不合规发票问题的审计定性及处理
不合规发票的定性及处理
企业不合规发票审计的定性及处理2012-05-23 09:33 来源：转自互联网我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小一、不合规发票的内涵及危害所谓不合规发票通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得的发票。
单从发票本身的合法性区分。
不合规发票通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。
另一种是发票本身不具合法性。
如非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票。
私自印制的没有税务监制章的发票。
普通收据等替代发票等等。
二、不合规发票在审计中的定性问题笔者在研究如何推进审计工作向更深层次发展问题时。
通过翻阅近几年来的有关审计报告发现。
多数项目的审计报告中。
被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”。
然而，在审计事实、审计定性和处理处罚的描述中，对不合规发票的表述都比较笼统。
审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等。
审计事实一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单价、没有具体品名等发票内容填写不全。
以及发票的开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额XXX元。
定性依据、处理处罚依据有的表述为：违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。
任何单位和个人有权拒收”的规定。
依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的：（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的：（四）未按照规定取得发票的：（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。
对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正。
没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款；有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚”的规定，处以罚款XXX元。
会计实务：企业取得不符合规定发票怎样处理
企业取得不符合规定发票怎样处理
在工作中，企业时常会使用一些不符合规定的发票，对此种行为是要予以惩罚的，有的直接调增应纳税所得额，作补税罚款处理;有的允许扣除，但按发票管理办
法处理，各自都没有一个合适的处理方式。
那么对于企业使用不符合规定的发票到底如何处理呢?
应当按照国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工
作的通知》第8条第2款规定处理。
第2款是这样规定的：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代为开具发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚;有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规
定处罚;情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。
下面试对上文作数点解析：
1、不符合规定发票不得税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销，也即企
业失去了企业所得税可以税前抵减的成本、费用、损失和其它支出，失去了抵扣增值税进项税款条件，失去了申请出口退还增值税、消费税条件，最为关键的是。
审计定性及处理处罚
审计定性及处理处罚审计定性及处理处罚审计是一种重要的监督杠杆，可以帮助企业或组织识别潜在的风险或问题，并提供可行的解决方案。
审计可以分为定量审计和定性审计，定量审计是通过数据的对比、统计等方式进行分析，而定性审计则是依据审计人员的经验和判断，对企业或组织的管理制度和运营过程进行分析和评价。
在进行审计定性时，审计人员需要对企业或组织的管理制度和运营过程进行深入了解和分析，以确定其是否符合法规和行业标准。
审计人员需要关注的方面包括企业或组织的组织架构、审计风险、内部控制等各方面，通过对这些方面的了解，评估公司或组织的整体风险和控制风险。
审计定性后，如有不合规或不合法的问题，就需要进行处理处罚。
处理处罚的方式包括内部处罚和外部处罚。
内部处罚主要是由企业或组织自身进行处理，以保障企业或组织的利益和声誉。
内部处罚的方式如下：一、责令改正：对于不符合法规或行业标准的管理制度和运营过程，企业或组织应及时对其进行改正，以规避潜在的风险。
二、纠正措施：建立健全内部控制制度，以确保企业或组织的管理和运营过程符合法规要求，并且随时能够对潜在风险和问题进行纠正。
三、追究责任：对于违反法规或行业标准的人员，企业或组织应追究其相关责任，并对其进行相应的处罚。
外部处罚主要是由相关部门针对企业或组织的违规行为进行的处罚。
