主营业务收入;、营业成本——主营业务成本;、销售费
《基础会计》经济业务编制会计分录和计算分析
《基础会计》经济业务编制会计分录201501—201001 B：1、本月材料仓库发出材料如下：生产甲产品零用材料50000元，车间一般消耗零用材料8000元，企业行政部门领用2000元，专设销售门市部一般消耗领用材料1000元。
借：生产成本----甲产品 50000制造费用 8000管理费用 2000销售费用 1000贷：原材料 610002、本月材料仓库发出材料如下：生产甲产品领用材料40000元，车间一般消耗零用材料5000元，企业行政部门领用2000元。
借：生产成本 40000制造费用 5000管理费用 2000贷：原材料 470003、本月材料仓库发出材料如下：生产甲产品用10000元，车间一般消耗1000元，厂部一般性耗用500元，共计11500元。
借：生产成本----甲产品 10000制造费用 1000管理费用 500贷：原材料 115004、本月耗用材料汇总材料如下：生产甲产品用10000元，车间一般性耗用1000元，厂部一般耗用500元，共计11500元。
借：生产成本—甲产品 10000制造费用 1000管理费用 500贷：原材料 115005、本月计提固定资产折旧5000元，其中车间提折旧4000元，管理部门提折旧1000元。
借：制造费用 4000管理费用 1000贷：累计折旧 5000C：1、从银行存款户提取现金1000元(备用)。
借：库存现金 1000贷：银行存款 10002、从银行取得长期借款500000元，存入银行账户。
借：银行存款 500000贷：长期借款 5000003、从银行借款20000元，限期3年，存入银行。
借：银行存款 20000贷：长期借款 200004、出售给光明工厂甲产品3000件，货款390000元尚未到款。
借：应收账款 390000贷：主营业务收入 3900005、出售给光明工厂甲产品3000件，收到货款300000元存入银行。
另有货款90000元暂未收到。
初级会计实务费用
• （1）计算应交消费税额750000 （3000000×25%）元：
• 借：营业税金及附加
750000
• 贷：应交税费—应交消费税 750000
• （2）交纳消费税时：
• 借：应交税费—应交消费税 750000
• 贷：银行存款
750000
25
【例5-14计算分析题】
某公司20×8年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收 入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公 司应编制如下会计分录：
• 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业 务成本的确认和结转情况。
• 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本” 科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入 “本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷 记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余2额。
【例5-1 计算分析题】 20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产
5
• （1）销售产品时：
• 借：应收账款
117000
• 贷：主营业务收入
100000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
• 借：主营业务成本
80000
• 贷：库存商品—甲产品
80000
• （2）销售退回时：
• 借：主营业务收入
100000
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
• 贷：应收账款
• （1）销售实现时：
• 借：银行存款
11700
• 贷：其他业务收入
10000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
• 借：其他业务成本
7000
• 贷：原材料
收入、成本和费用的核算
121 470 40 490 20 235 465 625
数量 2 500 1 500 500
4 500
丙材料 单价
金额
合计
153 000 436 430
91 800 213 270 30 600 71 090
20 235 61.20 275 400 741 025
借：生产成本——基本生产成本——A产品 436430
【分析】运输费可以抵扣210（3 000×7%）元的进项
税额。
借：销售费用——运杂费
3 590
应交税费——应交增值税（进项税额）
【例 57】2012年12月6日，黄河公司开出转 账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l50 000元，并取回广告发票。
借：销售费用——广告费 000
贷：银行存款
000
150 l50
借：应交税费——应交增值税（已交税金） ——应交营业税 ——应交城建税 ——应交教育费附加
贷：银行存款
000
600 000 100 000 49 000 21 000
770
（四）发生销售费用的账务处理 对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”
账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核 算。
【例 56】2012年12月7日，黄河公司开出转账 支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000 元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。
438 750
贷：主营业务收入
375 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 63 75
2.其他业务收入的核算
【例 47】2012年12月30日，长江公司收到出租 给昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收 到后存入银行。
销售业务的核算(PPT 45页)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
银行存款 等
（垫付的费用）
• 收到款项时： • 借：银行存款
贷：应收票据（或应收账款）——××单位
•
• ３. 预收账款销售产品的：
• （1）预收时：
• 借：银行存款 贷：预收账款——××单位（预收数）
• （2）发出商品时：
• 借：预收账款——××单位 （价税费之和）
商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－ 销售退回－销售折让－商业折扣
