浅析企业年金的会计处理
企业年金会计处理实例解析
企业年金会计处理实例解析1. 前言企业年金是一种由企业设立的、向员工提供养老金福利的制度。
随着我国老龄化问题的加剧，企业年金作为一种重要的养老金方案受到了越来越多企业的关注和采用。
本文将通过一个企业年金会计处理的实例，来解析企业年金的会计处理过程。
2. 实例背景假设某公司为旗下员工设立了企业年金计划，该计划的基本设置如下：•参与员工的月工资基数不得超过本市最高工资的300%；•公司为员工缴纳月基本保险金额的10%作为企业年金计划的基础金；•参与员工的个人缴费比例为2%。
3. 企业年金会计处理过程企业年金的会计处理涉及到以下几个方面：企业缴费、个人缴费、投资收益和离退休人员领取。
3.1 企业缴费根据企业年金计划的设定，公司为员工缴纳的企业年金基础金为员工的月基本保险金额的10%。
假设某员工的月基本保险金额为5000元，则企业缴费金额为5000元的10%，即500元。
在会计账簿中，企业缴费金额需要划入到企业年金计划的资金账户中，同时需要记录在企业财务报表的相关科目下，如“员工福利费用”。
3.2 个人缴费根据企业年金计划的设定，参与员工需要缴纳自己工资的2%作为个人缴费。
对于某员工的月工资基数为5000元，个人缴费金额为5000元的2%，即100元。
个人缴费金额也需要划入到企业年金计划的资金账户中，并记录在企业财务报表的相关科目下。
3.3 投资收益企业年金计划的资金账户会进行投资运作，以获取更高的收益。
资金账户的投资收益需要定期计算并记录。
在会计账簿中，投资收益可以单独建立一个科目进行记录，或者直接计入企业年金计划的资金账户中。
3.4 离退休人员领取当员工退休或离职时，他们有权领取企业年金的福利金。
离退休人员领取企业年金福利金的金额需要根据企业年金计划的具体规定进行计算。
离退休人员领取福利金的金额可以从企业年金计划的资金账户中划拨，同时在会计账簿中记录在相应的科目下。
4. 总结企业年金的会计处理主要包括企业缴费、个人缴费、投资收益和离退休人员领取。
企业年金会计核算问题浅析
成 期 （ ） 确 企 业年 金 的 相关 信 息 中 的关 键 因素 。企 业 会 计 核 算 负 债 、 本 及 费 用 的一 级 科 目与 总 账 户 应 具 备 汇 总 的 功 能 ， 末 ２明 负 费 的重 要 作 用 之 一 在 于 信 息 综 合 、 解 以及 传 递 功 能 ， 用 不 同 的 余 额 应 反 映 各项 资 产 、 债 相 互 抵 销 后 的净 额 或 年 金 成 本 、 用 分 采
包 如 金的发展进一步夯实制度基础。在 Ｄ Ｃ计 划 模 式 中 ， 于 风 险 承 的建 设 。 括 相 关 法 律 法 规 的制 定 和 实 施 ， 转 向职 工 个 人 。企 业 应 该 将 交 纳 的 费 用 确 认 为 当期 企 业 年
一
步 落 实 企 业 年 金 税 收 优 惠政 策 ，进 一 步 提 高 企 业 实 施 企 业 年
步 从 国 家 制 度 建 设 上 看 ， 应 该 明确 其 核 算 的 主体 ， 还 以利 于 统 一 统 一 会 计 核 算 的 主体 。
管 理 ， 度一致 ， 制 规避 道 德 风 险 。总 体 来看 ， 两 种 会 计 核 算 主 体 有
（ ） 时推行企业 年金计划 ， 断完善企 业年金制 度体 系。 ２适 不
企 选择： 一是 以企业年金基金作为其核算 的主体 ； 二是 以企业年 金 当 前 我 国 企 业 年 金 制 度 的发 展 和 完 善 受 到许 多 因素 的 制 约 ， 职 企 基 金 与 企 业 相 结 合 的 混合 型 主 体 ． 即在 企 业 年 金 的 资 金 筹 集 阶 业 意 识 、 工 意 识 以 及 我 国 人 均 经 济 实 力 不 足 的制 约较 大 ， 业
为 独 立 的会 计 主 体 进 行 会 计 核 算 ，规 范 了企 业 年 金 基金 的 会 计
会计实务：企业年金基金收入的账务处理
企业年金基金收入的账务处理企业年金基金收入的账务处理如下所示： 企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理已在第三节“企业年金基金投资运营”中进行了介绍。
下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。
