第05讲_原材料(2)、委托加工物资、库存商品、存货清查和减值
2021年初级会计职称考试初级会计实务高频考点存货的清查和减值
初级会计职称考试《初级会计实务》高频考点：存货清査和减值【考情分析】考频：★★多选、单选存货清査和减值一、存货淸査为了反映公司在财产淸查中查明各种存货盘盈、盘亏和毁损状况，公司应当设立'‘待解决财产损溢”科目，借方登记存货盘亏、毁损金额及盘盈转销金额，贷方登记存货盘盈金额及盘亏转销金额。
公司淸查各种存货损溢，应查明因素，在期末结账前解决完毕，期末解决后，本科目应无余额。
存货淸查发生盘盈和盘亏通过“待解决财产损溢”科目核算，期末解决后该账户无余额。
核算时分两步：第一步，批准前调石为账实相符：第二步，批准后结转解决。
（一）存货盘盈账务解决管理费用待处理财产损益原材料等（二）存货盘亏及毁损账务解决二、存货减值（一）存货跌价准备计•提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货实际成本。
可变现净值是指在寻常活动中，存货预汁售价减去至竣工时预计将要发生成本、预il•销售费用以及有关税费后金额。
1.无需加工直接岀售存货可变现净值二预计售价-预计销售费用以及有关税费2.需要进一步加工才干出售存货可变现净值二预计售价-进一步加工成本-预汁销售费用以及有关税费存货成本高于貝可变现净值，应当汁提存货跌价准备，计入当期损益。
此前减记存货价值影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回, 转回金额计入当期损益。
（-）存货跌价准备会计解决1.汁提存货跌价准备当存货成本高于苴可变现净值时，公司应当按照存货可变现净值低于成本差额，借记“资产减值损失一一计提存货跌价准备”科目，贷记'‘存货跌价准备”科目。
2.存货跌价准备转回转回已计提存货跌价准备金额时，按恢复增长金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失一一il•提存货跌价准备”科目。
3.结转存货跌价准备公司结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备，借记"存货跌价准备”科目，贷记'‘主营业务成本”、“其她业务成本”等科目。
第05讲_存货的期末计量,存货的清查盘点
第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
成本：账面余额。
可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
【提示】对于用于生产产品的材料，其终端产品如果没有减值，则该材料不认定减值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生减值而且减值是由于材料减值所造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
【例题】甲公司库存商品1 000件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品800件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元。
【答案】有合同存货可变现净值=（12-1.5）×800=8 400（万元）有合同存货成本=10×800=8 000（万元），未减值。
【解析】期末产品的账面成本=2 500+3 000-2 800=2 700（万元），成本大于可变现净值，差额为300万元，其可变现净值=2 700-300=2 400（万元），期末存货按照成本与可变现净值孰低进行计量，所以账面价值为2 400万元。
【2016·单选题】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。
A.0万元B.30万元C.10万元D.20万元【答案】B【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。
【财务培训讲义】初级会计讲义
五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
(二)发出物资【教材例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。
计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。
（1）发出材料时：借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款2200需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。
（三）支付加工费、运杂费等【教材例1-56】承【教材例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。
借：委托加工物资20000贷：银行存款20000（四）加工完成验收入库【教材例1-57】承【教材例1-55】和【教材例1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。
改量具以验收入库，其计划成本为110000元。
应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料—低值易耗品110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。
财务会计实务(第四版)课件0461第五讲委托加工物资
贷：委托加工物资——乙企业 54 000
练一练
【例题·单选题】某增值税一般纳税人，委托加工应税消费品的材料一
批，拨出原材料的成本210万元，该材料购进时增值税27.3万元，支付
原材料
委托加工物资
银行存款
原料成本 加工费 往返运杂费 相关税金
余料成本 完工成本
应交税费
余额：尚未完工
的委托加工物资的实
际成本和剩余物资的
实际成本
原材料
三、委托加工物资的核算
（一）发出委托加工物资
借：委托加工物资 贷：原材料
如果原材料采 用计划成本核 算，如何进行
账务处理？
（二）支付加工费用
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
三、委托加工物资的核算
1. 9月5日，发出Ａ材料时
借：委托加工物资—红星公司 124 000
贷：原材料—Ａ材料
124 000
2. 支付运杂费
借：委托加工物资—红星公司
260
应交税费——应交增值税（进） 23.40
贷：银行存款
283.40
三、委托加工物资的核算
3. 9.30日，支付加工费、增值税及收回时的运杂费
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 820
贷：银行存款
21 820
②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资
14 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 820
