所得税会计准则-理论与实务角度的思考
现行所得税准则理论基础的解析与思考
现行所得税准则理论基础的解析与思考所得税是一种根据个人或机构所得收入征收的税收。
在几乎所有国家和地区都有所得税的征收，所得税的准则旨在确定纳税人应纳税的收入和应缴纳的税额。
现行所得税准则的理论基础主要包括经济学、会计学和政策科学等领域的相关理论。
本文将对现行所得税准则的理论基础进行解析和思考。
首先，经济学是现行所得税准则的重要理论基础之一、经济学研究个体或机构的经济活动和决策过程，对资源配置、效率和公平等问题进行分析。
所得税作为一种重要的财政手段，可通过税收调节经济活动和财富分配，实现经济增长和社会公平。
凯恩斯经济学认为，通过征收所得税，政府可以在经济衰退时通过增加支出来刺激经济，而在经济繁荣时通过增加税收来抑制通胀。
供给侧经济学则强调通过减税来鼓励创新和投资，从而提高生产率和经济增长。
这些经济学理论对于现行所得税准则的制定和调整具有重要的指导意义。
其次，会计学是现行所得税准则的另一个重要理论基础。
会计学是一门研究和记录财务信息的学科，对于纳税人的收入和支出进行记录和报告。
现行所得税准则在征收所得税时，一般采用会计准则作为计税依据，以确保税务部门和纳税人之间的信息共享和税务合规。
会计准则包括收入确认、资产和负债计量、成本确认等原则，这些原则在制定所得税准则时也会被考虑进去。
此外，会计学还研究资产减值、金融工具、租赁等与所得税相关的专题，为税务政策的制定和调整提供重要的依据。
最后，政策科学是现行所得税准则的另一个重要理论基础。
政策科学研究政府的政策决策和管理，分析政策效果和社会影响。
所得税是一种政府税收政策的重要组成部分，政府通过调整所得税政策来达到宏观经济和社会政策目标。
政策科学研究所得税的个人所得税和公司所得税的适用范围、税率和税收优惠等问题，对现行所得税准则的制定和调整提供理论支持和决策参考。
综上所述，现行所得税准则的理论基础主要包括经济学、会计学和政策科学等领域的相关理论。
经济学研究所得税的宏观经济效应和财富分配问题，会计学研究收入确认和资产计量问题，政策科学研究所得税政策的决策和管理问题。
所得税会计核算思考
所得税会计核算思考摘要:所得税会计是税务会计的一个分支，是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法.本文主要通过分析所得税会计核算方法的演进,并重点介绍资产负债表债务法,针对对我国各个类型企业的选择方式以及所得税会计核算方法进行浅析.关键词:所得税会计;核算方法;资产负债表债务法;企业核算方法一、所得税会计核算方法在我国的演进回顾我国的所得税会计历史，我们可以发现我国的所得税会计核算方法经历了从利润分配观念到费用观念，将收益费用观转变为资产负债观的整个过程。
ﻭﻭ利润分配作为所得税中的一项核算内容ﻭ我国在和初期阶段，会计准则与税法规定在收入、费用等确认和计量方面基本一致。
于是按照会计准则规定，税前计算的会计利润和按照税法所规定的计算方式计算后的应缴纳税的所得额需要保持基本一致的状态。
因此，企业将说的税视作是利润分配中的一项内容.就拿企业支付给股鼓励来说，会计在处理的时候，贷记“应交税金减去应交所得税"，借记“利润分配减去应交所得税”.所得税会计核算通过应付税款法实现ﻭﻭ应付税款法是所得税会计处理的一种方法，所指的是本期结算时，税前会计利润与应该缴纳税金所得额之间的差额,该差额对所得税的影响数额,在当期即确认所得税费用,计入本期损益，而不递延到以后各期。
在这种方法下，当期所得税费用就等于档期期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或者一项资产,而只会在会计报表附注中加以说明.在会计处理上，应当借记“所得税",贷记“应交税金减去应交所得税"。
应付税款法虽然说简单并且容易操作，但是表现形式是有区别的,表现在于利润表上所得税费用项目的金额计算口径和其它项目的金额计算口径是不一样的。
所得税会计核算通过纳税影响会计法实现ﻭ将会计利润和应该交税的所得额之间的时间性差异定位当期的所得税费，并且以“递延税款"科目方式将时间性差异对所得税的影响金额递延至后期的一种处理方法。
对所得税会计理论及方法的探讨
对所得税会计理论及方法的探讨[摘要]本文通过对所得税会计中相关概念的解释，分析了我国对所得税会计理念由资产负债观取代收入费用观及所得税会计核算方法的规范，提出了完善我国所得税会计的建议。
[关键词]企业会计准则；所得税；暂时性差异；资产负债表债务法2006年2月15日财政部颁布了39条企业会计准则并已于2007年1月1日在上市公司施行。
新企业会计准则的发布和实施标志着中国企业会计准则和国际财务报告准则的趋同。
