消费税讲义
消费税讲义三章消费税法消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务关系的法律规范的总称。
消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。
这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。
主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。
②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。
在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。
所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。
③增值税在“应交税费——应交增值税”核算，消费税则在“营业税金及附加”核算，与所得税之间形成了此消彼涨的关系。
④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。
今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。
第一节纳税义务人（了解）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
包括三资企业。
第二节税目、税率（重点掌握）一、税目原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。
这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。
成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。
新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
经过调整，现在消费税的税目就变成14个。
14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。
哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。
对消费税的纳税环节要特别注意，增值税是属于普遍征收的，道道征收，就是过一个流转环节增值一次就要征收一次。
对于消费税来说是一次性课征的，在规定的纳税环节缴纳税款后，以后经过各环节的时候就不再纳税了。
教材101页，应该注意的是哪些是在委托加工环节征的，如接受委托加工的货物，是在委托加工环节征收的；哪些是在零售环节征的，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰都是在零售环节征的。
（重要选择题）（一）烟就是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
注意：雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝来做的，不像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。
雪茄烟是用整张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。
回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。
联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。
2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标准条的调拨价格是70元，收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开了。
两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出售都不用再交消费税了。
（二）酒及酒精1、酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。
酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。
2、下列情况按粮食白酒适用税率征税（注意选择题）：（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。
凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（2）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
（3）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
（4）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
（计算题）（三）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
（四）贵重首饰及珠宝玉石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
（免税商店是指免关税）（五）鞭炮、焰火（六）成品油本税目在汽油、柴油的基础上新增加5个，如石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，它有7个子目。
航空煤油暂免征税。
（选择题）（七）汽车轮胎包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。
子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
（选择题）（八）小汽车低排放值适用低税率，高排放值适用高税率。
本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的，而含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含23座），属于中轻型商用客车。
将小汽车和中轻型商用客车按座位和排量进行划分。
用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。
用排气量大于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。
电动汽车不属于本税目的征收范围。
（九）摩托车包括轻便摩托车和摩托车。
对最大设计车速不超过5km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
（选择题）（十）高尔夫球及球具征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包（袋）。
高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税目的征税范围。
（选择题）（十一）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
（十二）游艇本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
（十三）木制一次性筷子本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。
未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。
（十四）实木地板本税目征收范围包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。
未经涂饰的素板属于本税目征收范围。
二、税率比例税率范围从3％～45％，最高的是45%，最低的是3%。
需要记忆的税率：1、烟。
每标准条的调拨价格在50元以上的，税率45%，50元以下的，是3 0%。
调拨价格不含增值税，定额税率是每标准箱150元。
每标准箱有250条，每条是200支，所以每箱就是50000支。
雪茄烟是25%，烟丝是30%。
2、酒及酒精。
粮食、薯类白酒固定税额每斤是0.5元，黄酒每吨240元，啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上的（不含增值税）是250元，每吨在3000元以下的是220元，自制的每吨250元。
3、化妆品。
税率30%。
4、贵重首饰及珠宝玉石。
在生产环节缴纳的是5%的税率，在零售环节缴纳的是10%的税率。
注意选择题：采用复合税率的是：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
采用定额税率的有哪些？第三节应纳税额的计算从价定率、从量定额、复合计税三种计算方法。
一、从价定率计算方法应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率销售额同增值税是一样的。
从从价定率角度看，增值税的计税依据和消费税是同一个计税依据，特殊情况除外。
价外费用采用列举法，但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。
除从价定率以外的，其他产品的包装物押金，应该按逾期规定来处理。
对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。
（与增值税相同）对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中计算纳税。
二、从量定额计算方法应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额（一）销售数量的确定(1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
(2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
