第二章税收管理法制

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四、税收法制是征收机关依法行政和维护纳 税人合法权益的有效措施
• 税务人员违反程序扣押并处置纳税人物品
的案例
• 讨论：是征收机关还是纳税人更需要税收 法制化？
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第二节 税收立法管理
• • • • 一、税收立法的作用 二、税收立法的原则 三、税收立法的程序 四、税收立法的要求
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一、税收立法的作用
• 概念:税收立法也称税法的制定，即国家立 法机关依照一定的程序，制定、修改、废 止税法的一种专门管理活动。 • 我国税收立法的机关是全国人大或全国人 大常委会。现状如下页所列的表。 • 存在的问题：税权过度集中。
税法按级次分类分类 立法来自关 形式法律 税收法律 全国人大及常委会
税收法规 最 高 行 政 机 关 （ 国 务 条例、暂行条例 院）、地方立法机关 （地方人大） 税收规章 财 政 部 、 税 务 总 局 、 办法、规则、规 海关总署、地方政府 定（转发、批复 不算规章）
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三、税收执法的责任
• 《税收征管法》、《刑法》、《人大常委 会关于打击偷、骗、抗税行为的决定》等 各种法律和国务院、财政部、国家税务总 局等国家权力机关、行政机关、司法机关 等制定了各种税收违法行为的处罚规定。
讨论案例：
• 一个税务所长带领税务人员到企业查帐， 用餐延误了查帐工作进程和任务的完成质 量，以至于重大偷逃税事实未能查出来。 这样的事件适用哪一条？
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四、税务司法程序
1、一般程序（对纳税人、扣缴义务人、其他 相关人的诉讼、处罚）： 税务机关提请；检察机关立案；公安和纪律 侦察；检察院起诉；法院判决。（也应包括纳
税人对税务机关、税务人员的诉讼）
2、税务行政纠纷解决的途径 • 税务行政复议 • 税务行政诉讼（法院、检察院、公安局） • 税务行政赔偿 返回
第二章 税收法制管理
• • • • • 第一节 税收法制的作用 第二节 税收立法管理 第三节 税收执法管理 第四节 税务司法管理 本章小结
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第一节 税收法制的作用
• 市场经济是法制经济。
• 一、税收法制是税收管理的前提和基础；
• 二、税收法制是贯彻执行国家经济政策的保障 三、维护国家利益的重要手段 • 1、维护国家整体权益
第四节 税务司法管理
• • • • 一、税务司法的作用 二、税务司法与税收立法的关系 三、税务司法的原则 四、税务司法程序
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一、税务司法的作用
• 概念：税务司法是国家的专门机关依照法 律、法规规定的程序，对税务纠纷案件和 税收犯罪案件进行审理、判决的管理活动。 • 作用：国家利益、税务机关、税务人员、 纳税人各方权利在税法规定的范围内得到 保障。
资薪金费用扣除标 准：改800元为1500 元，首次举行听证 会：2005、9、28
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第三节 税收执法管理
• 一、税收执法的地位 • 二、税收执法监督 • 三、税收执法的责任
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一、税收执法的地位
• 《税收征管法》第5条规定：
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国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。 各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定 的税收征收管理范围分别进行征收管理。 地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税 收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法 执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。 各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行 职务。 税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。
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• 案例： • 某市服装厂偷逃税数千万元，当地政府 “积极协调”，结果争取到只补税罚款， 不作立案处理。
二、税收执法监督
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税务执法监督应该有4个方面构成： • 第一方面：来自于纳税人的监督： • 第八条 纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的 违法违纪行为。 • 第二方面：上级税务机关的执法检查监督：对执法不到位的税务下级 税务机关和税务人员以失职、渎职查处 • 第三方面：同级检察机关的监督：对税务违法案件的立案侦查。 • 第四方面：税务机关内部的监督： • 第十条 各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。 • • 各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律 准则的情况进行监督检查。 第十一条 税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职 责应当明确，并相互分离、相互制约。
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二、税务司法与税收立法的关系
• 同为税收法制的内容
• 税收立法是前提、依据，司法是保障；
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三、税务司法的原则
• （一）依法处罚的原则（包括实行合法和 程序合法） • （二）平等原则（包括纳税人与税务机关 之间的平等、纳税人与纳税之间的平等） • （三）实事求是原则 • （四）独立原则（实施困难）
• 应该指出：上述原则的思维方法不一定科 学完整，如公平原则，从国情出发原则等， 也应该成为重要税收立法原则
三、税收立法的程序
• （一）美国税收立法程序 • （二）我国税收立法程序
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美国税法的立法程序
• • • • • 税法草案的提出 税法草案的审查 税法草案的讨论 税法草案的通过 税法草案的颁布
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（二）我国税收立法程序
• • • • 提议阶段（财政部、国家税务总局，国务院领导） 审议阶段（人大、人大常委会） 通过阶段（人大、人大常委会） 颁布阶段（国家主席）
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四、税收立法的要求
• • • • 要按照立法程序办事 要广泛征求各方面的意见 要提高立法级次 人大常委会审议个 要注意立法的科学性 人所得税法关于工
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二、税收法制是贯彻执行国家经济政策的保障 • 税收法制与税收竞争 • 税收政策是国家经济政策的重要组成部 分。制定和贯彻税法有利于国家经济和社
会政策的实现）；
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三、税收法制是维护国家权益的重要手段
从国家间利益关系看： 税收主权是国家主权的主要内容；吸引外 资的税收政策的利弊分析。 从国家整体利益与纳税人局部利益看： 严格依法治税才能维护国家整体利益。
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二、税收立法的原则
• （一）客观原则 • 也就是说，在税收立法中要受到如下“事 实”的制约： • 1、经济税源对税收立法的制约，如个人所 得税的地位设定。 • 2、国民纳税意识和业务水平的制约，如个 人所得税模型的选择。 • 3、税务机关管理能力的制约，也如上例。
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• （二）民主原则 • 民主原则的形式：权力机关立法；业务系 统下发草案讨论、征求意见；举行听证会； 公布于媒体，征求意见。 • （三）借鉴原则 • （四）灵活性与原则性相结合原则 • （五）效率原则（主要指程序简便）
本章小结
• 税收法制管理是以法治国、依法治国、以 法治税、依法治税的重要组成部分。 • 加强税收法制管理就是要加强税收立法、 税收执法、税务司法的建设，保证税收管 理顺利进行。
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• 2、是处理上下级政府利益的保障机制
• 四、税收法制是征收机关依法行政和维护纳税 人合法权益的有效措施。
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一、税收法制是税收管理的前提和基础
• 1.有税必有法，无法不成税；
• 2.税收三性依赖于税收法制，税收管理 是实现税收三性的重要手段； • 3.英国《大宪章》中的思想－－“无代 表，不纳税”，后来的美国：无权利， 勿纳税。