外部处罚的方式如下：一、罚款：依据相关法规和规定，针对企业或组织的违规行为进行罚款。
二、暂停或吊销资质：如果企业或组织的违规行为性质严重，可能会被暂停或吊销其相关资质，对企业或组织造成较大影响。
三、合同终止：如果企业或组织的违规行为影响到了其与他人的合同关系，合同当事人可能会通过法律手段解除合同。
审计定性和处罚的过程不仅是对企业或组织的监管，也是对整个社会的监督。
企业或组织应密切关注审计过程和结果，积极落实检查处理意见，提高内部管理水平，增强企业或组织的合规性，以充分发挥审计的监管作用，维护公平竞争和市场秩序。
不合规发票审计定性及处理
不合规发票审计定性及处理一、不合规发票的内涵及危害所谓不合规发票通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得的发票。
单从发票本身的合法性区分。
不合规发票通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。
另一种是发票本身不具合法性。
如非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票。
私自印制的没有税务监制章的发票。
普通收据等替代发票等等。
二、不合规发票在审计中的定性问题笔者在研究如何推进审计工作向更深层次发展问题时。
通过翻阅近几年来的有关审计报告发现。
多数项目的审计报告中。
被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”。
然而，在审计事实、审计定性和处理处罚的描述中，对不合规发票的表述都比较笼统。
审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等。
审计事实一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单价、没有具体品名等发票内容填写不全。
以及发票的开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额XXX元。
定性依据、处理处罚依据有的表述为：违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。
任何单位和个人有权拒收”的规定。
依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：(一)未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的：(二)未按照规定领购发票的；(三)未按照规定开具发票的：(四)未按照规定取得发票的：(五)未按照规定保管发票的；(六)未按照规定接受税务机关检查的。
对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正。
没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款；有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚”的规定，处以罚款XXX元。
有的则将定性及处罚依据表述为：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“……会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受。
会计实务：行政事业单位普通发票违规的主要表现与审计方法
行政事业单位普通发票违规的主要表现与审计方法发票是指购销商品，提供或者接受劳务和其他经营活动中，开具、收取的收付凭证，是记录经营活动的一种原始证明。
发票有增值税发票、普通发票和专业发票。
本文的普通发票是相对增值税发票和专业发票而言的，行政事业单位的支出除了工资、保险等支出外，其他大部分支出都是由普通发票来支撑，因此审计部门在常规的财政财务收支审计中，对普通发票的真实性，合法性进行审计是对单位支出审计的重要内容之一。
自中央“八项规定”发布以来，公款消费在很大程度上得到了遏制。
然而，“上有政策，下有对策”，一些单位在发票上做起了文章，将超预算、超标准、超范围的各项开支，或巧立名目，或化整为零，或空手套白狼，演绎发票“变形记”。
一张小小的发票，会隐藏很多违纪违规问题。
审计人员要在短时间内发现这些不合规发票，查明违纪违规问题，是一件不容易的事。
下面根据自己的实践经验，谈谈行政事业单位违规发票表现形式以及违规发票的审计方法，与大家共勉。
一、违规发票表现形式一张完整的发票构成要素主要有：开票时间、经济内容、单价、规格、数量、金额，小写金额、大写金额，开具发票单位盖章、经办人签字，收款人签字、发票使用有效期限等。
发票到财务报帐前必须办理审核手续，除经办人签字外，还要有证明人、审查人签名，购买物品时还需物品验收人签字。
发票的各种要素之间有其内在的联系或规律，单位在发票上违规，发票各种要素之间的关联性多少都有些破坏。
财务上违规发票表现形式主要有以下几种：1.发票要素不完整。
如无发票专用章，或印章模糊，或不填写物品名称，或购买物品没有收货证明等。
2.大额支出发票上没有具体明细内容，发票后也没附清单。
如会议费、购置办公用品、电脑耗材、印刷费、宣传费、小车修理费等大额支出发票没有具体的明细内容，也没有附明细清单。
如会议费报销票据必须分项注明住宿费、餐费、场地使用费等内容。
3.外地购办公用品或电脑耗材发票，且发票上没有具体购置明细也没附购置清单。
如何鉴定虚假发票？五大审计技巧,实用!