——应交消费税
6 000
(2024年)《存货的清查》PPT课件
01存货清查概述Chapter提高存货管理水平确保企业资产安全清查可以帮助企业了解存货的实际状况，发现管理中存在的问题，进而改进和优化存货管理流程。
为决策提供支持原材料在产品产成品周转材料实地盘点法技术推算法抽样盘点法函证核对法02存货清查前的准备工作Chapter明确清查目标制定清查时间表确定清查方法030201制定清查计划组织清查人员指定负责人明确清查的负责人，由其负责整个清查过程的组织和协调。
组建清查小组根据清查的需要，组建专业的清查小组，包括财务人员、仓库管理人员等，确保清查工作的顺利进行。
培训清查人员对清查人员进行必要的培训，使其了解清查的程序、方法和要求，提高清查的准确性和效率。
01020304清查表格标签和标记计量器具其他工具准备清查工具03存货清查的步骤Chapter制定盘点计划整理存货准备盘点工具核对账目将盘点结果与账面记录进行核对，查找差异和原因。
实地盘点按照盘点计划，对存货进行逐一清点，记录实际数量。
确认损益根据盘点结果和账面记录，确认存货的盘盈、盘亏和毁损情况。
01020304根据清查结果，及时调整存货账面记录，确保账实相符。
调整账目对清查中发现的差异和问题进行分析，找出原因并提出改进措施。
分析原因针对清查中发现的问题，完善存货管理制度和流程，提高存货管理水平。
完善制度将清查结果及时向上级领导汇报，为决策提供依据。
汇报结果04存货清查中可能遇到的问题及解决方法Chapter存货数量不符定期对库存进行质量抽查，及时发现并处理质量问题。
对于不合格的存货，及时进行处理，如退货、销毁等，避免流入市场。
建立严格的质量检验制度，对入库的存货进行质量检查，确保产品质量符合要求。
问题描述：存货存在质量问题，如过期、损坏等，可能导致产品不合格，影响客户满意度和企业声誉。
解决方法存货质量有问题存货记录不准确加强内部控制，确保存货记录的准确性和完整性。
采用先进的财务管理软件，实现存货记录的自动化和智能化，减少人为错误。
委托加工物资PPT课件
借：原材料（库存商品）（公允价） 应交税费—增值税（进项） （增值税）
贷：营业外收入（借方之和）
20
特点： 1、消费税征税项目具有选择性。 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性；
具体业务处理2：加工（消费税）
纳税环节： 1、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他 方面的，于移送使用时纳税。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
凡属加工物资用于免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票 的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入 加工物资成本
借：委托加工物资 贷：银行存款
具体业务处理2：加工（消费税）
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转 税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再 征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证 国家财政收入。
10/16/2024
补充例题
新华公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价 值为250 000元，新华公司支付运杂费1 000元。
借：库存商品 贷：银行存款 营业外收入——捐赠利得
251 000 1 000
250 000
【单项选择题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委 托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售。甲企业和乙企 业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的专用发票 向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万 元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账 价值为（ ）万元
2020初会习题+讲解-第05讲_原材料(2)、委托加工物资、库存商品、存货清查和减值
第二章资产考点5：原材料【例题•多选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述错误的有（）。
A.期初贷方余额反映库存材料的节约差异B.期末余额应在资产负债表中单独列示C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异D.借方登记入库材料的节约差异【答案】BD【解析】期末余额在“存货”项目中填列，选项B错误；借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。
【例题•单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（）。
（2016年）A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入在建工程B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入生产成本【答案】C【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。
【例题•判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。
（）。
（2017年）【答案】√【例题•判断题】企业原材料采用计划成本计价，购入原材料无论是否验收入库，其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。
（）【答案】√【例题•判断题】计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。
（）（2016年）【答案】√考点6：委托加工物资委托加工物资涉及税金的处理税种情形会计处理一般纳税人应交税费——应交增值税（进项税额）增值税小规模纳税人计入委托加工物资收回后直接对外出售借记委托加工物资消费税收回后连续生产应税消费品借记应交税费——应交消费税【例题•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的A材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元，发票已通过税务机关认证。
由乙企业代收代缴的消费税为2000元。
甲企业收回A材料用于连续生产应税消费品。
不考虑其他因素，甲企业收回委托加工A材料的成本为（）元。
