，从而作出相关的判断或决策，注册会计师既不是财务报表的编制者，也不是财务报表的保证人，因此，C的提法也是错误的。
内部审计虽然同外部审计有很大的区别，但是，内部审计同外部审计在审计内容、方法等方面具有一致性。
2、正确答案：A
知识点：审计对象的本质
答案解析：审计对象的实质是被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，形式是作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。
3、正确答案：D
知识点：国外注册会计师的起源与发展
答案解析：注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。
4、正确答案：B
知识点：审计的分类
答案解析：注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，而政府审计是为了满足政府财政收支管理的需要，所以A 不正确。
注册会计师审计属于双向独立，政府审计属于单性独立（独立于被审计单位），二者的独立性都较强，所以B是正确的。
政府审计的产生早于注册会计师审计，所以C是错误的。
注册会计师审计和政府审计的最大区别在于二者在审计时依据的审计准则不同。
5、正确答案：B
知识点：审计的分类
6. 正确答案：A
知识点:审计的产生和发展
答案解析: 合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。
7. 【正确答案】D
【答案解析】注册会计师审计是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据《审计法》和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。
8、D
9、B
二、多项选择题
1、正确答案：C, D
知识点：注册会计师审计的发展
答案解析：资产负债表审计和详细审计阶段的主要目的是查错防弊和判断企业信用状况。
2、正确答案：A, B
知识点：注册会计师审计的特点
答案解析：C,D是政府审计的特点。
3、
正确答案:BCD
【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。
内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，
不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不正确。
4、ABD
三、判断题
1、正确答案：对
知识点：注册会计师审计的起源与发展
答案解析：18世纪初期到19世纪中叶，工业革命的完成推动了资本主义商品经济大发展，相继出现了以发行股票筹集资金为特征的股份公司，股份公司这一企业形式的出现，促进社会审计的产生。
1721年英国
的“南海公司事件”标志着注册会计师审计的产生。
2、正确答案：错
知识点：注册会计师审计与政府审计的区别
答案解析：虽然政府审计具有强制性，但它不独立于委托人，仅独立于被审计单位，具有单向独立性，而注册会计师审计具有双向审计性，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。
3、正确答案：错
知识点：注册会计师审计与政府审计的区别
答案解析：两者均属于外部审计，但审计的对象仍然不同。
政府审计的审计对象是各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支运用情况，而注册会计师的审计对象则包括一切营利及非营利单位。
4、正确答案：错
知识点：注册会计师审计的基本概念
答案解析：注册会计师发表审计意见的依据是审计准则，不是国家有关部门查处行贿受贿时所依据的法规，两者站在不同的立场上工作，得出的结论未必相同。
5、正确答案：错
知识点：注册会计师审计与内部审计的区别
答案解析：内部审计只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密。
6、正确答案：对
知识点：注册会计师审计与内部审计的区别
答案解析：注册会计师在对一个单位进行审计时，要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，内部审计人员也可以为注册会计师提供直接的帮助。
但是由于二者在独立性、审计方式、审计内容和目的以及审计的目的和作用上存在着很大的差别，所以，内部审计工作不能替代注册会计师的审计工作。
7.正确答案:错
答案解析:了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。
四、简答题
1、注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
这是由于：
(1) 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
外部审计人员在
对被审计单位进行
审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况；
(2) 内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计
有一致之处；
(3) 利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
区别见课件
2、
社会审计与政府审计的区别
项目社会审计政府审计
审计方式受托审计强制审计
审计对象一切营利及非营利单位各级政府及其部门的
财政收支情况及公共
资金的收支、运用情
况
审计监督的性质根据其审计结论发表独
立、客观、公正的审计
意见，以合理保证审计
根据审计结果发表审
计处理意见，如被审
计单位拒不采纳，政
报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。
府审计部门可以依法强制执行
审计实施的手段由中介组织——会计师
事务所进行的，是有偿
审计
行政监督，政府行
为，无偿审计
审计的独立性双向独立，既独立于第
三关系人（审计委托
人），又独立于第二关
系人（被审计单位）
政府审计机构隶属国
务院和各级人民政府
领导，因此在独立性
上体现为单向独立，
即仅独立于审计第二
关系人（被审计单
位）
法律和审计准则《注册会计师法》和中
国注册会计师协会制定
的中国注册会计师执业
准则
《中华人民共和国审
计法》和审计署制定
的国家审计准则。