(3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
(4) 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
（二）计量单位的换算标准三、从价定率和从量定额混合计算方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。
（选择题）计算题角度掌握教材107页的计算公式：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率例如，某卷烟厂本月销售卷烟200箱（250标准条/箱，200支/条），每标准条调拨价格80元。
应纳消费税税额＝200×150＋200×250×80×45％应纳增值税税额＝200×250×80×17％★从该例看，在计算增值税的依据中，国内生产卷烟是不考虑每标准箱的定额税率。
四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或者核定价格。
某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税；（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
（计算题）独立核算门市部和非独立核算门市部的区别：独立核算门市部自己就是一个纳税人，卷烟企业将卷烟调拨到自己独立核算门市部，卷烟生产企业自身是纳税人，但它一般给独立核算门市部的价格单一。
独立核算门市部对外销售卷烟时，价格可以是多种多样的。
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
第5章 消费税 《中国税制》PPT课件
第三节 消费税的计算
三、应纳税额的计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1.直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 (2)从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 (3)从价定率和从量定额复合计算
第四节 消费税的减免税和出口退（免）税
二、出口退（免）税 纳按税法规定，纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口 的应税消费品外，免征消费税。 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1．出口免税并退税 适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口， 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 2．出口免税但不退税 适用于有出口经营权的生产性企业自营出口，或者生产企业 委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3. 出口不免税也不退税 适用于一般商贸企业委托外贸企业代理出口的应税消费品。
第三节 消费税的计算
（三）进口环节应税消费税的计算
1.进口一般货物应纳消费税的计算 （1）实行从价定率计征应纳税额的计算。纳税人进口应 税消费品的，按照组成计税价格为计税依据计算进口环 节应纳的消费税。其计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税 率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格 ，一般为进口货物的到岸价格。
第三节 消费税的计算
2.进口卷烟应纳税额的计算
第一步：进口卷烟消费税适用比例税率的确定 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的 价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1消费税税率）。
第二步：进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税
消费税的基本原理160页PPT
定额税率 每标准箱（50000支）
150元
卷 烟
比例税率
甲类卷烟：每标准条调拨价≥70 元（不含增值税）
56％
乙类卷烟：每标准条调拨价＜ 70元（不含增值税）
36％
雪茄烟
36％
烟丝
30％
• 此外，在卷烟批发环节加征一道从价税
• 1、纳税义务人：卷烟批发环节消费税纳税人主 要是指经国家烟草专卖局批准（备案），具有卷 烟批发资质的单位
• 外购大包装润滑油经简单加工改成小包装或者不 加工只贴商标的行为，视为应税消费品的生产行 为，应缴纳消费税，但允许扣除外购润滑油已纳 消费税
• 成品油的相关新规定
• 1、2009年1月1日起进口石脑油征收消费税
• 2、 2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的 用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税 ，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类 产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口 的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的 消费税予以返还
• ——委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴 纳消费税。
• ——委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品的，其已纳消费税可以扣除
• 举例 • 甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指( ) • A.甲发料，乙加工 • B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 • C.甲发订单，乙按甲的要求加工 • D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购买原材料
• 含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10 人；17-26人）小汽车，按其区间值下限人数确 定征收范围。
• 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 不属于消费税征收范围。
(九)摩托车
• 轻便摩托车和摩托车 • 对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工
消费税概述PPT课件
子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%
完整版消费税课件
27
自产自用应税消费品的计税依据
• 按纳税人生产的同类消费品的售价计税； • 无同类消费品售价的，按组成计税价格
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额
•
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费
税税率）
• 复合征税的消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
• （注：组价中包含从量征收的消费税）
• 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
• ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17% ＝5822.5（元）
精心整理
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3、委托加工应税消费品
• （1）什么是委托加工应税消费品？
委托方
受托方
原料和主 要材料
加工费 辅助材料
精心整理
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组成计税价格举例
• 【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税 （成本利润率为10%，假设没有进项税）。
• ①应纳消费税：
• 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
• 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%） ×20%＝6850（元）
• 【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全 部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收 取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到 期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万 元。
• A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42
•
• 【答案】D
• 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
第三章 消费税法 《 税法》PPT 课件
➢ （6）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税 消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
➢ 【任务引例解析】
