【会计知识点】前期差错及其更正
会计差错的更正方法
会计差错的更正方法会计差错是在会计核算过程中出现的错误或遗漏，会导致财务报表的准确性和可靠性受到影响。
为了确保财务报表的准确性，会计人员需要及时发现并纠正差错。
本文将介绍几种常见的会计差错的更正方法。
一、更正会计差错的原则在更正会计差错时，需要遵循以下原则：1. 以原始记录为依据：更正差错应以原始记录为依据，确保记录的完整性和准确性。
2. 保持会计期间一致性：更正差错时，应保持会计期间的一致性，确保财务报表的连续性和可比性。
3. 记载清晰明确：更正差错的过程应记录清晰明确，以便审计和复核。
1. 错误分类和重新分类：如果某笔交易被错误地分类到了错误的账户中，会计人员可以将其重新分类到正确的账户中。
例如，将一笔误记为费用支出的交易重新分类为资产账户。
2. 逆向录入：当发现某笔交易被错误地录入时，会计人员可以通过逆向录入的方式进行更正。
逆向录入是指将错误的分录进行相反方向的录入，以抵消错误的影响。
例如，如果某笔收入被错误地录入为支出，会计人员可以通过逆向录入将其更正为收入。
3. 补充记录：当发现遗漏了某笔交易时，会计人员可以通过补充记录的方式进行更正。
补充记录是指在原始记录中添加遗漏的交易，以确保完整性和准确性。
例如，如果某笔销售收入被遗漏，会计人员可以补充记录该笔收入的详细信息。
4. 记账调整：当发现某笔交易的金额错误时，会计人员可以通过记账调整的方式进行更正。
记账调整是指通过增加或减少相应账户的余额来纠正错误。
例如，如果某笔费用支出被错误地记为了错误的金额，会计人员可以通过记账调整将其更正为正确的金额。
5. 会计报表调整：当发现财务报表中的差错时，会计人员可以通过会计报表调整来更正。
会计报表调整是指在财务报表中调整相关项目的数额，以确保准确性和可靠性。
例如，如果某项资产被错误地计入了负债中，会计人员可以通过会计报表调整将其更正为资产。
三、会计差错的纠正流程会计差错的纠正流程通常包括以下步骤：1. 发现差错：会计人员通过核对原始记录、财务报表以及与其他资料的比对来发现差错。
差错更正的会计处理方法
差错更正的会计处理方法差错更正是指在进行会计核算过程中发现的错误，需要进行修正的情况。
差错可能是由于人为因素、系统故障或其他原因导致的。
在遇到差错时，会计人员需要采取相应的会计处理方法，以确保财务报表的准确性和完整性。
本文将介绍几种常见的差错更正的会计处理方法。
一、会计差错的分类会计差错可以分为原始差错和衍生差错。
1.原始差错：原始差错是指会计人员在初始记录过程中发生的错误，包括计算错误、输入错误、分类错误等。
2.衍生差错：衍生差错是指由于一些原始差错所造成的其他错误。
衍生差错可能是由于一些错误的数据在后续的记录和处理中继续使用而导致的。
对于会计差错，有以下几种常见的更正方法：1.原地更正：原地更正是指在发现差错后，直接在原始凭证上进行更正。
例如，如果发现一张凭证上的金额错误，可以在凭证上划去错误的金额，并在旁边写上正确的金额，并加盖日期和审核人的签字。
2.调整日记账：调整日记账是一种常用的差错修正方法。
当发现原始记录中存在错误时，可以通过在调整日记账上进行相应的修正来更正差错。
在调整日记账上，需要记录差错的类型、原始记录中的错误金额、更正后的正确金额等信息。
3.记账凭证：对于一些较大或较复杂的差错，需要进行记账凭证来进行更正。
在记账凭证上，需要清晰地记录差错的原因、产生的影响、更正的金额等信息，并按照正常的会计流程进行处理。
4.经审核的数据更正：如果差错是由于系统故障或其他非人为因素导致的，可能需要进行批量的数据更正。
在进行数据更正之前，需要经过审计人员的审核，并保留相关的审计记录。
5.对账和调整：对账和调整是一种常见的差错治理方法，可以在发现差错后通过对账和调整来更正。
对账是指将账目与对应的凭证、证明文件进行核对，以确保准确性。
如果发现差错，可以通过调整相关账目来进行更正。
三、差错更正的会计原则在进行差错更正时，需要遵守以下会计原则：1.实质重于形式原则：在进行差错更正时，应该注重纠正差错的实质，而不仅仅注重形式上的更正。
【实用文档】前期差错及其更正(1)
第五节前期差错及其更正◇前期差错概述◇前期差错更正的会计处理◇前期差错更正的披露◇前期差错更正中所得税的会计处理一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
二、前期差错更正的会计处理前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）对于不重要的前期差错采用未来适用法更正【例题】A公司在2×18年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于2×17年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2×17年计入当期费用。
该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。
则2×18年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产9 600贷：管理费用9 600借：管理费用 4 600（9 600/4/12×23）贷：累计折旧 4 600（二）重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。
【例题·多选题】下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（）。
《会计前期差错及其更正全解析》
《会计前期差错及其更正全解析》一、前期差错概述前期差错在会计领域中具有明确的定义。
它是指由于没有运用或错误运用两种特定信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
这两种信息分别是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括多种形式。
其中，计算错误较为常见，例如企业本期应计提折旧50000000 元，但由于计算出现错误，得出错误数据为 45000000 元。
应用会计政策错误也是一种重要形式，比如为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，满足一定条件时应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入当期损益。
若企业在固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用也计入该项固定资产成本并予以资本化，就属于采用了不被允许的会计政策。
此外，疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响也会导致前期差错，比如在期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易等。
前期差错的重要程度需根据差错的性质和金额加以具体判断，对于重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错，应给予足够的重视并进行恰当的更正处理。
二、前期差错对财务报表的影响前期差错对财务报表的影响是多方面的。
首先，会计期间的调整是常见的影响之一。
正如搜索素材中提到，前期差错的纠正需要通过会计期间的调整来进行，这可能会导致财务报表中的某些项目的数额发生变化。
例如，若前期将本应计入下期的收入错误地计入了本期，在发现差错后进行调整，就会影响不同会计期间的收入数额。
其次，财务报表可能需要重新编制。
前期差错纠正后，财务报表中的数额、分类和披露都有可能发生变化。
素材中提及前期差错纠正后，财务报表需要重新编制，以确保准确性和可靠性。
比如，由于计算错误导致资产价值被高估，在更正差错后，资产的数额会发生变化，相应地，财务报表中的资产项目以及与之相关的负债和所有者权益项目都可能需要重新编制。
会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项
会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项会计调整事项是会计考试中的重点，也是难点。
会计调整事项包括会计政策变更、前期差错更正和日后调整事项。
这几类调整事项的账务调整处理和报表调整存在差异，也有相同的地方。