(一)存款利息收入的账务处理 存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。
根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。
按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。
(例11—8)20×7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98%，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。
每日银行存款应计利息=存款本金×年利率÷365=1500000×1.98%÷365=81.37(元) 该企业年金基金账务处理如下： (1)每日计提存款利息时 借：应收利息81.37 贷：存款利息收入81.37 (2)每季收到存款利息时(假设每季收息7425元) 借：银行存款7425 贷：应收利息7425 (二)买入返售证券收入的账务处理 买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。
根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。
企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。
买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券——××证券”科目，贷记“结算备付金”科目。
企业年金缴费阶段的会计核算
额， 贷记“ 银行存款” 等科 目， 对于两者之间
的差额（ 是超额提存的企业年金 资产） 若 应 借记 “ 应付职工薪酬——应付企业年金” ，
到或超 过使用 年限 而正 常报废 清理 的损 失 ；企业生产性生物资产达到或超过使用
年限而正常死亡发生的资产损失 ；企业按 照有关规定通过证券交易场所 、银行间市 场买卖债券 、 股票 、 基金以及金融衍生产品
的处理 ， 应采用递延确认 的方法 ， 可以将所
费用不单独设置科 目，按其归属直接记人
相应的成本 和费用。 笔者认为 ， 在设定提存 计划下，尽管企业年金费用 的会计核算 比 较简单 ， 但为了反 映企业年金缴费， 应在各 相应的成本或费用下面设置 “ 企业年金费
有 的前期服务成本在在职职工平 均剩余工 作年限内进行摊销 ，也可以是将归属于在 职职工的前期 服务成本在在职工平均剩余
观 点 ｌ ＩＷＳ ＶＥ
准后 ，可追补确认在损 失发生的年度税前
不可抗力 因素造 成的损失及其 他损失时 ， 借记“ 营业外 支出～非常损 失” 贷记 “ ， 有关
资产” 。
额确定的 ，企业年金的投资风险也完全 由 职工 自己承担 ，企业除了按计划缴费外不
扣除 ，并相应调整该资产损失发生年度 的
工作年限内进行摊销 ，而将 归属于退休职 工 的那部 分前期 服务 成本 立 即确认 为费 用， 计人企业年金费用。
用” 二级科 目来核算其计提和分配。 二是 负 债要素及账户。企业在确认年金费用的同 时， 还要反映企业年金负债。 在设定提存计
划下，委托企业向受托机构交纳基金的过 程 就相 当于向受益人（ 职工） 行义务的过 履 程 ，这是因为将来年金基金的投资风险是 由受益人 自己承担 的，应 付企业年金 的流 动负债只有当企业 向受托机构提款不足时 才会出现。为 了核算在设 定提存计划下企
企业年金账务处理会计分录
企业年金账务处理会计分录【最新版】目录1.企业年金概述2.企业年金计划的会计处理方法3.企业年金账务处理会计分录示例4.结语正文一、企业年金概述企业年金，又称企业退休金，是企业在国家政策的指导下，根据员工的职务、工作年限等因素，为员工在退休后提供的一种补充养老保险待遇。
企业年金旨在保障员工退休后的生活质量，提高员工的工作积极性和凝聚力。
二、企业年金计划的会计处理方法企业年金计划的会计处理方法主要包括两种：成本法和权益法。
1.成本法：成本法是指企业将年金计划的成本分摊到员工的服务期间，按照成本进行会计处理。
企业在设立年金计划时，需要对计划进行估值，并将估值结果作为成本进行分摊。
在员工服务期间，企业按照成本法进行会计处理，每年计入成本，同时在负债中计入企业年金负债。
2.权益法：权益法是指企业将年金计划视为一种权益工具，按照权益工具的公允价值进行会计处理。