在新的《企业会计准则第18号——所得税》颁布前我国没有所得税会计准则，新所得税会计准则对比《企业所得税会计处理的暂行规定》(1994)、《企业会计准则——所得税会计(征求意见稿)》(1995)及《企业会计制度》(2001)(以下简称旧制度)的规定，最大的不同在于引入“暂时性差异”的概念取代“时间性差异”，同时采用资产负债表债务法对暂时性差异进行处理，并对计量、对报作出了新的规定。
新准则充分借鉴了《国际财务报告准则第12号——所得税会计》(IFRS 12)，体现了与国际会计惯例的接轨。
一、所得税会计中的相关定义各国在对会计利润与应税利润之间的差异进行分类时有所不同：美国及国际会计准则分为永久性差异和暂时性差异，而我国在旧制度下采用纳税影响会计法计算所得税费用时，将差异区分为永久性差异和时间性差异，新准则中以暂时性差异取代了时间性差异。
(一)永久性差异、暂时性差异和时间性差异的概念1、永久性差异。
指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
具体项目分为四类，即按会计规定核算时作为收益。
但税法计算应税所得时扣除，如国债利息收入；按会计规定核算时不作为收益，但税法计算应税所得时作为收益，如接收捐赠资产、自产产品用于在建工程等；按会计规定核算时确认为费用和损失，但税法计算应税所得时不允许扣除，如罚款支出，企业因合并、分立等改组业务发生的重估净损失等；按会计规定核算时不确认为费用和损失，但税法计算应税所得时允许扣除，如关联交易转让定价已纳税调整部分等。
新所得税会计准则之我见
新所得税会计准则之我见作为一个人口众多的国家，税收是国家财政收入的主要来源之一。
所得税，是社会公认的最为公平的税种之一，因而也是各国普遍采用的税种之一。
所得税的诞生，就是为了调节不同阶层之间的人均财富，并用政府的方式确保国家财政的良性发展。
新所得税会计准则的出现，也是为了更好的监管和管理纳税人的所得税情况，确保税收的公平，减少因税务操作差错造成的损失。
下面，我将围绕“新所得税会计准则”谈谈个人看法和理解。
一、新所得税会计准则的背景新会计准则在实施前，根据税收和财务部门的不同数据和制度，所得税规范也会存在较大的差异。
这就给了财务和纳税人处理税务数据造成了极大的麻烦。
且在税务出现差错的时候，也不太容易判断问题所在，更不容易找到问责的责任人，这就给公司税务问题的解决上制造了比较大的困难。
这时候，财务部门通过合理规划来与税务部门统一数据，使用集中管理和集中考核的手段，大幅度降低了财务统计与税务数据的矛盾和税务数据差异，对纳税人、财务部门和税务部门实现了双赢。
二、新所得税会计准则的特点1. 统一标准新所得税会计准则的制定，统一了财务和税务部门的标准。
不仅可以规避统计问题，而且可以使纳税人、税务部门和财务管理部门在共同的平台上就相关问题进行讨论和交流。
2. 提高监管能力新会计准则可以更好的监管和管理各类公司的税务数据，同时可以对逃税问题及时发现和解决，避免造成因逃税而引发财务损失。
3. 减少财务风险新所得税会计准则的完善，对于公司财务风险的把控，也有着很大的帮助。
通过对税务数据的集中管理，能够减少数据的出现漏洞，避免因人的操作失误造成的税务问题。
三、我的理解和看法虽然新会计准则的实施，对于公司相关部门来说是一个挑战和压力，但是从整体上来看，实行新所得税会计准则，有利于企业推动财务税务的集中管理。
这样可以有效的保证税收的公平与透明，为公司的发展创造更有利的环境。
另外，新会计准则对于企业的提升管理水平和优化财务结构，也有着诸多好处。
浅谈对税收会计若干理论和实践问题的探讨
成 本 效 益 问题 。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 本 ； 算 税 成 核
１税收 会计在会计体 系中的地位 及相关的其他制度为依据 。 税收会计 是 国家各级 税务机关核算 和监督税 收资金 运动的一 ３ 税 收 会 计 主 体 及 其 核 算 单位 问题 门专业会计 。按照我 国现行对会计体系 的分类方法 ， 把会计分为企 目前税收会计核算 主体 的主要形式就 目前看 ， 国税收会计核 我 业会计和预算会计两类。一般认为 ， 收会 计是预算会计体系 的组 算主体 主要 有两种模式 ， 税 一种是 以税 收的上 解 、 入库 税务征收机关 成部分 ， 这是 主流派 的观点 ； 还有一种非主流 的观点 ， 认为税收会计 为主体基层 核算模式 ； 另一种是 以省 、 市税务机关 为核算主体 的集 并 非预算会计的组成 部分 ， 收会计 与预算 会计是并列的关系 。那 中核算模式。 税 么 ， 收会计在整个会计体系 中究竟处 于什么地位呢？对于前述提 税 对于税 收会计 主体 的上述两种观点 ， 笔者的看法如下 ： 到的将税 收会计 与预算会计并 列的提法 ， 者认 为是行不通的。对 笔 ３１ ．确定会计 主体 的 目的之一 就是 要明确会计核算单位 。