政府审计业务外包相关问题探讨

政府审计业务外包相关问题探讨
政府审计业务外包是指政府将政府审计部门的审计任务全部或部分地交给注册会计师或者其他社会审计机构来实施。

即根据政府审计工作的需求，将属于政府的审计项目以合同或者合约等方式交由社会审计机构，社会审计机构则按要求提供政府需求的审计服务，政府依照事先的规定向社会审计机构支付相应的报酬。

一、我国政府审计业务外包的必要性
（一）解决政府面临的巨大审计压力
当前，政府审计工作中面临最严峻的问题就是政府审计工作量巨大与审计人员的稀缺。

政府审计机关发现并查处不法经济活动，发挥政府审计经济监督、经济评价等职能。

并且，作为国家依法设置的政府机构，也要发挥对社会审计和内部审计的指导和监督职能。

目前我国政府审计的主要领域包括政府行政部门、金融、公共投资机构、国有企业、绩效审计、财政收支等众多的部门，政府审计工作的压力可想而知。

由于政府审计力量以及审计资源的缺乏，政府审计部门很难做到对如此庞大的被审计对象一一监督，导致审计工作效率的低下。

从整体素质上来说，也不能满足国家对重大工程项目的审计要求，不能满足大量的效益审计等审计项目对审计的需求。

政府审计工作量巨大已成为我国政府审计反映最为强烈的一个问题。

举例来说，我国现有中央一级预算单位一百多个，然而政府参与审计工作的单位只能占到百分之五十左右；低于一级预算的其他单位被审计的大约只有百分之二十；我国大约有三千多个大大小小的国税局，但是能够被政府全面审计的单位少之又少，仅仅占到全部单位的百分之五。

由此可以看出我国政府审计实际覆盖的范围只是冰山一角。

剖析中央审计来看，被隶属于审计署的审计机构审计的单位大约有三万多个，这些被审计单位虽然仅仅占我国八十多万个国有单位的百分之四，但资金量却占全国的半壁江山。

因此，政府审计必须在这些重点领域加强监督。

但是由于我国政府审计力量的严重不足，每年实际被审计到的单位微乎其微，大约只有总量的10%。

由此可以看出，审计任务繁重，审计资源缺乏，政府审计工作量已经超出政府可以负荷的工作能力。

同时，国家审计部门的审计人员专业知识不是全方位的，审计人员主要以审计、会计知识为主体，缺乏熟知各行业知识的专业技术人才。

政府审计作为我国政府部门保证经济健康发展的有力杠杆，必须发挥其应有的作用。

因此，要从根本上解决政府审计力量不足的问题，并不能仅仅依靠政府审计人员在数量上的增加，而是要从体制上得到根本的改进。

（二）转变政府职能，改革政府机构
通过向社会购买审计服务，政府转变办事方式，政府可以减少放在审计上的财力物力并转移政府工作的注意力，加强其他政府职能的发挥，有效控制审计机构人员的增加，减少政府财政支出，合理规划审计工作，保证政府审计目标的完成，同时促进政府职能改变。

如此，不仅审计机关能够发挥法律赋予其应有的职能，也是新经济形势下政府审计工作实现创新的体现。

使政府从繁重的工作中解脱出来，把精力放在宏观政策的制定以及长远工作的规划，实现政府职能的转换，促进政府机构改革，精简机构。

二、政府审计业务外包的形式
（一）政府审计外包业务的形式分类
政府审计业务外包的形式可以借鉴内部审计外包的经验，只是采用的重点和考虑问题的角度不同。

由于我国内部审计外包的形式不同于西方国家，在这里我们只是借鉴我们国家的内部审计外包经验，并予以讨论。

通过对内部审计外包形式的探讨，政府审计外包也可以内部审计外包所适用的形式：政府审计部分外包和政府审计全部外包。

所谓的政府审计全部外包，即将所有属于政府审计部门的审计工作都委托给外部审计机构实施，政府不单独设立审计部门；政府审计部分外包，即政府审计部门留取适量的政府审计人员，设置政府审计部门，对于一些经常性的或者涉及政府的核心内容以及职能机密等相关的项目，由政府审计部门独立完成；对于一些涉及范围较广的、工作量巨大且重复性较高、需要较高专业技能以及足够专业知识的审计工作则由社会审计独立完成或者与政府合作完成。