➢ 【任务实例3-1】甲酒厂为增值税一般纳税人，本年7月销 售果木酒，取得不含增值税销售额20万元，同时收取包装 费1.16万元、优质费2.32万元。已知果木酒消费税税率为 10%，增值税税率为16%。
第三章 消费税法
任务一 消费税的 基本原理认知
➢ 一、消费税的含义
➢ 消费税是指对消费品或特定的消费行为按消费流转额征 收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费 税。前者主要是指对所有消费品包括生活必需品和日用 品普遍课税，后者主要是指对特定消费品或特定消费行 为如奢侈品等课税。
➢ 二、消费税的发展
➢ 卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟 批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数 量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：
实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价 格征收消费税；反之，按计税价格征税。
➢ 2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定： （1）
（2）
➢ 一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算
➢ （一）从价定率法下应纳税额的计算 其基本计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =应税消费品销售额×比例税率
➢ 应税消费品销售额的确定如下： ➢ （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全
部价款和价外费用。
指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费以及其他各种性质的价外收费。
消费税会计讲义
2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发 生时间为报关进口的当天。
(二)纳税期限 消费税的纳税期限和税款2002年1月1日起)后，其消费税税率由 10％改为5％。
五、消费税纳税环节
1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费 资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计处理
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务、支付代购手续费的，在税法上均应视同销售征税，在会 计处理上均应作销售处理。以自产的应税消费品：换取生产 资料时，借记“物资采购”或“原材料”、“应交税金—— 应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发 票)；换取消费资料时，借记“应付福利费”账户；支付代 购手续费时，借记“物资采购”或“应付账款”账户；抵偿 债务时，借记“应付账款”或“短期借款”、“长期借款”、 “长期应付款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户， 按规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额)”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为 计税依据计算的应纳消费税额，借记“主营业务税金及附加” 账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；并结转销售 成本。
纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产 应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人 核算地或所在地缴纳税款。
消费税讲义
基本原理 征收制度 消费税计算 征收管理
基本原理
1.消费税概念 对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收
的一种商品税。 2.消费税特点
征收范围选择性 征税环节单一性 税率水平差别性 征收方法灵活性
3.消费税的征收意义 调整消费结构 限制消费规模，引导消费方向 及时、足额保证财政收入 在一定程度上缓解社会分配不公
兼营不同税率消费品 分别核算，未分别核算的，按最高税率计征
2.生产销售环节应纳消费税的计算★ （1）直接对外销售
（2）自产自用 用于连续生产应税消费品 不纳税 用于其他方面 视同销售，于移送时纳税
❖ 有同类消费品售价 按照纳税人生产的同类消费品的售价计算
❖ 无同类售价 按组成计价计算
例：A酒厂从农业生产者购入粮食支付收购价款 30万元，委托B酒厂生产加工成白酒，酒厂收取 加工费11.4万元。加工的白酒30吨，当地无同 类市场价格。计算A和B酒厂应纳VAT和CT。
❖B酒厂： 代收代缴的CT=[30×（1-13%）
+11.4+30×0.1]÷（1-20%）×20%+30×0.1 VAT=11.4×17%
直接并入销售额计税 包装物押金
逾期并入销售额计税 酒类包装物押金，直接并入销售额计税
（2）从量计征 CT = 销售数量 × 单位税额
（3）复合计征 CT = 销售额×税率+销售数量×单位税额
（4）特殊规定 卷烟从价定率的计税依据 调拨价格或核定价格，按照实际售价与调拨（核
定）价高者征 自设非独立核算部门销售自产应税消费品 按门市部对外销售额或销售量征 关联交易 独立企业间业务往来的作价原则
❖A酒厂： VAT进项税=30×13%+11.4×17%
消费税概述PPT50页htws
第四节 消费税应纳税额计算
例3-1.某鞭炮厂2009年1月不含增值税销售收 入94 000元，附设非独立核算门市 包装物押金4 600元转入“营业外收入”，已 知鞭炮消费税税率为15%，计算当月应纳消费 税税额。
解：应纳税额＝〔94 000＋（14 000＋4 600 ）÷（1＋17%）〕×15%＝16 484.62（元）
第四节 消费税应纳税额计算
某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量 超过250毫升的）用于一家电视台节目赞助， 这批摩托车的成本为80 000元，计算这批摩托 车应纳消费税税额。
解：组成计税价格=80 000×（1+6%）÷ （1-10%） =94 222.22（元） 应纳消费税税额=94 222.22×10% =9 422.22（元）
合税率。 4、特殊规定： 纳税人兼营两种以上的应税消费品，应当分别
核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量， 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成 套消费品销售的，从高适用税率。
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税目
每标准箱 （50000支）
一、烟
09.5.1 执行
每标准条（200支） 调拨价格≥70元 卷烟 （不含增值税）
2
第一节 消费税概述
二、消费税的特点：
1、以特定消费品为课税对象。
主要是税目税率表中列示的商品
2、实行单一环节计征。
一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托 加工、进口）或零售环节。一般不在中间环节 征税。
3、从价和从量征税并存。
4、实行差别税率。
5、属于中央税。
3
第二节 消费税的征税范围
第一节 消费税概述
一、消费税征收目的
消费税是对特定消费品和消费行为的流转 额为征收对象的非中性税收，因而，消费 税的征收就包含着特定的目的：
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第五节 应纳税额旳计算
一、生产销售环节应纳消费税旳计算 二、委托加工环节应纳消费税旳计算 三、进口环节应纳消费税旳计算 四、已纳消费税扣除旳计算
一、生产销售环节应纳消费税旳计算
（一）直接对外销售应纳消费税旳计算
1、从价定率计算 应纳税额=销售额×百分比税率 2、从量定额计算 应纳税额=销售数量×单位税额（p110例3-2） 3、 复合计税 应纳税额=销售额×百分比税率+销售数量×单
扣除
（一）外购应税消费品已纳税款旳扣除 用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销
售，为防止出现反复征税，税法要求对外购已税消 费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领 用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳旳消费税 税款。
1、扣税范围P114 （1）外购已税烟丝生产旳卷烟； （2）外购已税化装品生产旳化装品； （3）外购已税珠宝玉石生产旳珍贵首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产旳鞭炮焰火； （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产旳汽车
50 ×2000 ×0. 5 ÷10000+200 ×20%
=45（万元）
（二）自产自用应纳消费税旳计算 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费
品后，不是用于直接对外销售，而是用于自 己连续生产应税消费品或用于其他方面。
Hale Waihona Puke 自产应税消费品用途税务处理
1、用于连续生产应税消费 不缴纳消费税 品
2、用于其他方面 ①生产非应税消费品； ②在建工程； ③管理部门、非生产机构；
二、征税范围 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品
零售环节合用税率为5%，在纳税人销售金银 首饰、钻石及钻石饰品时征收。