就税 此， 笔者认为这不能成立 。理 由是 ： 收会计来说 ，就是要 明确什么样 的税务机关必须进行会计 核算 ， 并 １１我们 承认 税收会计有其独立 的研究对象 ， ． 具有一定 的独立 且明确其会计核算 的空间范 围，即哪些业务应 当由本单位来确认 、 性， 但并不能 因为其有相对的独立性就能将其在会计 体系中单列一 记录和报告 。 不论是哪一种情况 ， 都有各 自的会计核算 ， 都要确定其 个体 系 ， 它完全 可以是会计体系某一大类 中的一个相对 独立的专业 会计核算 的空 间范围 ， 都要 各 自处理相关 的经济业务 ， 终都要定 最 会计 。因此 ， 具有独立的研究对象并不能成 为将税 收会计 独立 于预 期的提供会计报表 ， 出有 关税金 的征收 、 报 入库等各方 面信息。 因 算会计体系之外 的理 由。 此， 从这个意义上讲 ， 凡是从事税款征收 、 入库 的税务机关都必须进 １ ． ２我们将会计分 为企业会计和 预算 会计两大体 系 ， 在每 一个 行税 收会计核算 ， 都是税收会计主体。 体 系（ ） ， 类 中 又包含若干门专 业会计 ， 如企业 会计 体系 中包括 ： 财务 ３２将税收会计主体 ，按其反 映资金运动过程 的完整性划分为 ． 会计 、 成本 会计 、 管理会计 等 ； 预算会 计体系 中包括 ： 级财政 总预 完全独立 的会计主体和相对独立的会计主体是有 道理 的 ， 各 但似乎没 算会计 、 政单位预算会计 、 业 单位预算会计 、 行 事 国库会计 、 收会 有太 多的实 际意 义。因为税收会计 主体的四种单 位 ， 税 它们在税收征 计等 。 如果将税收会计独立 出来与企业会计体系和预算会计体 系并 管过程 中发挥 的作用各有不同 ， 在会计核算上也各有区别。每一种 列成为第三个会计体系 ， 在这 个体系 中除 了税收会计本身外还有什 单 位都应根据 自己在税 收征管过程 中所应有 的责任通过一 系列业 么呢？这无法形成一个体系。 务 的发生来完成 自己的任务 ， 同时进行会计核算 ， 没有必要再 把四 １ ． ３按照我 国现有 的工作部 门来说 ， 财政资金 （ 预算资金 ） 的大 个单位分为两类 。 致运动过程是 ：税务机关 一国库 一财政机关 一国库 一用款单位 ， 相 ３３混合业务单位 ，主要是指设有 乡镇金库地区的乡镇一级税 ． 对应 的会计核算 过程 是 ： 收会计 一国库会计 一财政总预算会计 一 务机构 。 税 从税收征管的角度来说 ， 它一方面负责税款的征收活动 ， 同 国库会计 一行政单位 、 事业单 位会计 。因此 ， 我们说 ， 税收资金运动 时对于征收 的税款 ， 应负责办理金库 的入库和退库业务。对于这部 是大财政 资金运动 的一部分 ， 是财政 （ 预算 ） 资金运 动的起点 ， 收 分税款就要进行从征收到入库 的全过程的会计核算 。 税 这时其职责与 会计也就是预算会计的起点。因此 ， 收会 计应是预算 会计体 系的 双 重 业 务 单 位 相 同 ， 会 计 要 核 算 税 款 从 征 收 到 入 库 的 全 过程 。 因 税 其 部分 ， 其在预算会计体 系巾起着不可替代 的作用。 此 ， 者 认 为 ， 是 从 事 税 款 的征 收 和 入 库 业 务 的税 务 机 构 都 应 进 笔 凡 ２ 税 收 会 计 与 税 务 部 门（ 行政 单位 ） 算 会 计 的 关 系 预 行独立或相对独立的会计核算 ， 是税 收会计主体。 都 在现实 中， 人们容易ｔ 淆税 收会计 、 昆 税务会计 以及税务 机关 （ 行 ４ 税 收 会 计 亟 待 改 革 的 问题 一税 收 成 本 效 益 问题 政单位 ） 预算会计 。 际上 ， 实 税收会计和税务会计 两者分属 于两个不 税收具有强制性 和无偿性 的特点 ， 因此税收收入 的征 收要严格 同的会计学 科体系 ， 两者在会计 主体 、 核算对象 、 核算依 据 、 核算任 按照 国家的税收法律 、 法规执行 。税收收入的多少 ， 既取决于税法 ， 务、 会计 目标等方面各不相 同存 在很大 的差别 ： 又受经济形势的制约。 税务机关要严格执行税 法 ， 既不能少征 ， 也不 ２１会计 主体不 同。税收会计的会计 主体是 直接 负责税款征收 能多征 。 ． 由此而形成了一种 观念 ， 即税 收会计就是要如实核算 、 反映 和入 库业 务的税务 机关 。不直接负责税款征收和入库 的税务机关 ， 税款的的征收 、 上解 、 提退 、 减免和入库 ， 而无需核算税收成本 、 费用 如国家税 务总局 、 省税务局 、 市 ） 地（ 税务局等虽然也是税务机关 ， 和盈亏 ， 但 并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一 。 不是 税收会计 主体 。 