内部控制与审计关系的文献综述
内部控制审计质量政治关联与融资成本文献综述
内部控制审计质量、政治关联与融资成本文献综述一、引言在企业生产经营活动中，健全的内部控制是企业内在的一种制约调节机制，它能有效地帮助企业规避各种经营风险，提高经营绩效。
但事实上，目前很多公司的内部控制制度在约束公司管理层方面都没有发挥最大功效且内部控制信息披露无法反映企业真实情况。
自2008年开始，我国为了加强对企业内部控制的监管，陆续出台了一系列法律文件，这些政策通知进一步规范了企业的内部控制，并对内部控制审计的适用范围作了进一步界定。
已颁布的各项规定指引完善了我国内部控制信息强制性披露制度，但是这些制度是否能够充分发挥作用，还要接受实践的检验。
内部控制审计作为企业内部控制的监督评价机制，其质量差异会影响企业内部控制信息披露的质量，而内部控制信息披露的质量差异会影响着外界权益投资者和债权人对公司风险的评价，最终影响着投资者对公司投资所要求的投资回报率。
近几年，国内外众学者在内部控制审计方面做了大量研究，因此本文从内部控制审计质量的角度综合整理了其与企业融资成本之间的关系。
同时考虑到，政府一直都拥有对社会资源分配的大部分权利，正是由于政府这种对社会资源的控制权利，导致各国的经济发展过程中企业普遍追求与政府建立密切关联（Faccio，2006）。
同时对于以“关系”为特色传统文化的我国，加上我国目前法律制度发展还不够全面，民营企业深谙与政府建立密切关系所能带来的经济利益。
因此本文同时整理了从政治关联角度对企业融资成本的影响的文献。
二、文献综述（一）内部控制审计与企业融资成本相关研究1.内部控制审计质量与企业股权融资成本Lambert（2007）提出了企业内部控制缺陷影響股权融资成本的途径，公司披露出来内部控制缺陷，会导致财务报告的的可靠性降低，增加企业的信息风险，最终引起股权融资成本的升高，因此他认为企业提高内部控制质量，能有效地提高其财务信息质量，以此降低投资者所面临的信息风险，最终使股权融资成本降低。
事务所内部控制、媒体监督与审计质量的文献综述
事务所内部控制、媒体监督与审计质量的文献综述段倩摘要：执业质量是事务所的生命线，会计师事务所内部控制的质量直接影响着审计质量的高低，但目前研究仅考虑上市公司内部控制对审计质量的影响，而忽略了审计主体的作用。
媒体对于上市公司和事务所的外部监督也对审计质量产生积极作用。
本文梳理了影响审计质量的内外两种监管渠道的相关文献，并对相关研究提供新思路。
关键词：事务所内部控制质量；媒体监督；审计质量一、引言2009年10月，财政部发布《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》，一方面要求财政部和各省级财政部门加强对注册会计师行业的行政监管，另一方面则要求加强协会建设，严格自律约束，将内部自我约束与外部强制监管相结合。
2011年，中注协对行业执业质量检查制度进行了全面改革，引导事务所将工作重心转移到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来，提升事务所系统风险防范能力。
5年来，中注协不断推进执业质量检查制度改革，扎实开展执业质量检查工作；尤其是不断推进年报审计监管约谈工作，约谈成了中注协年报审计监管“名片”，2010年到2014年期间，在上市公司财务报告审计中，中注协共对会计师事务所约谈77家次，注册会计师的审计工作共调整利润总额5795亿元、资产总额37724亿元、应交税金1570亿元，有效地过滤了资本市场中的不实信息，提高了上市公司财务信息的可靠性，提升了资本市场的整体信息质量。
2016年年初，在2015年上市公司年报披露启动之际，中注协为强化上市公司年报审计监管，再次约谈会计师事务所不得失信放水。
2016年3月11日，中注协发布会计师事务所执业质量检查通告（第十三号），完善系统风险导向检查的程序和方法，加强检查队伍建设，促进事务所全面提升内部治理机制和能激发其主人翁精神，提升工作积极性。