• 销售退回 企业售出商品，由于质量、品种等不符合要
求而发生的退货。 发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可 发生在收入确认之后：
本年度或以前年度销售的商品， 在年度终了 前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入， 同时转回相关的成本、税金；
•
3．计提销售机构折旧费时： 借：销售费用——折旧费
贷：累计折旧
4．计算应交纳税费及教育费附加 计算经营业务应交纳的城市维护建设税和教育 费附加时：
应交城市维护建设税 =（增值税+营业税+消费税）×7%（或5%、1%）
应交教育费附加 =（增值税+营业税+消费税）×3%
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税/营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
1.“主营业务收入”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的 收入 。
3）结构：
借方
主营业务收入
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
2.“其他业务收入”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收
208常用会计科目表解释
常用会计科目表解释（一）资产类（借：增加、贷减少、借方余额）库存现金：是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。
银行存款：是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。
其他货币资金：是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。
交易性金融资产：是核算企业对外进行的具有交易性（赚取差价）为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。
应收票据：是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。
应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。
其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项, 包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。
坏账准备：是应收账款的备抵账户。
预付账款：是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。
在途物资：核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类设置明细账。
原材料：是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。
库存商品：是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户，按产品或商品品种、规格设置明细账。
长期股权投资：是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限在一年以上。
固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。
该账户反映的是原价, 也就是原始价值。
累计折旧：是核算企业固定资产的磨损（消耗）价值（会计上称之为折旧）是固定资产的备抵账户。
（固定资产-累计折旧二固定资产净值）在建工程：是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。
工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。
主营业务成本
先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法。
在计算出商品的实际销售成本之后，企业应按规定的要求进行结转销售成本的账务处理。在实际工作中，商 品销售成本的结转时间有逐日结转和定期结转两种方式。一般来说，委托代销业务、直运商品销售业务应采用逐 日结转方式，除此之外的其他销售业务都采用定期（按月或按季）结转方式。
在结转成本时，应根据“主营业务成本计算单”作如下分录：
主营业务成本核算软件借：主营业务成本
贷：库存商......
会计确认
确认本ห้องสมุดไป่ตู้实现的营业收入
实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款入账。
符合收入确认条件确认本期实现的营业收入
该营业收入应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，
分期收款销售
是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业
应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算......
控制手段
投资者首先要明确公司主营业务成本的构成和各部分比例，其次要逐项判断主要成本构成的变化趋势，如对 于制造行业而言，人工和折旧成本通常变化不大，原材料和零部件采购成本就是重点分析对象，例如占电缆行业 主营成本近2/3的精铜价格即便有10%的波动也会对利润有重大影响。公司可以通过规模效应和内部控制来有效降 低主营成本。
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用语解释
增长率
主营业务成本示意图主营业务收入增长率是本期主营业务收入与上期主营业务收入之差与上期主营业务收入 的比值。用公式表示为：主营业务收入增长率=（本期主营业务收入－上期主营业务收入）/上期主营业务收入 ×100%。主营业务收入增长率可以用来衡量公司的产品生命周期，判断公司发展所处的阶段。一般来说，如果主 营业务收入增长率超过10%，说明公司产品处于成长期，将继续保持较好的增长势头，尚未面临产品更新的风险， 属于成长型公司。如果主营业务收入增长率在5%～10%之间，说明公司产品已进入稳定期，不久将进入衰退期， 需要着手开发新产品。如果该比率低于5%，说明公司产品已进入衰退期，保持市场份额已经很困难，主营业务利 润开始滑坡，如果没有已开发好的新产品，将步入衰落。
主营业务成本确认的方法
主营业务成本确认的方法【导读】主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。
本文主要介绍了主营业务成本的确认。
确认本期实现的营业收入实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款入账。
