首次执行企业会计准则操作手册附件三
首次执行企业会计准则操作管理守则三
精心整理首次执行企业会计准则操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以规范按新会计准则要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。
根据新会计准则第18本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差异。
暂时性差异明细表填报单位：年月单位：元为1,987,712.80元；2、“存货跌价准备余额”项目只需蒙牛阿拉公司在“账面价值”栏中填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额），在“计税基础”栏中填列数据0，在“可抵扣暂时性差异”填列数据3,024,724.27元（本集团合并只作50%的数额）；3、“累计折旧余额”项目形成暂时性差异的原因为会计与税法确认的残值率不同。
本集团统一规定固定资产残值率为3%，税法则确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团所有公司均存在该项目下的可抵扣暂时性差异。
本项目具体填表方法如下：“账面价值”栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据（a），“计税基础”栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)填列；4额。
2006列数据05、“投资蒙牛阿拉无形资产--1递延所得税资产明细表填报单位：年月单位：元本表填列说明：1、“可抵扣暂时性差异”项目根据附表1数额填列；2、“可抵扣亏损结转后期”项目本次调整无调整数据；3、税款抵减结转后期（购买国产设备抵免税）项目本次调整只需乌兰浩特事业部填列数据；4、暂时性差异转回年度的确认：“坏账准备余额”、“存货跌价准备余额”、“预提费用余额”、“未实现的集团内部存货销售利润”、“税款抵减结转后期”等项目差异转回的年度确认为发生差异的次年即2007年。
“累计折旧余额”本异转回的年度为2011年公司--商标使用权余额”项目56异金额乘以转回当年实际税率。
各公司递延所得税资产明细表数据见附表2第三步、账务处理各公司在本月完成上述业务调整后，反结账于2007年年初，单体事业部在初始化录入时增加递延所得税资产、盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额；总部及各财务中心下设事业部增加递延所得税资产、内部往来，总部及各财务中心则增加内部往来及盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积及利润分配-未分配利润金额。
企业会计准则第38号－－首次执行企业会计准则-财会[2006]3号
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企业会计准则第38号－－首次执行企业会计准则正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第38号－－首次执行企业会计准则（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。
第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28 号--会计政策、会计估计变更和差错更正》。
第二章确认和计量第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。
编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。
第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：（一）根据《企业会计准则第20 号--企业合并》属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。
（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。
第六条对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
首次执行企业会计准则操作指引
并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益法核算范围
共同控制的合营企业 重大影响的联营企业
子公司核算
合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法
企业会计准则－－长期股权投资
成本法核算
取得时，按照初始投资成本计价 宣告分派现金股利或利润时 投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成 本的收回 投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资 收益 确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额
一、核算范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
企业会计准则－－长期股权投资
核算范围
能对被投资单位实施控制——子公司
与其他方共同控制被投资企业——合营企业 能对被投资单位施加重大影响——联营企业 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，
前期准备工作
管理层理念转变
消除畏难情绪
全面系统培训
管理层制定符合自身的会计政策
模拟测试 注册会计师的参与 改造会计信息系统
新旧转换的相关规定
适用范围
2007年上市公司全面采（P223） 确定首次执行日
按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中
应执行的相关规定：
基本准则——基本纲要 目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等
具体准则 通用业务准则（20个）、特殊业务准则（3个）、特 殊行业准则（4个）、报告披露准则（10个）、衔接 准则（1个）
应用指南——金融企业和非金融企业应用指南
企业会计准则解释——同准则具有同等效力 其他相关规定
在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资
第13讲：首次执行企业会计准则