（二）严肃内控工作奖惩制度内控，既然是内部工作，那么会计核算的内控工作一定也由内部的财务工作人员和财务审计人员进行具体实施。
内部控制与审计意见关系的相关文献综述
内部控制与审计意见关系的相关文献综述内部控制与审计意见关系的相关文献综述一、引言近些年，国内外财务舞弊案件层出不穷，从国外比较典型的美国安然公司、世界通信、时代华纳到我国“银广夏”、“郑百文”、“琼民源”事件等等，都引发社会各界极大的反响。
从这些案例中不难看出，内部控制机制的不健全，严重影响企业的生存和发展，甚至威胁整个资本市场的正常运行。
在现代审计模式下，CPA对上市公司的审计是建立在内部控制评价基础之上的，因此本文从内部控制与审计意见的关系着手，对相关文献进行回顾的基础上进行评述，为后续的研究分析奠定基础。
二、文献综述2002年以后，SOX法案强制要求对内部控制进行审计并披露，大部分研究文献都得出基本一致的结论：内部控制质量对审计意见类型有着积极的影响。
（一）国外文献综述1.内部控制缺陷与审计意见Doyle（2007）经过相关研究发现：公司规模小、上市年限短、财务状况差、经营业务复杂、成长速度快或经历过重组的上市公司，更可能存在重大的内部控制缺陷，为了规避审计风险，注册会计师更倾向出具非标准审计意见。
Goh，Li（2011）发现公司的内部控制缺陷对会计盈余的稳健性有一定的负面影响，进而影响财务报告审计意见的类型。
2.内部控制质量与审计意见Krishnan（2005）认为内部控制质量较差会导致审计委员会的效率低下，不能发挥其应有的职能，使注册会计师将面对重大的不确定性，更倾向于出具非标准的审计意见。
Altamuro（2010）和Beatty（2011）以内部控制目标为导向度量内部控制质量，发现上市公司高质量的内部控制提高了财务报告信息质量，从而改善了注册会计师出具的审计意见。
3.内部控制有效性本文由收集整理与审计意见Franklin（2007）研究发现，内部控制有效性低的公司不但盈利能力较差，而且负债程度往往也较高。
《内部控制研究文献综述》1300字
内部控制研究文献综述国内外学界对于内部控制的研究较多，其中关于内部控制的定义方面的研究也呈现出了繁荣的发展趋势。
因此本文便通过参考各类文献的方式对内部控制的定义进行研究。
一、国外文献回顾Ayu Ogi Fazny和Hari Setiyawati（2020）研究通过内部控制五要素等来衡量内部控制制度的应用、衡量公司良好治理原则的应用、衡量财务报表的质量，作者认为内部控制制度的运用和良好公司治理原则的运用对企业财务报告质量产生影响。
Qiong Duan(2020）对基于内部控制视角的A医药制造企业资金管理研究，作者认为资本管理在企业管理中发挥着主导作用，内部控制是企业提高经营效率、降低经营风险的有效途径。
Zoran Todorovi 和Bozo Vukoja（2020）通过研究企业内部控制，得出结论，建立内部控制的兴趣，受到官场腐败的增加和商业道德侵蚀的影响，企业的分权管理过程随公司的不断扩大不断复杂化，企业内部不仅需要内部控制，还需要内部控制。
在国际市场上，特别是市场经济发展较早的英美等国家，企业发展的历史相对悠久，他们对企业治理包括企业内部控制研究较早，相应的理论也更加成熟，在其经济体制下的企业，内部控制体系的建立也比较完善。
二、国内文献回顾国内学者对内部控制定义的研究，随着我国内部控制制度的完善，企业分类、逐层的推进以及内部控制在企业发展中作用的显现，内部控制的发展环境得到了较大的改善。
李娜(2020)在《企业财务内部控制存在的问题和对策分析》对内部控制体系的缺陷进行了描述，分析了原因，从制度建立、观念意识和制度执行等方面提出了改进措施；在改革开放之后，政府部门及学者认识到控制的不可或缺，促使我国的内部控制建设进入了如日中天的阶段。
为提速我国内部控制的开展，规范我国的经济市场，在借鉴西方内控理论的基础之上，我国展开了对内部控制的研究。
陶雪阳(2021)在《基于公司治理视角的企业内部控制环境建设》认为人是企业内部控制实施的关键，管理层是内部控制体系建设和推动的核心。