下面我们分别讲解各自的会计处理，并进行总结对比。
1.会计政策变更：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目。
追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。
2.前期重大差错更正：一般来说，追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目；追溯调表时，资产负债表调发现当年的年初数，利润表调发现当年的上年数。
特殊情况：①不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：对于错误的调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。
②不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整：对于错误的追溯调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。
3.资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目。
追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。
【总结】会计政策变更、前期重要差错与日后调整事项的比较：（1）分录调整：日后事项的调整分录与前期重要差错相似，第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。
会计政策变更在这两方面不一样。
（2）报表项目调整：日后事项主要是调整报告年度报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。
1.会计政策变更：（追溯调整法）追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目；追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。
【实用文档】前期差错及其更正
第三节前期差错及其更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
【提示】前期差错通常包括：账户分类错误、采用法律、法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。
【提示】前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
【手写板】1.不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
2.重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【提示】重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【随堂例题】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。
假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
前 期 差 错
二、前期差错更正的会计处理
小企业在当期发现的前期差错，应当在财务报表发 布之前按照规定的方法更正。
二、前期差错更正的会计处理
《小企业会计准则》规定，小企业对会计差错（包括 当期差错和前期差错）更正应当采用未来适用法进行会 计处理。
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一、 前期差错的分类
不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对 小企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前 期差错。
一、 前期差错的分类
前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误 表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项 目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决 定性因素。
一、 前期差错的分类
一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越 大、性质越严重，其重要性水平就越高。
一、 前期差错的分类
小企业应当严格区分会计估计变更和前期差错更正，对 于前期根据当时的信息、假设等做了合理估计，在当期按照 新的信息、假设等需要对前期估计金额做出变更的，应当作 为会计估计变更处理，不应作为前期差错更正处理。
二、前期差错更正的会计处理
会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报或披 露的会计处理过程中，如果财务报表中包含重要差错，或者 差错不重要但是故意造成的，则应当认为该财务报表未遵循 《小企业会计准则》的规定进行编报。
二、前期差错更正的会计处理
小企业在当期发现的当期差错，应当在财务报表发 布之前采用适当的方法（画线更正法、红字更正法或补 充登记法）进行更正。如果重要差错直到下一会计期间 才被发现，就形成了前期差错。
前期差错
目录
一、 前期差错的分类 二、前期差错更正的会计处理
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 ，而对前期财务报表造成省略或错报：
前期差错的更正处理
前期差错及其更正当期差错应在发现当期对相关的项目直接即可。
一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
舞弊，是指人为地错误利用信息，给市场传导一个错误的会计信息，要作为差错进行更正。
存货与固定资产盘盈：通常将金额较大的存货盘盈作为前期差错更正处理。
按第28号准则规定，固定资产盘盈属于前期差错。
二、前期差错更正的会计处理前期差错分为不重要的差错和重要的差错。
重要性的判断：看项目的金额、性质及对报表决策者的影响。
金额较大，性质较特殊的差错，对报表的决策者产生完全不同的影响，那么就属于重要差错。
（一）不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需财务报表相关项目的期初数，但应发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应本期与前期相同的相关项目。
（二）重要的前期差错的会计处理对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，前期比较数据。
具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
与追溯法的思路一致。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并；如不影响损益，应财务报表相关项目的期初数。
差错影响资产负债表项目的，在差错发现当期直接相关项目的金额，若差错影响利润表项目，则先通过“以前年度损益”科目核算，最终转入“利润分配――未分配利润”。
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第五节前期差错及其更正◇前期差错概述◇前期差错更正的会计处理◇前期差错更正的披露◇前期差错更正中所得税的会计处理一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，还包括固定资产盘盈等。
如企业销售一批商品，商品的控制权已经发生转移，商品销售收入确认条件均已满足，但该企业在期末未确认收入。
二、前期差错更正的会计处理前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
（一）对于不重要的前期差错采用未来适用法更正【例题】A公司在2×19年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于2×18年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2×18年计入当期费用。
