会计学基础 (10)

PART4 学前必备的会计基础知识
三、案例导入
（一）资金筹集业务
2.负债筹资业务（本处只介绍短期借款）
（1）短期借款概念
指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

（2）T型账及核算内容
①“短期借款”（负债类），核算企业取得一年以内（含一年）的各种借款。

②“应付利息”（负债类），核算企业按照合同约定应支付的利息。

③“财务费用”（损益类），核算企业为筹集资金等发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益、现金折扣等。

（3）账务处理
①取得借款
借：银行存款
贷：短期借款
②归还借款
借：短期借款
贷：银行存款
③产生和支付利息费用
a.预提利息支出
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款
b.不预提利息
借：财务费用
贷：银行存款
【例题1】甲企业于2019年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是12%，利息月末直接支付，不需预提利息费用。

甲企业有关的会计分录如下：
①借入短期借款：
借：银行存款10 000
贷：短期借款10 000
②按月支付利息：
计算利息费用＝10 000×12%/12＝100（元）
借：财务费用 100
贷：银行存款 100
③到期偿还本金
借：短期借款10 000
贷：银行存款10 000
【例题2】A股份有限公司于2019年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为一年，年利率为4%。

该项借款是按月计提、按季付息（季末付息），本金到期后一次归还。

①1月1日借入短期借款：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
②1月份计提应付利息：120 000×4%÷12＝400（元）
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
2月份计提应付利息同上。

3月份计提并支付利息
借：财务费用400（第三个月）
应付利息800（前两个月）
贷：银行存款1200（800+400）
扩展：如季度利息下月初支付。

③剩余三个季度的计提利息和支付利息分录同上。

④到期归还本金
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
（二）生产准备
1.采购材料业务（第二章第四节）
（1）材料采购成本怎么确定？以下哪些需要计入，哪些不计入？
①采购人员出差的差旅费。

②材料的购买价款。

③材料的运输费、保险费。

④材料入库前的挑选整理费、装卸费。

⑤材料入库后的仓储费。

⑥材料运输中的合理损耗和不合理损耗。

结论：
材料采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

（2）T型账及核算内容
①“原材料”（资产类），核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

提示：
企业根据不同材料采购的特点以及自身管理的要求，针对原材料可能采用实际成本或计划成本进行核算。

（具体内容基础班详细介绍）
②“在途物资”（资产类），核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

③“应交税费—应交增值税（进项税额）（负债类）”，核算企业按照税法等规定计算允许抵扣的增值税额。

④“应付账款”（负债类），核算因购买商品、接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。

⑤“预付账款”（资产类），核算按照合同约定预付的商品或劳务款项。

（定金）
⑥“应付票据”（负债类），核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（欠条），包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（3）账务处理
①采购材料，尚未验收入库
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据等
②材料验收入库
借：原材料
贷：在途物资
③预付方式采购材料
借：预付账款
贷：银行存款
借：在途物资（未入库）
原材料（已入库）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
借：预付账款
贷：银行存款（补差额）
【例题1】（货款已经支付，同时材料入库）甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税7 800元，乙企业代垫运费200元，增值税专用发票注明税款18元，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。

借：原材料——A材料 60 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 818
贷：银行存款68 018
提示：如为商业汇票，则登记的科目为应付票据。

【例题2】（货款已经支付，材料尚未入库）某一般纳税人企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。

货款50 000元，增值税6 500元，装卸费500元（不考虑增值税）。

全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

借：在途物资——B材料 50 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500
贷：银行存款57 000
上述企业购入的B材料已收到，并验收入库。

借：原材料——B材料 50 500
贷：在途物资——B材料 50 500
【例题3】（预付方式采购）某公司从甲公司购入D材料一批500 000元，采购合同约定须先向甲公司支付采购价款250 000元。

该公司于次月1日收到D材料，并验收入库，收到增值税专用发票，发票显示货物的货款为500 000元，增值税65 000元。

剩余款项以银行存款支付。

①支付预付货款
借：预付账款250 000
贷：银行存款 250 000
②收到材料进行结算
借：原材料—D材料500 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 500
贷：预付账款565 000
③补差额
借：预付账款315 000
贷：银行存款 315 000
提示：
实务工作，此处可能使用的是应付账款，随后在用预付冲减应付，但是考试当中务必从头到尾一直使用预付账款核算。