(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质 上具有融资性质的购销业务 1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务 收入，首次执行日前已确认的收入和结转的 成本不追溯调整。
1.在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余 价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价 值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资 收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销；相应结 转商品成本。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条 件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日 前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。
• 首次执行日：按照企业会计准则系编制的首份 年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期 初。 • 准则要点：
–在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有 者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确 认和计量，并编制期初资产负债表。 –规定了编制期初资产负债表时应追溯调整的项目。 主要包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资 产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、 企业年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企 业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、 再保险业务等。除以上规定的项目外，企业在编制 期初资产负债表时不得追溯调整其他项目。
• 执行新准则对财务报表的影响
–由于主要变更项目都允许进行追溯调整，因 此新会计准则的执行对2007年的财务报表影 响不会特别明显，但反映在2007财务报告中 的期初报表将与2006年报告产生比较大的差 异。 –由于仍然有部分项目的变更并不允许进行追 溯调整，必须注意在这些项目上比较突出的 公司，比如正在开发和加工的无形资产或存 货，首次执行日之前未予资本化的开发支出 或借款费用，不应追溯调整。
首次执行企业会计准则操作手册附件三
首次执行企业会计准则操作手册附件三一、本附件学习及操作要点本附件用以规范按新会计准那么要求对以前年度企业所得税依照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。
依据新会计准那么第18号〝所得税〞规则，在初次执行日，企业应当中止采用应付税款法，改用资产负债表债务法对所得税停止处置。
原采用应付税款法核算所得税费用的，应当依照企业会计准那么相关规则调整后的资产、负债账面价值与其计税基础停止比拟，确定应征税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，并相应调整期初留存收益。
在初次执行日，企业关于可以结转以后年度的可抵扣盈余和税款抵减，应以很能够取得用来抵扣可抵扣盈余和税款抵减的未来应征税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。
二、本附件详细操作流程本操作流程只适用于本集团初次执行日所得税追溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差异。
暂时性差异明细表填报单位：年月单位：元本表填列说明：本表项目为2006年末集团触及的暂时性差异项目，其中：1、〝坏账预备余额〞项目集团中只需液体奶本部填列数据，其他公司均不需填列数据。
液体奶本部需在〝账面价值〞栏中填列数据1,987,712.80元，在〝计税基础〞栏中填列数据0，故可抵扣暂时性差异为1,987,712.80元；2、〝存货涨价预备余额〞项目只需蒙牛阿拉公司在〝账面价值〞栏中填列数据3,024,724.27元〔本集团兼并只作50%的数额〕，在〝计税基础〞栏中填列数据0，在〝可抵扣暂时性差异〞填列数据3,024,724.27元〔本集团兼并只作50%的数额〕；3、〝累计折旧余额〞项目构成暂时性差异的缘由为会计与税法确认的残值率不同。
本集团一致规则固定资产残值率为3%，税法那么确认外商投资企业的固定资产残值率不低于10%，内资企业不低于5%，故本集团一切公司均存在该项目下的可抵扣暂时性差异。
本项目详细填表方法如下：〝账面价值〞栏中填列2006年年末各公司累计折旧余额账面数据〔a〕，〝计税基础〞栏中外资企业填列b = a /(1-3%)*(1-10%)数据，内资企业填列b = a /(1-3%)*(1-5%)数据，两者之间的差数在〝可抵扣暂时性差异〞填列；4、〝预提费用余额〞项目为不包括预提利息费用的其他预提费用余额。
首次执行企业会计准则指南
导读：新会计准则实施中重点关注的几个主要问题一、理念框架的理解深化不足。
这是实施工作中最重要的问题。
1.机械执行新准则转换2.管理者理念未建立3.对每项准则理解不到位4.如何提高对准则的理解二、如何深度理解会计准则新会计准则继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润。
（1）CAS2长期股权投资*权益法VS成本法（2）CAS6无形资产*开发支出部分资产化（3）CAS8资产减值*准确计量资产价值、防止资产虚增资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。
同时，在认定资产组时，应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流入，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
（4）CAS9职工薪酬*预计辞退福利，体现了现代企业的经营管理理念。