第五节存货清查
第五节存货清查
存货盘盈与盘亏，掌握下表（原材料为例）
例：甲公司财产清查盘盈材料一批，实际成本5000元。
写出相关分录
答案：
例：甲公司财产清查盘亏材料一批，账面实际成本5万元。
假定不考虑相关税费。
经查应收个人责任赔偿2万元；一般经营损失1万元；其余为非常净损失。
写出分录
例：甲公司因管理不善导致原材料霉烂变质，账面实际成本5000元，已计提跌价准备800元，外购该材料时支付增值税850元。
经查因保管员过失造成的损失为2000元，按规定应由其个人赔偿，其余为非常净损失。
例：甲公司因自然灾害导致原材料毁损一批，实际成本50 000元，外购该材料时支付增值税850元。
收回部分残料作为原材料入库，计价5 000元，已入库；应收保险公司赔偿20 000元。
非常净损失＝50 000－5 000－20 000＝25 000（元）
本节关键词：
本章关键词：。
存货的清查课件
存货实有数量，并与账 面数量进行比较，以确定账实是否相符。
技术推算盘点法
采用量方、计尺等技术方法进行盘点，以确定 存货的数量和质量。
3
抽样盘点法
对部分存货进行抽样盘点，以推断整体存货的 数量和质量。
03
数据挖掘技术的应用
利用数据挖掘技术对存货清查数据进行深入分析，为企业的决策提供
数据支持和参考，提高企业的运营效率和竞争力。
存货清查制度与政策的改进方向
完善存货管理制度
建立完善的存货管理制度，明确存货清查的范围、程序 、方法和责任等，确保存货清查工作的规范化和制度化 。
强化政策引导
政府应加强政策引导，推动企业采用先进的存货管理技 术和方法，提高存货清查工作的效率和准确性。
02
存货清查流程
制定存货清查计划
确定清查目标和范围
明确存货清查的任务、目的和范围，包括需要清查的存货种类、数量、存放地点等。
制定清查计划和时间表
根据存货的特点和重要性，制定详细的清查计划，包括清查的时间、人员、方法等，同时合理安排时间表以确保清查工作 的有序进行。
准备清查工具和资料
根据存货的特点，准备相应的清查工具和资料，例如计量工具、记录本、账册等。
审计计划阶段
在审计计划阶段，审计人员应当了解企业的存货清查内部控制制度，评估其风险水平，并 确定审计重点和审计范围。
审计实施阶段
在审计实施阶段，审计人员应当对存货清查的内部控制制度进行测试，并对存货进行实地 盘点。同时，还应当对相关人员进行访谈，了解存货清查的具体情况。
审计报告阶段
在审计报告阶段，审计人员应当根据审计结果编写审计报告，对存货清查的内部控制制度 进行评价，并提出改进建议。
《存货的清查》课件
目录
CONTENTS
• 存货清查概述 • 存货清查的程序 • 存货清查的账务处理 • 存货清查的内部控制 • 存货清查的案例分析
01
CHAPTER
存货清查概述
存货清查的定义
01
存货清查是指通过对企业存货的 实地盘点，确定存货的数量、品 种、规格及质量，并登记有关账 簿的过程。
Байду номын сангаас
在进行存货清查时，应特别关 注存货的保管状况和质量状况 ，以及有关账簿的记录是否准
确。
02
CHAPTER
存货清查的程序
盘点前的准备工作
01
02
03
04
确定盘点时间
选择一个业务较少的时间段进 行盘点，以确保数据的准确性
。
人员分工
明确参与盘点的人员，并分配 好各自的任务。
准备工具
准备相应的盘点工具，如计数 器、标签、笔等。
管理不善，导致缺货
详细描述
某超市在存货管理中存在严重问题，经常出现商品缺货现象。通过存货清查，发现超市的库存数据不 准确，导致采购和销售环节脱节。超市管理层针对此问题采取了加强员工培训、优化库存管理制度等 措施，有效缓解了缺货现象。
案例三：某电商企业的库存积压问题
总结词
大量积压，影响销售
VS
详细描述
04
发现存货的异常情况， 如数量、品种、规格与 计划或合同不符等。
存货清查的范围和方法
01
02
03
04
存货清查的范围应包括企业所 有的存货，包括原材料、在产
品、产成品等。
存货清查的方法包括实地盘点 、抽样盘点、定期盘点和全面
盘点等。
企业应根据实际情况选择合适 的清查方法，并确保清查结果
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应交税费——应交增值税（进项税额转出）
按管理权限报经批准后：
借：原材料等（收回的残料价值）
其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
【例题•多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（）。
（2019年）
A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转
B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量
C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量
【答案】AC
【解析】资产负债表日，存货按成本和可变现净值孰低计量，选项BD错误。
【例题•判断题】企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。
（）（2017年）
【答案】√
【例题•单选题】资产减值影响因素消失后，下列资产中，已确认的减值损失应在其已计提的减值准备金额内转回的是（）。
（2016年）
A.存货
B.无形资产
C.投资性房地产
D.固定资产
【答案】A
【解析】存货计提的减值准备可以转回，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业的无形资产、固定资产、投资性房地产等的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
该企业因管理不善发生火灾，导致一批库存材料被盗。
该批原材料的实际成本为5000元，购买时支付的增值税为650元，应收保险公司赔偿2000元，责任人赔偿1000元。
不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（）元。
A.5000
B.2000
C.3650
D.2650
【答案】D
【解析】被盗材料形成的净损失=5000+650-2000-1000=2650（元）。
【例题•单选题】某企业2019年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为5万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为20万元，2019年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.-20
B.20
C.5
D.-15
【答案】D
【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-20-5=95（万元）。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-95）-20=-15（万元）。