该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。
则2×19年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9 600贷：管理费用 9 600借：管理费用 4 600（9 600/4/12×23）贷：累计折旧 4 600（二）重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。
【例题·多选题】下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（）。
（2018年）A.会计政策变更B.前期差错更正C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法D.同一控制下企业合并【答案】ABCD【解析】会计政策变更的追溯调整法、本期发现前期重要差错均会调整期初留存收益；因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法，应将剩余长期股权投资追溯调整到权益法核算的结果，会影响期初其他综合收益、留存收益等；同一控制下的企业合并，在合并报表中，应将子公司的资产、负债追溯调整到合并方和被合并方同受最终控制方开始控制的时点，因此，会调整期初所有者权益。
【例题·多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。
（2015年）A.本年发现重要的前期差错B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整【答案】ACD【解析】选项B，直接作为当期事项处理。
【教材例2-3】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。
假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
公司发行股票份额为1 800 000股。
假定税法允许调整应交所得税。
假定20×5年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。
1.分析前期差错的影响数20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500元（150 000×25%）；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500元（150 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250元（112 500×10%）和5 625元（112 500×5%）。
2.编制有关项目的调整分录（1）补提折旧：借：以前年度损益调整 150 000贷：累计折旧 150 000（2）调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税37 500贷：以前年度损益调整37 500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润 112 500贷：以前年度损益调整 112 500（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积16 875贷：利润分配——未分配利润16 8753.财务报表调整和重述（财务报表略）B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
（1）资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。
（2）利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。
（3）所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。
三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。
（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
【例题·单选题】甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。
以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。
假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（）。
（2019年）A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息【答案】D【解析】由于乙市没有活跃的房地产交易市场，所以甲公司不能对在乙市的投资性房地产采用公允价值后续计量，应该采用成本模式，所以要作为前期差错更正进行处理，并调整可比期间的信息。
四、前期差错更正中所得税的会计处理（一）应交所得税的调整按税法规定执行。
具体来说，当会计准则和税法对涉及损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。
（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。
若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。
【案例】甲公司为上市公司，乙公司与甲公司在2×18年1月1日前存在关联方关系，2×18年1月1日后不再存在关联方关系。
2×16年，乙公司以自身房产为抵押向银行借款5000万元，甲公司同时开具了面值为5000万元的无期限商业承兑汇票作为质押。
2×18年，因乙公司无力偿还银行债务本金5 000万元（利息已经支付），银行起诉到法院。
法院于2×18年年末作出一审判决，银行先执行乙公司的抵押房产，该房产在2×18年年底的评估值为7000万元。
银行提出异议，提起上诉，2×19年1月20日，法院二审判决，其中包括银行可以执行乙公司的抵押房产，以及银行可以要求甲公司就乙公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任。
甲公司与乙公司、法院及银行进行了沟通，银行和法院均同意先执行乙公司的抵押房产。
2×19年2月，乙公司的抵押房产经法院评估作价，准备拍卖。
甲公司在2×18年资产负债表日判断，由于乙公司抵押房产价值约7 000万元，甲公司与法院和债权人就该偿债事项进行沟通后认为甲公司不会产生连带偿债损失。
2×19年3月31日，甲公司公布2×18年年度报告，考虑到资产负债表日至法院判决日、财务报告报出日期间，乙公司抵押房产价值未大幅下跌（跌破债务本金），甲公司把上述事项作为或有负债进行披露（未确认预计负债）。
2×19年4月到8月，由于乙公司濒临破产等诸多因素，法院迟迟未能执行对乙公司房产的拍卖。
2×19年9月，银行要求甲公司承担连带偿债责任，甲公司为此被扣划了银行存款5 000万元。
要求：判断甲公司2×19年发生的5000万元偿债损失应计入2×19年还是应追溯调整到2×18年，并说明理由。
【案例解析】甲公司2×19年发生的5 000万元偿债损失应计入2×19年的损益，不需要追溯调整2×18年的相关财务数据。
理由：甲公司在2×18年资产负债表日根据当时存在的、预期能够取得的证据进行了判断，甲公司很可能不需要履行连带责任，且没有证据表明当时的判断存在差错，因此该事项不属于前期差错。
【例题·2017年计算分析题改编】甲公司为境内上市公司。
2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元，其2×16年度财务报表于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。
注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。
根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为6%。
当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。