而税 务部门预算会计 主体则是指税务 系统 的各 按现行 的税收会计体制和制度是无法实现核算税 收征 收成 本 、 级行 政机关单 位 ， 凡是 由预算拨款 ， 并独立核算的 ， 括国家 、 、 包 省 地 考核效益这一 目标 的。 税务部 门预算会计和税 收会计两者一个核算 （ ） 市 等各 级税 务机 关 在 内 的税 务 行 政 部 门 。 业务活 动支出 、 费 ， 耗 一个核算业 务活动的成果 ， 各算各的账 ， 两者 ２ ． ２会计核算对象不 同。税收会计 的核算对象是一级税务机关 互不干涉 ， 客观上 就造 成 了不计税收征 收成本 ， 无法考 核税收 的所 管辖范 围内的税 收资金及其 运动 ， 即从税金 的应 征到入 库 、 退 的 得与耗费 ， 提 提高税收效益也就无从谈起 。 全过 程。 税收会 计的会计 要素只分为税 收资金来源和税收资金 占用 我 国的税收会计也到 了进一步改革 的时候 了， 但这种改革绝不 两大类 ； 而行政单位会计的会计要素分为资产 、 负债 、 净资产、 收入 、 是简单的把 上述 两种会计合并起来 。笔者建议 ， 国家有关部 门在着 支 出五类 。 手进行新一 轮预算会计改革 的时候 ，把税 收会计也列入 这一体系 ２３ 计确认基础不同。 ．会 税收会计适 应其核算需要 ， 分别在税收 中 ， 为改革 的一项 内容全 盘考虑 ， 改革 后的税收会计更适 应 市 作 使 资金 运动的不 同阶段 采用权责 发生制和收付 实现制 一分 段联合 制 场 经济发展 的需要 。 为会计确认基础 。而行政单位会计 ， 目前主要采用收付实 现制作 为 参考文献 会计确认基础 。 ［］ １ 盖地． 税务与税收会计『 １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ １ ２０ ． ２ 会计核算所依据 的制度 基础不 同。在 具体处理业务 时 ， ． ４ 税 ｆ１ ２赵丽生等． 税收会 计ｆ １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２０ ． 收会计要 以《 收会计制度》 税 作为其规范性 的要求进行会计 确认 、 ［］ 计 ３涂龙 力， 李德禄． 关于税收会计 的几个基 本理论 问题 ｆ． 州大学 Ｊ扬 １ 量 、 录和报告 ； 记 而行 政单位预算会计 要 以《 政单位会 计制度 》 行 以 税 务 学 院 学报 ， ９ ６， １ ． １９ （ ）
关于新企业所得税会计准则的几点看法
关于新企业所得税会计准则的几点看法摘要：随着《企业会计准则第18号——所得税》的颁布实施，我国的所得税核算进入了一个新时期。
这一准则摒弃了以往被绝大多数会计人员熟练使用的应付税款法，直接转为资产负债表债务法，对广大基层财务人员提出了巨大的挑战。
就资产负债表债务法的原理和计算方法作一探讨，以期对基层财务人员有所帮助。
关键词：企业所得税；资产负债卷1 放弃应付税款法的原因应付税款法即指企业将本期应付所得税款作为当期费用，列入利润表。
这种方法的出发点是将所得税视为利润分配而不是企业的一项费用。
应付税款法作为一种简单易行的方法，长期以来被基层会计人员广泛使用。
但由于其以税法为出发点，强调财税合一的方式，带有较大的弊病。
尤其在社会对会计信息要求日益提高的今天，应付税款法不符合权责发生制、配比性、相关性等原则的弱点日渐突出，甚至因此导致财务报告当期净利润偏离实际，无法反映企业真实的盈利状况。
在我国经济逐步国际化的同时，加强会计的国际趋同化，放弃应付税款法，使用债务法核算所得税费用将极大地提高企业财务报告的透明度及实用性。
2 资产负债表债务法与损益表债务法的区别所得税债务法核算方法具体分为资产负债表债务法和损益表债务法，本次颁布的所得税会计准则明确了所得税的核算应使用资产负债表债务法。
这一规定给以往习惯使用损益表债务法的会计人员带来了不小的麻烦。
资产负债表债务法与损益表债务法在日常使用中计算结果多数情况下是相同的，但其原理及计算过程截然不同。
损益表债务法即从损益表出发，根据当期的收入费用计算当期应税利润，然后根据收入费用在会计计量和税法确认的不同标准，找出时间性差异，由此确定当期递延税款，进而计算出所得税费用。
资产负债表债务法则指从资产负债表出发，由净资产的增减计算当期应付所得税额，并根据期末资产负债的帐面价值与计税基础的暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债总额，减去期初递延所得税资产和递延所得税负债的金额，得出当期转入的递延所得税资产(负债)，计算出当期所得税。
对我国所得税会计准则的思考