如何鉴定虚假发票？五大审计技巧,实用!如何鉴定虚假发票？五大审计技巧，实用！一、查账是前提在审计过程中，通过查阅明细账及相关凭证，可以确定需要重点审计的成本费用，并发现使用不规范发票的问题线索，要特别关注被审计单位科研课题经费、基本建设项目、会议费、培训费、办公费等支出中以会议费、咨询费、设备购置、工程购建和修缮、办公用品等名义报销且金额较大的发票。
一是对于会议费、培训费、咨询费等发票，主要是查看会议记录、培训计划、咨询合同及报告等书面材料，判断业务真伪，必要时找相关人员访谈予以证实。
二是对于设备购置、工程购建和修缮、办公用品等发票，根据发票数量核对是否签订合同，验证这些实物是否存在，包括核对物品的品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际业务需要进行分析，追踪实物的去向，以佐证发票真伪。
三是要关注税务局代开的大额劳务费、租车费、运费、代理费发票，核实业务真实性，关注被审计单位有无使用虚假合同虚开发票入账以套取资金的问题。
四是通过核查发票的填报内容，也可以发现“李代桃僵”发票、“张冠李戴”发票、“偷梁换柱”发票等使用不规范的发票。
二、检验显真功在审计过程中，通过检验发票，可以发现私自印制、伪造、变造发票线索，是一种较为直观的虚假发票鉴定方法，主要依赖审计人员的实践经验。
1、从发票本身看，虚假发票主要表现为：纸张绵软发脆、油墨色泽暗淡偏差较大;字迹模糊不清、字间距不成比例;发票代码和发票号码为直接印刷，无层次感、立体感。
2、从发票印章上看，虚假发票主要表现为：印章模糊不清或无印章;印章特别清晰，有违使用常理;发票上加盖了发票专用章以外的其他印章。
3、从发票代码上看，虚假发票主要表现为：开票单位所在地与地区代码对应的地市不一致;代码显示年份在实际发票开具时间之后;跨行业开具发票;票面最高开票限额与代码显示不一致。
4、从发票号码上看，虚假发票主要表现为：被审计单位从某一购货单位开具的购货发票，号码是连续的，但日期却先后颠倒或相差甚远;发票号码是同一本上的发票，而印章却是不同的销货单位；被审计单位同一天从某销货单位开具购货内容相同发票，但发票号码相差甚远或不是出自同一本发票。
如何正确区分不合规发票
发票是会计信息的重要载体，更是审计的重要证据。
在实际审计工作中，经常发现被审计单位用不符合规定的发票报销支出这类的财务收支违法行为，很多审计人员发现这类行为后，简单地将其定性为“不合规发票”，并依据有关法规作出“责令改正，并处以罚款”的审计决定。
笔者认为仅此这样处理难免有些简单和草率，因为在实际工作中，不合规发票背后往往隐藏着大量的违纪甚至犯罪行为，审计人员这样简单的处理恰恰对这些违纪甚至犯罪行为进行了合法的掩盖和包装，使之逃避了应有惩处和制裁，同时也痛失了审计应有公信力和威摄力。
下面笔者根据从事多年的财务和审计工作经验，对不合规发票进行详细地解读，仅供读者们参考。
一、不合规发票常见的表现形式《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
”，第二十一条规定“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。
取得发票时，不得要求变更品名和金额。
”。
因此，只有依法取得的发票才是合规的发票，否则，则为不合规发票。
在实际工作中，不合规发票通常有以下几种表现形式：一是假发票。
假发票是指发票本身就是假的，它的取得不是从税务机关这一唯一合法渠道取得的，而是从市面上非法取得的。
这种不合规发票在实际工作中表现最为突出，因为它的取得渠道不合法，却最为容易，当事人只需花很低廉的成本就可以从从市面上非法取得，所以它的使用在不合规发票领域最为广泛，且其性质最为严重，影响最为恶劣，如不加大打击，大有蔓延之势。
因此，不合规发票中的假发票应成为审计人员关注的重点之一。
二是超范围发票。
超范围发票包括两种情况，一种是超出发票使用范围的发票，一种是超出经营者经营范围的发票。
在实际工作中，超出发票使用范围的发票的主要表现形式是发票所开具的内容超出了发票本身的使用范围，如，将普通增值税发票代替增值税专用发票和建筑安装行业专用发票，将手工普通发票代替普通增值税发票和增值税专用发票等；超出经营者经营范围的发票主要表现形式是发票所开具的内容超出了经营者本身的经营范围，如，副食专营店开具出售电器、电脑耗材，电器专营店开具烟酒、副食、农药、化肥、办公用品、建筑安装材料等不属于其经营范围的发票等。
审计常见问题表现形式、定性、处理处罚依据
审计常见问题的表现形式、定性、处理处罚依据一、常见问题的表现形式(一)预算编报不真实不完整系指违反国家有关预算编制的规定，没有准确、真实、完整地编报各级预算，导致被批准或批复的预算存在虚假项目或事项的金额。
具体表现形式包括：行政事业性收费、政府性基金和罚没收入未纳入预算管理；坐支非税收入，将非税收入直接用于冲抵执行单位其他支出，或直接用于开支相关工作费用等。
（二）未按规定征收缴纳收入系指违反规定减免、少征、多征或未按规定进度征收缴纳财政收入的金额。