谈内部控制制度与审计的关系
谈内部控制制度与审计的关系摘要：内部控制制度与审计工作之间存在着内在关系。
内部控制制度构成审计所依赖的工作基础、影响审计方法、促进审计效率和质量、内部控制制度成为审计的重要内容、二者的目的是一致的。
审计工作中应当利用这种关系，提高审计效率和质量，促进企业内部控制制度的进一步完善。
关键词：内控；审计；关系随着现代经济的不断发展，企业的内部管理制度也不断健全。
作为企业内部环境重要组成部分的内部控制制度，其重要作用日趋明显。
审计人员在实践中认识到内部控制制度是否健全有效与会计信息等经济资料的真实可靠存在密切关系：健全有效的内控制度，其会计信息的可信赖程度越高，反则反之。
这种内部机制的产生和发展影响审计，同时审计又促进内部控制制度的完善，对内部控制制度的审计是现代审计的一大特征。
内部控制制度是指企业为了贯彻经营方针，保证财产的安全和完整，确保会计资料和其他经济资料的真实可靠性，提高工作效率和经济效益，利用单位内部分工而形成的一种相互联系又相互制约的管理制度。
内部控制制度与审计有着紧密的关系。
其表现：1内部控制制度构成审计所依赖的工作基础，对内部控制制度的审计成为审计工作的先导。
内部控制制度是企业内部环境的重要组成部分，它不是一种独立的制度形式出现的，而是贯彻于企业整个经济活动过程，透过内部控制制度这扇窗口，可以了解到企业业务经营和财务管理的概貌，并在此基础上进行各种分析研究，找出经营管理上的薄弱环节，特别是经营环节中关键环节的薄弱点，为实施审计工作找出线索，明确重点所在，然后作出布署，使审计工作有计划有目的地顺利进行。
例如，在工业企业中，原材料进出频繁，材料物资在企业的流动资金中占有很大的比重，原材料的管理就是企业内部控制的一个关键点。
如有的企业对原材料购进、储存、领用、借入、借出没有严格的规章制度和明确的责职分工。
对此，审计人员就可以选定以材料的管理作为审计的重点，然后拟定审计作业计划。
2内部控制制度影响审计方法，促进审计工作效率和质量。
内部控制与审计关系的文献综述
内部控制与审计关系的文献综述摘要:内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。
而审计是对资料证据的搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告.总的来说，两者的关系为：内部控制的完善有助于审计活动的顺利进行，推动审计活动的高质高效；审计活动的有效开展亦能够促进其自身业务的完善，改革内部控制建设中的漏洞和不足。
近几年来，国内外在内部控制与审计关系的研究到底处于一个怎样的阶段，从本篇文献综述可以得出相应的结论。
关键词：内部控制审计文献综述一、国外相关文献综述道格拉斯?R？卡迈克尔、约翰?J?威林翰、卡罗？A？沙勒在《审计概念与方法――现实理论与实务指南》中指出：要充分了解被审计单位的内部控制结构以规划审计工作,它是决策审计测试的性质、时间和范围的依据。
这表明内部控制是开展审计工作的基础，当内部控制严重缺陷或者失效时，公司就可能求助外部审计.有很多的学者进行了实证研究，Raghunandan&Rama（2006）的研究结果显示,2004年披露实质性漏洞的公司比没有类似披露的公司审计费用高出43％.Ranieta1(2008）的研究也表明审计费用与公司内部控制存在的问题的类型和严重程度有关。
Ettredge，Chan，&Sun （2006）研究了内部控制质量对审计报告延迟的影响.他们发现，内部控制实质性漏洞的存在与审计延迟相关，若公司在人事、职责分工和结算过程中存在缺陷,则往往会经历较长的延迟。
Ettredge,Heintz＆Chan(2006）的研究表明,收到注册会计师有关实质性漏洞反对意见报告的公司更可能更换注册会计师。
若注册会计师离任源于客户内部控制存在实质性漏洞，则“四大"较少可能更换注册会计师。
他们还发现，客户期望从继任审计方改善审计意见类型。