财务会计对我国所得税会计准则的思考孙彩云西南财经大学9)1l成都611130．■^………………………………………………………………………………………………………………………………………………………●M．f摘要：本文根据比较中外所得税会计准则差异得到差异产生的原因，借鉴英美所得税会计准则发展的经验，结合我国的实际情况，’、；提出了发挥新准则的最大效用，确保新准则顺利执行。
；鼍关键词：所得税会计准则；差异；监管叠我国的企业所得税是对境内各类企业就生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税是1994年税制改革时，在合并原国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上建立起来的。
所得税会计则是为了调整会计利润和纳税所得之间的差异而产生的，这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。
一、对我国所得税会计准则实施存存问题的分析(一)新所得税会计准则尚需完善的具体问题(1)计税基础与账面价值不同而产生的差异虽然暂时惟差异不仅包括了所有的时间性差异，还包括了其它原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。
此外，企业债务重组而获得的收益，会计准则要求直接增加所有者权益，而所得税法要求列入收人总额缴纳所得税；税法中规定对新产品、新技术、新T艺的研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策，新准则对此未做出规定。
笔者认为，应仔细寻找暂时性差异可能造成的缺漏，并专门在新准则中做出详细规定。
(2)一些具体问题上①我国的所得税会计准则中并未谈及所得税会计的假设、原则等问题，但笔者认为所得税会计准则需体现其自身的特点，应加入对这部分内容的阐述，这样可以明确准则的整体思路。
②新准则第二条“所得税包括企业各种以应税利润为基础的境内和境外税额，也包括由子公司、联营企业或合营企业分配给企业的利润的征税”可能没有考虑到税法的选择性规定，因为如果税法规定无需补税(定期减免部分或企业适用企业所得税率低于联营企业的所得税税率时)，则不会引起纳税义务。
所得税会计准则制定与执行：理论分析与实践运用
理论分析与实践运用 所得税会计准则制定与执行：
上海财经大学会计学院
【摘
叶建芳
是比较有难度的问题。 要】在财务会计中， 正确执行所得税会计准则， 向报表使用者提供决策相关的财务信息， 2014 年我
国财政部修订了五项并颁布了三项新会计准则， 其中第 30 号 《财务报表列报》 要求利润表的最后披露项目为综合收益， 即利润表事 实上是综合收益表。文章根据同为资产负债表角度的综合收益和所得税会计， 探讨企业财务人员如何更好地利用综合收益及递延 消除他们对会计准则中暂时性差异与纳税调整的时间性差异关 所得税资产和递延所得税负债等相关数据为企业所得税会计服务， 系的困惑， 并对资产和负债的计税基础与递延所得税资产和递延所得税负债确认的豁免以及难点进行探讨。 【关键词】所得税会计； 综合收益； 暂时性差异； 计税基础 【中图分类号】F235.1 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937 （2017） 02-0002-08
资产和 某类交易或事项首先定义并规范相关资产和负债， 应确认相关的 负债的变化会带来现行或将来税收的变化， 递延所得税资产或负债。 资产负债观的所得税会计更加体 现了会计要素的定义， 使报表更加真实地反映企业财务状 况。考虑到账务处理的复杂性， 递延所得税资产或负债无 论是美国公认会计原则、 国际财务报告准则还是中国会计 准则都不考虑货币的时间价值。 （二） 资产负债表角度的信息有用性 国际上较早开始使用资产负债表观这一理念， 对所得 而我 税会计方法和综合收益的价值相关性研究开始较早。
（1966— ） 博士生导师， 主要研究方向： 财务会 【作者简介】叶建芳 ， 女， 浙江武义人， 管理学博士， 上海财经大学会计学院教授， 计和会计准则
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关于新企业会计准则所得税会计核算的几点思考
关于新企业会计准则所得税会计核算的几点思考本文主要从计税基础、暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的确认和计量,以及应税所得额的确定和所得税的核算等几个方面谈新企业会计准则所得税会计核算。
标签：企业所得税会计核算计税基础暂时差异新《企业会计准则第18号——所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计一次重大改革。