表现形式：国库经收处(征收部门)收纳的预算收入，未按规定办理报解入库手续，延解、占压预算收入；预算外专户资金存款利息收入结余未缴入国库；非税收入未按规定直接缴库，财政部门收缴的非税预算收入，仍通过非税收入系统先归集到财政专户，再根据收入进度逐步入库，未实现非税预算收入直接缴库；国有资本经营预算收入收缴不及时；基层税务部门应征未征税款；征收的税款未及时缴入国库等。
(三)隐瞒转移截留资金具体表现形式包括：实行国库集中支付的单位，违规将财政预算内资金从零余额账户划拨到本单位其他账户；通过设立过渡账户、其他银行存款账户或现金存款的方式，管理所收取的非税收入，不缴国库或财政专户；将非税收入转移至所属单位或外单位核算；对已征收的非税收入，不按规定开具缴款书，隐瞒应缴收入；行政事业性收费转入事业收入，未按照规定缴入国库。
非税收入长期在往来科目挂账；采取混淆收入征管范围或入库级次等办法，将上级预算收入缴入本级国库或冲减上级预算收入；将拨付的财政资金或应缴预算收入挂“暂存”等。
(四)乱收费乱摊派乱罚款系指违反国家规定，增加收费项目、提高收费标准、强制集资摊派、随意对企事业单位和群众罚款等违法违纪行为涉及的资金。
此类问题的具体表现形式包括：越权批准立项收费、基金项目；向单位、个人收取国家规定项目外的资金；超范围、超标准、超出法定时限收费；擅自向他人征收、征用财物；以管理费、赞助费等名义强行要求所属单位上缴一定数额的资金；要求所属单位为其直接购买所需物品，供其使用；将不合规收费和未列入行政事业性收费目录的收费项目纳入财政管理等。
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所谓不合规发票通常是指违反《中华人民共和国发票管理办法》地有关规定印制、领购、开具、取得地发票.单从发票本身地合法性区分，不合规发票通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售地，发票本身是合法地，只是开具、取得、使用过程中违反规定.另一种是发票本身不具合法性.如非税务机关印制、发售地形同合法发票地假发票，私自印制地没有税务监制章地发票，普通收据等替代发票等等.最近，笔者在研究如何推进审计工作向更深层次发展问题时，通过翻阅近几年来地有关审计报告发现，多数项目地审计报告中，被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”.而且在审计实事及审计定性和处理处罚地描述中又都比较笼统.审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等.审计实事一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单价、没有具体品名等发票内容填写不全，以及发票地开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额元.定性依据、处理处罚依据有地表述为：违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定地发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”地规定.依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规地行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品地；（二）未按照规定领购发票地；（三）未按照规定开具发票地；（四）未按照规定取得发票地；（五）未按照规定保管发票地；（六）未按照规定接受税务机关检查地.对有前款所列行为之一地单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处万元以下地罚款.有前款所列两种或者两种以上行为地，可以分别处罚”地规定，处以罚款元.有地则将定性及处罚依据表述为：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“……会计机构、会计人员必须按照国家统一地会计制度地规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法地原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整地原始凭证予以退回，并要求按照国家统一地会计制度地规定更正、补充……”地规定.依据《中华人民共和国会计法》第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一地，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下地罚款；对其直接负责地主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下地罚款；属于国家工作人员地，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：……（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得地原始凭证不符合规定地……”地规定，处以罚款元.