（二）不同外包形式的优劣
1．政府审计部分外包的优缺点。

政府审计部分外包的优点：政府通过购买审计服务，可以实现成本与效益的均衡，充分利用各自的优势，实现利益最大化。

①政府设置审计部门，保留适量的专业素质较高的审计人员，节约了人工成本，在开展政府审计工作时，政府可以利用社会机构的强大的审计资源，为政府节约大量的人力物力和财力；②由于参加外包的都是专业素质较高并具有丰富经验的专业审计人员，可以提高政府审计服务水平，有利于政府形象的树立；③政府购买审计服务，不仅仅有利于政府审计工作质量的提高，对社会审计的发展来说也是一个机会，这有利于扩大其服务范围，并促使其规范行业竞争，提高整体行业的服务水平和专业能力。

政府审计部分外包的缺点：①两者责任不同，在政府对审计结果负责的前提下，外部审计人员只是局限于完成审计工作，而政府审计人员则强调审计工作的质量以及审计目标的完成，两者责任的不同，使得社会审计人员不会以政府审计目标为先；②两者之间的协调有一定困难，可能由于两者之间不能有效地沟通，会使得合作出现分歧，并会影响政府审计工作的质量；③由于二者之间所拥有的信息的不对称，政府审计和外部审计所得出的结论可能会有所不同，影响政府审计工作。

2．政府审计全部外包形式的优缺点。

政府可以转移放在审计部门上的时间和精力，将注意力集中于更加亟需解决的问题上，集中精力更好的规划政府的宏观目标。

然而这种形式也有缺点，尤其是对于一些经济活动比较复杂的审计业务，社会审计人员不如政府审计人员熟悉政府审计的具体情况，不能有效的围绕政府审计目标开展审计工作，因此社会审计机构提供的服务很难满足政府的需要。

而且，随着外包范围的进一步扩大，政府可能会越来越依靠外部审计，致使政府职能的弱化。

随着依赖性的提高，社会审计机构有可能会提高服务费用，使得成本居高不下。

政府将所有的审计业务外包，有可能会导致政府核心机密的泄露。

不同形式的政府审计外包各有自己的优缺点，选取怎样的外包形式，取决于政府审计的需要。

三、我国政府审计业务外包应该注意的事项
（一）正确选择外包审计机构
选择正确的外包机构对政府审计外包成功实施有着举足轻重的作用，如果政府不能够正确的选择外包机构，将会影响政府的审计工作，因此必须慎重地审查并挑选外包机构。

首先要看外包机构对承包的审计项目的质量承诺。

质量承诺能否达到政府对审计工作的要求，是否有效地解决政府的审计问题；
其次，技能和专业知识。

选择政府审计外包，是为解决政府审计力量不足的问题。

在外包机构的专业能力方面，政府应该将下面几个方面纳入考虑范围：评估社会审计机构提供政府审计服务的能力；可以的话，要在审计过程中进行监督，以此来了解社会审计机构的工作能力。

社会审计机构的执业信誉也是至关重要的，良好的信誉是参与审计招标的基础；
再次，社会审计机构在行业中所处的地位。

应把社会审计机构在审计行业中的执业期长
短、市场份额大小等纳入对审计机构的考核范围，这关系到社会审计机构承接政府审计业务的资质。

应了解审计机构在本行业中审计的专业水平，必须具备相应专业水平和高素质的专业人员，满足政府复杂而专业的审计工作要求；
最后，是关于支付给外部审计机构的报酬问题，如果支付的费用过高则不符合成本效益原则，若费用过低则要考虑外部审计机构的审计工作是否能满足政府的标准和要求，因而政府应该在外部审计机构的报酬问题上仔细斟酌考虑。

（二）谨慎签订外包合同
国外政府审计外包的经验表明，部分审计工作外包是政府审计外包的最好方式。