（5）CAS13或有事项*充分确认预计负债（6）CAS所得税*确认递延所得税费用，准确计量税后利润，*足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产（7）CAS固定资产确认固定资产弃置费用（8）CAS3投资性房地产*慎用公允价值计量投资性房地产第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；1 / 72（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
由于不一定存在活跃的交易市场，因此往往是采用评估模型来确认公允价值，而这种模型的采用仍有待进一步的研究。
公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南
《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》应用指南一、首次执行日采用追溯调整法的有关项目的处理（一）首次执行日预计资产弃置费用的折现率根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。
折现率的选择应当考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。
预计弃置费用的资产范围，适用《企业会计准则第4 号——固定资产》及其应用指南的相关规定。
（二）可行权日在首次执行日或之后的股份支付的公允价值根据本准则第十条规定，授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值调整期初留存收益，相应增加应付职工薪酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。
授予其他方的股份支付，在首次执行日，比照授予职工的股份支付处理。
（三）首次执行日的所得税根据本准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18 号——所得税》规定的资产负债表债务法进行处理。
采用应付税款法核算所得税费用的，应当以按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础，与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。
采用原纳税影响会计法核算所得税费用的，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原来的递延所得税借项或贷项的金额，上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。
继续教育《首次执行企业会计准则操作指南》
继续教育《首次执行企业会计准则操作指南》《首次执行企业会计准则操作指南》考试题一、单选题1、下列发生的事项应该按照权益法进行核算的是（）A.甲公司能够对乙公司进行控制B.丙公司对甲公司能够实施重大影响C.丁公司持有甲公司一定的股份，但是对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响D.戊公司购买丙公司的股票，将其作为持有至到期投资A B C D2、下列说法正确的是（）A.融资租赁产生的应收款项通过“长期应收款”核算B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“待摊费用”核算C.企业盘盈的固定资产计入“营业外收入”D.售后回购方式融入资金通过“其他应收款”核算A B C D3、权益法下有关长期股权投资的计量中，正确的是（）A权益法下，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本B.权益法下，被投资单位宣告分配股利时，投资单位的处理是借记”应收股利” ，贷记”投资收益”C.当初始投资成本大于可辨认净资产的公允价值份额时，长期股权投资的入账价值等于初始投资成本D.权益法下，投资企业不应该确认应享有被投资单位的净利润或净亏损A B C D4、下列不属于判定重组义务是预计负债的确认条件的是（）A.判断其承担的重组义务是否是现时义务B.履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业C.重组义务的金额是否能够可靠计量D.重组义务不属于现时义务A B C D5、下列有关资产负债表观和收益费用观的表述正确的是（）A.收入费用观认为收益指标是衡量企业的主要指标，目的是确认企业的价值B. 收入费用观企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标C. 资产负债观视会计为一种计量资产和负债的手段, 其目的是通过定期和经常的估价来计量各项资产和负债的价值乃至企业的整体价值D. 资产负债观目的是确定一定时期的收益A B C D6、下面业务准则属于通用会计准则的是（）A.金融工具确认和计量准则B.会计政策变更C.首次执行企业会计准则（第38号准则）D.长期股权投资准则A B C D7、下列不属于金融资产的科目是（）A.贷款和应收账款B.持有至到期投资C.可供出售金融产D.应付票据A B C D8、下列属于《企业会计准则解释第1号》表述的内容的是（）A. 企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核B. 合营企业是否纳入合并财务报表C. 在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目D. “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额A B C D9、下面业务准则不属于特殊业务准则的是（）。
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首次执行企业会计准则操作手册附件三
一、本附件学习及操作要点
本附件用以规范按新会计准则要求对以前年度企业所得税按照资产负债表债务法追溯调整的业务事项。
根据新会计准则第1８号“所得税”规定，在首次执行日,企业应当停止采用应付税款法,改用资产负债表债务法对所得税进行处理。
原采用应付税款法核算所得税费用的,应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较,确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，并相应调整期初留存收益。
在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。
二、本附件具体操作流程
本操作流程只适用于本集团首次执行日所得税追溯调整业务。
第一步、列表计算暂时性差异。
暂时性差异明细表
填报单位: 年月
单位：元
本表填列说明：本表项目为2006年末集团涉及的暂时性差异项目，其中：
1、“坏账准备余额”项目集团中只需液体奶本部填列。