符合收入确认条件确认本期实现的营业收入该营业收入应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目;按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。
借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目;但如在年度财务会计报告批准报出日之前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
采用计划成本(或售价)核算的企业，还应当分出实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。
在每期销售实现(包括第一次收取贷款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
代销商品确认收入(1)视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
资产负债表中的未分配利润以及利润分配表的填列
资产负债表中的未分配利润以及利润分配表的填列资产负债表中未分配利润=本年利润与利润分配余额的合计数一般等于未分配利润年初数+利润表中净利润本年累计数。
如果本年进行了利润分配、调整了未分配利润就不能用未分配利润年初数+利润表中净利润本年累计数，应该为利润分配账户期末余额+本年利润账户期末余额。
利润分配表利润分配表反映的是某公司当年的净利润的分配情况和年末分配利润的情况。
该表的编制是从公司净利润额开始的。
其科目分析如下：可分配的利润在公司的净利润中扣除职工福利及奖励基金，再加上年初未分配利润后即得可分配的利润总额。
用公式表示为：可分配利润=净利润+年初未分配利润—中外合资企业提取职工福利及奖励基金可供股东分配的利润在可分配的利润中扣除按规定提取的法定公积金和法定公益金后即是可供股东分配的利润。
用公式表示为可供股东分配的利润=可分配的利润—法定公积金—法定公益金其中法定公积金是指按照公司法规定，公司必须根据当年税后利润减去弥补亏损后所剩余额的10%强制计提的公积金；法定公益金是指公司按照公司法规定，按5％一7％的比例从当年税后利润中提取的用于职工福利设施支出的基金。
未分配的利润未分配的利润指的是在可供股东分配的利润中扣除已分配优先股股利、任意公积金和已分配普通股股利后的余额。
用公式表示为未分配利润=可供股东分配的利润—已分配优先股股利—任意公积—已分配普通股股利式中，已分配优先股股利是根据股东大会决议派发给优先股股东的利润额；任意公积金是指根据公司章程或股东大会决议而从可分配利润中自由计提的公积金，其目的是为了应付经营的风险和不测；已分配普通股股利是根据股东大会决议而派发给普通股股东的利润。
未分配利润额权益归公司投资者所有。
利润分配表一般根据“利润分配”科目有关明细账的发生额进行编制。
股份制企业利润分配表的具体编制方法如下：(一)报表各栏目的填列方法报表中的“本年实际”栏，根据当年“利润”及“利润分配”科目及其所属各明细账的记录分析填列。
财税实务主营业务收入净额计算方法
财税实务主营业务收入净额计算方法主营业务收入净额是指企业在日常经营活动中通过出售商品、提供劳务等方式所获得的全部收入减去相关税费和折扣等直接与销售有关的费用后的净额。
计算主营业务收入净额的方法如下：1.确定主营业务收入范围：主营业务收入是指与企业主营业务直接相关的收入，包括销售商品、提供劳务等。
与主营业务无关的收入（如投资收益、非经常性损益等）需要被排除在主营业务收入之外。
2.计算销售收入：销售收入是主营业务收入的主要组成部分，一般指商品销售收入。
计算销售收入的方法是将销售数量乘以销售价格。
3.减去销售成本：销售成本是通过销售商品或提供劳务所发生的成本，包括直接材料、直接工资和制造费用等。
销售成本的计算方法可以采用直接成本法或者间接成本法。
-直接成本法：直接成本法是指将直接与销售有关的成本作为销售成本，例如直接材料和直接人工等。
直接成本法计算的销售成本比较精确，但需要具体的成本分配数据来支持。
-间接成本法：间接成本法是指将间接成本按照一定的比例或分配方法分摊到各个销售产品上，计算每个销售产品的销售成本。
间接成本法的计算方法较为简单，但可能存在一定的估计误差。
4.减去销售费用：销售费用是指与销售活动直接相关的费用，包括广告费用、业务招待费用、推广费用等。
计算销售费用的方法是将各项销售费用累计总和。
5.减去销售折扣和其他与销售直接相关的费用：在销售商品过程中，企业可能会给予客户折扣等优惠，这些销售折扣需要在计算主营业务收入净额时被扣除。
此外，还需要扣除与销售直接相关的其他费用，例如运输费用、仓储费用等。
6.加上其他主营业务收入：除了销售收入，企业还可能通过其他主营业务获得收入，例如提供劳务收入、许可权使用费、租金收入等，这些收入也需要被计入主营业务收入净额中。
最终，通过上述步骤计算得出的主营业务收入净额就是企业在特定时期内通过主营业务获得的净收入。
企业可以根据主营业务收入净额的变化情况来评估自身经营状况及发展趋势，并据此做出相应的经营策略调整。
商业会计实务
商业会计实务——商业企业会计核算第一账户设置1. 物资采购2. 库存商品3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价.4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中.5. 主营业务收入6. 主营业务成本7. 主营业务税金及附加第二批发商品核算核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍.A.购进商品[例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。
价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。
货款以转账支票支付。
财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620同时，作如下会计分录：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：银行存款 100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 0002.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购——42支男棉毛衫86 000应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620贷：应付票据——商业汇票 100 620同时，作会计分录如下：借：库存商品——42支男棉毛衫86 000贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应付票据 100 620贷：银行存款 100 620B.销售商品[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。