内部控制文献综述(1)
国外关于内部控制审计的探讨与研究主要围绕以下三个大问题:(1)关于内部控制审计准则的具体内容的合理性的探讨与研究;(2)关于内部控制审计准则制定与实施之后有可能出现的问题及其相应的解决方案的探讨与研究;(3)关于内部控制审计的实施成本与效益的关系的探讨与研究。
理论方面的探讨与研究对于内部控制和内部控制审计的研究起到了非常重要的作用,对审计准则的制定与修改有很大的推动力,而且对实务领域的发展也起到了引领作用。
美国对内部控制审计的研究为世界范围内的内控审计的发展做了很大的贡献:(1) 2002年,《萨班斯一奥克斯利法案》发布。
PCAOB (即美国公众公司会计监管委员会)据此成立了。
SOX302和404条款则首次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计。
(2) 2004年,PCAOB发布了AS2。
该准则主要对注册会计师怎样进行内控自评报告的审计进行了相对详细的规定。
(3) 2007年,PCAOB发布了AS5,取代了AS2。
AS5侧重于让注册会计师尽量减少不必要的审计程序,将审计资源分配到高风险领域,尽早地发现内控重大缺陷。
与AS2相比,AS5的审计方法进步了许多。
而且,它还增加了对舞弊控制的评价。
除了美国,韩国和日本也对内部控制和内部控制审计展开了研究,并出台了相关的规范。
可见,世界各国对内部控制和内部控制审计都非常的重视。
1.2.2国内文献综述与国外的研究相比较,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究起步较晚,相对较为零散。
谢晓燕认为,内部控制审计是指注册会计师接受委托,对被审计单位的内部控制有效性自评发表审计意见。
文章分析了整合审计,明确了内控审计目标。
文章指出内部控制审计是有效性审计,财务报表审计则是合法性和公允性审计。
但它们都致力于提高报表的质量和可信赖度。
2张龙平等探讨了内控审计的目标,他们是从注册会计师的专业能力和责任的角度来探讨的。
内部控制审计出现的直接目的是为了提高财务报告的可靠性,实质上是财务报表审计的延伸和补充,最开始的内部控制审计要求注册会计师对被审计单位的所有的内部控制都要进行审计,这其实是不合理的,明显超出了注册会计师能够承担的责任范畴和专业能力。
内部审计与内部控制关系分析-审计论文
内部审计与内部控制关系分析-审计论文内容摘要：内部审计与内部控制都是企业规模与经营范围扩大的产物,都是企业为完善管理而采取的措施.本文认为，内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，能发挥重要作用，主要包括参与内部控制设计、监督与评价内部控制、提供管理咨询等。
关键词:内部审计内部控制内部审计与内部控制的产生与发展（一)内部审计的产生与发展19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断阶段。
在少数发达的资本主义国家里，一些大型股份企业为了开拓垄断资本利润的新来源纷纷将过剩资本输出到发展中国家，在那里设立分支机构和分公司，从而出现管理层次增多、管理权分散的情况。
这就给企业管理者提出了这样一个难题：一方面，必须制订各种管理手续、方法和方针，确定各分公司在经营管理中履行职责的标准，另一方面，必须采用新型的控制方式,对这些标准手续和方针的遵守情况进行管理。
如果采用以前的控制方式,继续聘用民间审计人员对下属分公司的财产、会计记录和经营情况进行审查，已无法满足管理之需，因为民间审计人员一般只办理一年一度的一次性审查。
随着企业管理的复杂化，一年一度的审计也有必要改为半年、一季度或一月审查一次。