该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用的方法，要求统一以资产负债表债务法核算所得税，实现了与国际会计准则的趋同，对我国所得税会计的理论与实务将产生重大影响。
下面是笔者对新企业会计准则所得税会计核算的几点思考。
一、关于计税基础的确定2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第18号——所得税》规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理，改变原企业会计制度要求企业采用应付税款法或纳税影响会计法核算所得税,其中纳税影响会计法包括递延法或债务法，债务法为利润表债务法,采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
什么是计税基础呢？简单地说，就是税法中规定计算所得税的依据。
计税基础包括资产的计税基础与负债的计税基础。
1.关于资产的计税基础的确定新《企业会计准则第18号——所得税》第五规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前列支的金额。
用公式表示：资产的计税基础=未来期间按税法规定可以税前列支的金额。
如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值；资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已税前列支的金额。
通常情况下，资产取得时其计税基础为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间按税法规定可以在税前列支的金额。
对现行所得税准则的解析与思考2500字
对现行所得税准则的解析与思考2500字摘要：我国现行所得税会计准则一个突出的变化是，强调采用资产负债表债务法，将资产负债的账面价值与计税基础的差额归属为暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或所得税负债。
资产负债表债务法体现的是我国会计准则与国际会计准则的趋同，更公允的反映资产和负债未来为企业带来的实际现金流量，更科学更合理。
关键词：资产负债表债务法利润表债务法所得税会计准则2006年2月财政部发布的中国会计准则,在所得税准则的核算理念上发生了巨大的变动。
新所得税准则引入了“资产的计税基础”等概念，其基本思路就是通过资产和负债的账面价值和计税基础揭示两者之间的暂时性差异,从而确认递延所得税资产和递延所得税负债。
本文从新旧会计准则会计处理不同的角度,分析执行新所得税会计准则对企业产生的影响,并提出了相关的解决对策。
一、新旧所得税准则的对比1．核算的差异不同。
利润表债务法基于时间性差异，而资产负债表债务法是基于暂时性差异。
所有的时间性差异都是暂时性差异，而暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异；时间性差异，强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税的影响，而暂时性差异强调差异的内容，直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，反映其对未来的影响。
2．对收益的理解不同。
利润表债务法依据收入费用观定义收益，认为收益是产出价值超过投入价值的差额，强调收益是收入与费用的配比，利润表债务法下，“收益=收入一费用”。
资产负债表是依据资产负债观定义收益，认为收益是所有者权益的增加，提出了“全面收益”概念，资产负债表债务法下，“收益=期末净资产一期初净资产一本期所有者新投入资本+本期向所有者分配利润”。
二、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。
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所得税会计准则:理论与实务角度的思考---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 武汉辦證/编辑：王鹏来源：新浪所得税会计准则是会计准则中的难点,其原因在于,所得税会计方法的设计原理涉及财务会计与税务会计的差异及其处理原则。
从财务会计与所得税会计理论基础的分歧,推演资产负债表债务法的会计处理原理,有助于深入理解、正确执行《企业会计准则第18 号———所得税》,并正确处理其与所得税会计的关系。
所得税会计准则; 资产负债观; 资产负债表债务法所得税会计准则是企业会计准则中的难点,其术语难懂、处理繁琐,而且其基本原理暗含于会计准则条文之中,涉及企业会计准则与企业所得税法两者的差异及其处理原则。