姑且不论究竟依据哪个法律法规定性及处理处罚更准确，据笔者调查发现，这些“入账发票不合规”问题地背后，并非单纯地“入账发票不合规”问题，其中隐藏着大量地严重违规违纪、违法犯罪问题.如一些被审计单位，通过种种手段取得发票后虚列支出，套取现金，设置“小金库”，为小团体谋取不正当地利益；一些单位掌管财务审批权地个人，将个人消费发票拿到单位报销，贪污公款；一些单位以购买福利卡、会员卡、购物卡、消费券地方式，变相发放奖金、福利、送礼等，开具办公用品等项目发票入账，既违反财经纪律，又造成个人少缴所得税，并诱发严重地腐败问题；一些单位为掩盖违规违纪问题，将一些不合理开支变换成修车费用、燃油费用、微机耗材费用、会议费、培训费等发票报销；一些单位为配合对方偷逃税款，接受对方提供地不合法发票甚至是白条，造成国家税款流失；一些单位为处理不合法开支，在不法人员手中购买假发票，自行填开报账，严重违反国家法纪等等.以上这些问题，如果单纯从表面现象看，都可以归入“入账发票不合规”问题之下，但其实质则不然，有些是与入账发票不合规截然不同性质地问题.事实上被审计单位地多数上述问题，正是在“入账发票不合规”这一宽泛问题地掩盖下被“保护”了起来，逃避了应有地法律制裁.
笔者认为，对审计发现地不合规发票问题，不应以表象掩盖实质，应进一步查清情况，根据问题地实质作出恰当地审计定性和处理.
首先，要查清不合规发票是否为业务内容真实地发票，如果内容真实，只是填开地内容不完整、不规范、不清楚，用章不正确等，此种情形应可按以上提到地审计报告中地通常做法进行审计定性及处理.笔者倾向《中华人民共和国会计法》中有明确定性及处理处罚规定地，依据《中华人民共和国会计法》地规定进行定性和处理处罚；《中华人民共和国会计法》中定性及处理处罚依据不明确地，依据《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》或其他有关法规进行定性和处理.因为从法律地层级关系来看，《中华人民共和国会计法》地法律层级要高于《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》地法律层级.但审计实事应当具体、明确，切忌笼统表述，形成“一顶帽子共同戴”，模糊法律责任.
其次，要查清不合规发票是否为伪造、变造地会计凭证.如果发票反映地为虚假地业务内容，则应定性为：伪造、变造地会计凭证.定性依据为：《中华人民共和国会计法》第九条：“各单位必须根据实际发生地经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告.任何单位不得以虚假地经济业务事项或者资料进行会计核算”地规定.处理处罚依据为：《中华人民共和国会计法》第四十三条：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪地，依法追究刑事责任.有前款行为，尚不构成犯罪地，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下地罚款；对其直接负责地主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下地罚款；属于国家工作人员地，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除地行政处分；对其中地会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书”地规定.
再次，要查清不合规发票是否导致对方少缴、不缴或骗取税款.如果导致对方少缴、不缴或骗取税款地行为，则应定性为：入账发票不合规导致其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款.定性依据为：《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条“不符合规定地发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”地规定.处理处罚依据为：《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款地，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取地税款一倍以下地罚款”地规定.
此外，要查清不合规发票是否隐藏公款送礼，单位行贿，设置“小金库”，贪污公款，私分国有资产，偷逃税款等性质恶劣问题.对这些问题应依据相关法规作出不同地定性及处理，决不能仅仅依据《发票管理办法》或《会计法》以“不合规发票入账”作笼统定性和处理，必须对不合规发票进行深挖细纠，具体剖析，做到严谨准确定性，使不同性质地问题得到合法地法律制裁.以避免“不合规发票入账”成为严重违规违纪、违法犯罪问题地“遮羞布”、“避风港”.。