在这样的情况下，总公司如果仍然依赖民间审计人员无疑所化费用太大，而且往往得不偿失.于是，企业管理者便将目光转向企业内部，干方百计从职工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发.对分公司的管理责任进行经常性监督.这些特殊的人才与外部审计人员相对应,被人们称为“内部审计人员”.所以,近代内部审计是19世纪末20世纪初，随着大中型企业管理层次的增多相应管理人员经济责任的加重、基于企业单位内部经济监督和管理之需而产生的，其主要内容是评价会计记录与财务状况。
但是随着经济的发展，近年来内部审计在评价财务、会计工作的同时，着重向管理方面延伸,即审核和评价各种经营与控制系统，用以确定企业的政策是否得到贯彻，建立的标准是否得到遵循，资源的利用是否节约而有效，单位的目标是否实现，并对企业管理工作提出建议等.（二）内部控制的产生与发展内部控制的思想产生于18世纪中后期,它是企业规模化发展和资本结构复杂化、大众化的必然产物。
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内部控制与审计关系的文献综述
苗 青
（南京财经大学会计学院，江苏 南京 210046）
【摘要】内部控制是董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
而审计是为了确定经营者或受托管理者的经济责任而产生的，是对被审计单位会计资料及其所反映的财政、财务收支和其他经济活动的真实、合法和效益的经济监督。
总的来说，两者的关系为：内部控制的完善有助于审计活动的顺利进行，推动审计活动的高质高效；审计活动的有效开展亦能够促进其自身业务的完善，改革内部控制建设中的漏洞和不足。
近几年来，国内外在内部控制与审计关系的研究到底处于一个怎样的阶段，从本篇文献综述可以得出相应的结论。
【关键词】内部控制；审计；文献综述
一、国外内部控制与审计关系的文献综述
（1）国外内部控制与审计关系的历史演进和现状
内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，但主要局限在企业内部控制方面。
1929年，美国AICPA在《财务报表的验证》文章中指出：审计人员对财务报表的“检查范围可以根据不同情况来确定，在一些情况下，审计可能发现需要对账簿上记录的大部或全部经济业务进行审核，而在另外一些情况下，只要内部牵制健全，抽查就可以了”。
这是审计职业界第一次将审计和内部控制联系起来，但此时的内部控制还称之为内部牵制。
美国在此方面的发展始终处于领先地位。
美国COSO委员会1994年修订后的《内部控制——整体框架》将内部控制细分为三大目标和五大要素，这标志着对内部控制的共识已扩大到所有会计、财务和审计组织。
由于安然公司、世通公司等财务舞弊事件的出现，为稳固公众投资的信心，美国国会于2002年7月出台了《萨班斯-奥克斯法案》，不仅要求管理层报告公司的内部控制，而且要求外部审计师提供鉴证。
（2）国外内部控制与审计关系的文献综述
道格拉斯·R·卡迈克尔、约翰·J·威林翰、卡罗·A·沙勒在《审计概念与方法——现实理论与实务指南》中指出：要充分了解被审计单位的内部控制结构以规划审计工作，它是决策审计测试的性质、时间和范围的依据。
这表明内部控制是开展审计工作的基础，当内部控制严重缺陷或者失效时，公司就可能求助外部审计。
Abbott等（2000）在分析了大股东与小股东之间的信息不对称问题后，认为代理成本较高的公司更有可能聘请高质量的外部审计师。
也就是说，当公司内部控制机制无法有效降低大股东对小股东的代理成本时，公司会寻求高质量外部审计，以降低代理成本。
很多的学者还给出经验数据来对内部控制与审计之间的关系进行验证。
Hogan，C.（2006），Doyleetal.（2007），Ashbaugh一Skaifeetal.（2007）对企业内部控制制度及其业绩后果进行了实证分析，结果发现业绩比较差的公司出现重大缺陷的情况较多，即表明内部控制设计或执行的不好，公司业绩则较差。
二、国内内部控制与审计关系相关文献综述
（1）国内内部控制与审计关系的发展演进和现状
我国的内部控制研究起步较晚，发展的也较缓慢，其内部控制与审计的关系研究也在缓慢进行着，但是研究对象主要还是企业。