一、收益观的分歧:财务会计与税务会计分离的理论基础(一)资本市场导向促使财务会计转向资产负债观现代财务会计是面向资本市场的会计,资本市场的会计信息需求主导着财务会计变革的方向。
会计信息的有用性体现为对投资者的产权保护作用,对受托人的任命、激励和解聘以及对企业有价证券的买入和卖出行动,是保护投资者权益的两种渠道。
会计信息的功效是为投资者行使这两种权利提供决策支持,其在会计准则中被表述为:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
”投资者的产权利益在于将本求利,其收益由两部分构成,一部分是企业已实现的收益,另一部分是企业市场价值的增值。
投资者产权的可流通性以及持有利得和损失的瞬息万变,决定了投资者十分重视企业的投资价值。
几乎所有的企业价值评估模型都会以会计信息为基础,会计信息越是有利于揭示其市场价值,其相关性就越高。
为了更好地满足信息使用者对市场价值信息的需求,财务会计向着基于价值的方向演变,会计报表的基石从原来的收入费用观转向资产负债观。
在2006 年发布的《企业会计准则》中,收益由收入、费用、利得和损失四个要素来确认,并与业主投资和分配业主利润相区别,企业收益理念由营业收益转向综合收益,会计要素的计量在历史成本的基础上引入公允价值、现金流量等市场价值计量基础。
经改革,利润表中的会计收益等于收入减费用再加利得减损失,其构成已经接近于按资产负债观计算的收益。
修正后的财务报表更好地反映了企业资产的市场价值,清晰地显示出企业净资产变化和收益构成,也便于对管理层的受托责任进行考核。
(二) 税务会计目标决定了所得税会计应坚持修正的收入费用观所得税会计是在现行企业所得税法下确认、计量应税收入、扣除项目金额,并确定应纳税所得额和应交所得税,对外报告所得税纳税义务的发生及其履行情况的专门会计。
税法体现了国家的税收意志,税收属于分配范畴。
税收的基本功能是筹集财政收入,调控和监督经济运行。
企业所得税的分配对象是法人和其他取得应税收入组织的收益。
从理论上讲,作为所得税税基的收益是指课税主体的资本增量。
在西方税收理论中,对所得税税基———收益的定义有三种:一是源泉说,即认为具有连续性、规律性来源的收入才是所得,而一时性、偶发性所得因其来源没有规律性,故不应对其征税,由此,资本利得和损失不应计入应税所得征税;二是净资产增加说,即认为所得是在一定时间内净资产的增加,包括收益和利得;三是交易说,即认为所得是实现交易的收入扣除为取得收入发生的成本费用后的余额。
在税收立法中,任何一个国家的所得税会计都不是单纯依据一种学说建立起来的。
随着“宽税基、低税率”的所得税改革潮流在世界范围内兴起,将资本所得纳入所得税是发展趋势,但多数国家对资本利得课税是以实现制为基础,同时,出于确实性原则,对未实际发生的损失不允许税前扣除。
此外,因历史成本具有确定性和可验证性,为监督纳税人的税金计算,降低征管成本,所得税会计要素的计量仍然保持成本计量基础,企业减值准备和持产损益一般不计入应纳税所得额。
税收的调控功能要求所得税会计体现国家对纳税人的税收约束与激励。
税收激励体现在低税率、税收减免、加计扣除、加速折旧、减计收入、税收抵免等税收优惠政策上,税收约束则体现在不允许扣除项目、限额扣除及特别纳税调整等规定上,这又导致了应纳税所得额对历史成本计量模式的偏离。
因此,所得税会计体现的是修正的收入费用观。
二、所得税会计准则的难题所得税会计准则是关于如何确认、计量、报告所得税事项的会计准则,其独特之处在于它要处理如下特殊会计事项: (1) 所得税不是由一笔交易或事项决定的,而是由财务会计报表、所得税纳税申报表中已确认事项综合影响的结果,可以说,所得税不仅与当期交易和事项有关,而且与以前发生的交易事项和这些交易事项在本期及未来的持续影响有关; (2)所得税是由按企业所得税法征收所得税所引起的,因此,所得税的确认、计量受到税法的约束,它以应纳税所得额为基础,应纳税所得额的计算体现了税收对收益的确定原则; (3) 所得税事项的结果影响所有财务报表,即所得税纳税义务的产生和履行要求财务会计要确认所得税资产和负债,涉及的是资产负债表,所得税费用抵减利润总额影响企业净利润和每股收益,涉及利润表和股东权益变动表,而所得税的实际支付将引起企业经营活动的现金流出,又涉及现金流量表。
所得税会计准则所要解决的问题是,如何恰当地按照财务会计基本原则反映所得税事项的本质和会计结果。
也就是说,所得税事项与其他财务报表事项一样,要按照财务会计原则处理,尽可能地将税法对所得税事项的影响降到最低,以体现财务会计报表的会计准则导向。
因为所得税会计与财务会计一致的地方不会产生差异,而对于所得税会计与财务会计不可消除的永久性差异的处理,本着税法高于会计准则的原则,需要遵从税务会计原则;那些暂时性差异会随时间的流逝而消失,按照财务会计原则,要确认递延所得税资产和负债。