20世纪90年代以来，在我国颁布的一系列审计执业规范中才提到了内部控制与审计的关联。
1992年南京审计学院李风鸣教授出版国内第一部内部控制专著《内部控制学》，国内的学者才开始从管理学和审计学角度研究我国的内部控制。
我国1997年1月1日开始实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》包含内部控制和审计风险两大部分，将内部控制和审计结合考虑在一起。
2005年的《国务院批转证监会的通知》使内部控制与审计的关系又向前迈进一步，通知中
提出“要通过外部审计对公司的内部控制制度进行核实评价，并披露相关信息”。
2006年1月1日，中国内审协会颁布实施的《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》已参考了COSO 中关于内部控制与审计联系的准则规定，但由于内部审计具体准则受关注程度不高，影响也不及外部独立审计具体准则广泛，所以应加大速度修改独立审计具体准则，以适应内部控制和审计发展的需要。
（2）国内内部控制与审计关系的文献综述
审计界学者对此也开始了相关研究，但是权威性的理论相对还是较少。
马珩，刘益平（2004）、陈晖（2005）分析了内部控制与现代审计的关系，认为内部控制评审是现代审计的基础，内部控制系统良好，审计人员就可以缩小审计抽样范围，减少工作量，而审计工作可以促进内部控制系统的完善，有助于建立有效、可行的内部控制系统；万亮（2004）从审计主体的角度分析了内部控制对于审计的重要性，认为内部控制的发展与审计模式变革的各个阶段都有着不可分割的联系，在审计过程中如果能先行确定一个实体的内部控制良好，便可相应的缩小审计的范围。
由于经济实体的业务量的无限性和内部控制制度的有限性，内部控制制度在审计方式变革中发挥了举足轻重的作用。
由于审计分为外部审计和内部审计两类，在确定研究方向时，部分学者选择了研究内部审计与内部控制的关系问题。
康坤（2004）认为内部控制的建设对企业发展有着十分重大的作用，而内部审计对内部控制又具有特殊的作用，因为内部审计充分了解企业内部控制中的薄弱环节，可以灵活采取相应的审计方式，具有监督和服务的作用，还能防患于未然。
何玉（2009）采用案例分析的方式对企业内部控制和内部审计的重要性进行了分析。
文章采用的是法国兴业银行职务舞弊案，该银行集团有着200多年的骄人业绩，却因为内部控制严重缺失在2008年爆出巨额损失。
除了从理论上对内部控制与审计的关系进行研讨外，有学者用实证的方法进行了相关研究。
杨德明，林斌，王彦超（2009）研究了内部控制与外部审计在发挥降低代理成本作用时，是否存在替代效应或互补效用。
文章以沪市、深市的1497家A股上市公司为样本，回归结果认为，内部控制与外部审计之间存在一定的替代效应，即在审计质量较低的环境下，内部控制所发挥作用更为明显。
张川，沈红波，高新梓（2009）也以136家房地产公司为样本进行研究，发现外部审计评价相比企业对内部控制的评价既有替代作用，也有互补作用，同时作者还得出外部审计能够准确地识别企业内部控制的执行和实施程度的结论。
三、小结
综上可知，从国外来看，美国关于内部控制与审计关系的研究主要针对的是企业、上市公司等，重点研究企业中由于信息使用者之间的信息不对等引起的问题，很多公司管理中往往都存在一些不完善的地方，而公司的内部控制机制又可能设计或执行的低效或无效，就导致公司发布的信息可能虚假，处于信息劣势的利益方如何保护自己的利益免受损害，这时需要的就是外部审计。
企业外部审计与内部控制的关系问题探讨了很多，但却没有涉及与企业完全不同的非营利性的部门，这一方面还需要深入研究。
从国内来看，国内对内部控制与审计的关系研究仍基本停留在整体层面，概要性地讲述二者的关系和影响，对于内部控制中五要素的作用则基本没有涉及。
故如果对内部控制的五要素依次进行分析，描述各个要素与审计之间的相互影响和关系，这对内部控制与审计的关系的学术研究将是一大进步。