所得税会计准则的难题是: (1) 所得税会计与财务会计之间暂时性差异的纳税影响是一个跨期事项,在发生时适用的税率和转回时适用的税率可能不一致, 必须确定计量递延所得税的适用税率,否则,按同一报表项目产生的暂时性差异确认的递延所得税与转回时的金额不一致; (2) 任何一种所得税会计方法都不可能兼顾资产负债表和利润表,要提高所得税会计信息的可比性,就不能允许多种方法并存,必须从中选择统一的所得税会计处理方法。
在所得税会计处理中,应付税款法将所得税作为与本期配比的费用项目,所得税的确认和计量完全遵照税法,在会计和税法分离的模式下,影响了财务会计报表的逻辑一致性和会计信息的公允性,不符合会计准则导向。
因此,这一方法在所得税会计准则的发展中被淘汰。
纳税影响会计法体现了会计准则导向,由于在所得税率变更时,对递延所得税计量税率有不同的选择,因而形成了递延法和债务法(又可细分为利润表债务法与资产负债表债务法) 。
递延法在时间性差异发生时,按当时适用的税率计量,时间性差异转回时按原来确认时的税率顺序转回。
利润表债务法下的递延所得税(递延税款) 是应交所得税与所得税费用的差额,是倒轧出来的。
资产负债表债务法对暂时性差异的纳税影响也是按预期转回时适用的所得税率计量的。
在税率不变的情况下,递延法和利润表债务法确认的递延所得税对未来应付和应抵减所得税金额的反映程度是一致的,与资产负债表债务法的差异也不是很大。
但是,当所得税税率发生变更时,资产负债表债务法下确认的递延所得税资产或负债能够更好地反映未来应付和应抵扣的所得税。
另外,无论是递延法还是债务法,都难以兼顾资产负债表和利润表。
具体而言,递延法和利润表债务法都是从收入费用观出发,首先确认应交所得税和所得税费用,而递延所得税(不是真正的资产或负债) 是一个倒轧数。
资产负债表债务法从资产负债观出发,遵循所得税资产和负债、递延所得税资产和负债的定义,保证了资产负债表中的所得税资产或负债的合理性,但利润表中的所得税费用也是一个倒轧数。
可见,两种债务法没有绝对的优劣之分,关键在于对财务会计收益观的选择,或者说是对会计准则制定理念的选择。
国际财务报告准则12 号和美国会计准则109号选择了资产负债表债务法,这与国际会计准则和美国会计准则对会计报表的概念基础选择相一致,与其所面对的资本市场需求也一致。
20 世纪60 年代末、70 年代初,随着跨国公司和贸易全球化的发展,资本市场已经突破了国界,投资者更加重视企业的财务状况和长期盈利能力。
为了满足这种需求,美国会计准则将会计报表概念基础从收入费用观转向资产负债观,这也成为其后国际会计准则的选择。
我国新的企业会计准则已从收入费用观转向资产负债观《, 企业会计准则第18 号———所得税》(以下简称CAS18) 也选择了资产负债表债务法。
三、资产负债表债务法的会计原理在资产负债表债务法下,所得税事项涉及三个项目:当期所得税负债、递延所得税资产和负债、所得税费用。
在任何一种企业所得税法下,当期所得税负债都是按照所得税纳税申报表计算企业应交所得税(所得税负债) ,如果预交所得税大于应交所得税,其差额为当期所得税资产。
在递延所得税资产和负债与所得税费用中,必有一项是倒轧的结果。
资产负债表债务法以资产负债观为基础,其递延所得税资产和负债需要符合资产和负债的确认与计量原则,所得税费用自然就是倒轧数。
因此,在资产负债表债务法下,关键是如何确认与计量递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税源于会计与税法的差异,即会计利润与应纳税所得额的差额。
在资产负债观下,会计利润与应税收益(应纳税所得税额) 分别表示为:会计利润( 会计收益) = 期末净资产的账面价值- 期初净资产的账面价值(1)应纳税所得额(应税收益) = 期末净资产的计税基础- 期初净资产的计税基础(2)在资产负债观下,资产代表经济利益的未来流入额,负债代表经济利益的未来流出额,而收益是期末拥有未来经济利益的净额。
从(1) 式来看,资产和负债的账面基础是按会计准则确认、计量的资产和负债的价值。
(2) 式表明,资产和负债的计税基础是按税法确认和计量的资产和负债的价值,即“计税时归属于该资产或负债的金额”。
那么,应该如何理解CAS18 定义的资产和负债的计税基础呢?所得税法中的收益是应税所得,它强调收入与扣除项目之间的关系,资产只有在使用过程中逐步费用化,抵减当期收入,才能与应税所得产生联系。
在CAS18 中,资产计税基础的定义试图反映这一关系,其表述是:“资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
”资产的计税基础与资产账面价值相同部分的金额,在未来期间不会引起应纳所得税的变化,只有账面价值与计税基础的差额,在收回资产价值时才会形成应付或应抵扣所得税,才会形成递延所得税资产或负债。