企业在设立年金计划时，需要对计划进行估值，并将估值结果作为权益工具的初始确认金额。
在员工服务期间，企业按照权益法进行会计处理，每年调整权益工具的公允价值，并在负债中计入企业年金负债。
三、企业年金账务处理会计分录示例以下为一个企业年金账务处理会计分录示例：1.设立年金计划：借：成本/费用贷：企业年金负债2.企业按年度缴费：借：成本/费用贷：企业年金负债3.员工退休领取年金：借：企业年金负债贷：银行存款4.年金计划终止：借：企业年金负债贷：其他应付款四、结语企业年金作为员工退休后的一种补充养老保险待遇，对于保障员工的生活质量具有重要意义。
企业年金会计问题初探
、
一
退休后获得的企业年金 的精算 现值） 它参照设定 受益计划 的公 式确定的 ，是本期应负担的服务成本。 ④利息费用 的初始 确认。中国应该根 据应计 收益 义务 计量 利息费用 ，企业年金基金在运营过程 中的费用包括 ：交易 费用 ， １ 、年金 会 计 总则 受托人管理成本 和投资经理人 管理费用 和其他费用 。这些 费用 总则 中要明确企业年 金的含义 ，总则 应对企业 年金计划 及 应在发生时确认 ，利息费用 的计算公式 是 ：利息费用 ＝初始应 其类型进行界定 。其 中，设定 受益计划 下企业年金 的成本构 成 计福利义务 × 折现率 。
换成本 ，甚至可 能导致会计信息失真 。 二 、企 业 年 金会 计 的 准 则 框 架构 建 本文从 总则 、会 计初始确 认、会 计后续 计量和会 计信息 披 露 方 面 探 寻 委 托人 企 业 年 金 会计 的准 则 框 架 。
因 素较 为 复 杂 ，其 包 含 的 内容 具 体 有 ：精 算 利 得 或 损 失 、利 息
企业年金制度是一种保 障制度 ，一个 完整 的养 老金制度 它 务 的多 方 面 实 际 性 ，从 而 增 强 会 计 业 的 相 关 性 ，在 企 业 年 金 运 由基本养老保险和个人 商业养 老保 险计划构 成。在这十 多年来 营阶段 ，企业委托受托机构 管理企业年 金资产 ，企业 和受 托机 我国一直提出发展企业 年金 ，各项 配套制度 和管 理规范还未 完 构构成 了一种信托关系 ，所 以形成 企业年金 委托资产是 企业在 善 ，企业年金是职工退休 后 的又一项福利 ，企业 职工退休后 不 向受托机构提存企业年金形成 的。（ 会计分 录为 ：借 ：企业年金 仅有社会养老保 险 ，还有 企业 年金 来充 实退休后 的收入。但 我 委托资产—— 成本贷 ：银行存款 ） 国以的企业年金会计准则 尚未制定。 （ ２ ）企业年金成本与负债 的初 始确认。建立企业 年金福利 目前 企 业 年金 会 计 计划成本指企业年金 的净成本 ，它包括 当前 的服务 成本 ，服务 问题 诸 多 成本在初始阶段和利 息费 用 ，企业 年金 计划 资产 的预 期收 益 ， １ 、企 业年 金 会 计 规 范是 不 完 美 的 。企 业 年 金 基 金 在 我 国 的 精算 收益或损失。净成 本 问题 开始时 的企业 年金是估 计基于精 会计处理中还未完善及 规范 ，而不 是作为一 个独立 的企 业会计 算假设 ，最后检查 差异 ，即精算收 益或损失 ，并再 次调整 。企 主题进行多方 面确认 ，作为会计 业主要 的支付本身 ，缺 乏企业 业 年金 负 债 的 计量 是 基 于 企 业年 金 的净 成本 。 会 计 理论 的 多方 面 指 导 ，导 致 企 业 会 计 流 程 全 职 大 乱 ，不 利 于 ①精算收益或损失 的初 始确认 。精算假设计 算 的基 础是企 反映和养老金会计基 金信息 为企业提供 有力证据 ，从 而阻碍 了 业年金养老金义务 ，这种假设是对未来事项的估计 与不确定性 ， 企业年金发展前景。 根据假设和数值计算 ，即使 它符合基本 的客观条 件 ，往往或多 ２ 、未明确年金 的会计处理。企业年金应该按 照收付实现制 或少的偏差 ，福利义务 的实际数量 收益和损失便 出现 。精算 收 来进行会计处 理。它 是职工所 得的应有 的劳动报 酬 ，年 金会计 益或损失可 以分 为两部分 ：福利义 务的收益 和损失 ，计划 资产 的这种变相处理方式 违背 了权 责发生制 原则和 配 比性原则 。我 的收益和损失 。收益和损失 的计划资产 指的是 区别计 划 的预期 国补充养老基金 的形 式一般是设 定 的提 存计划方式 ，即企业多 收益和实际收益 的资产。从长期来 看 ，预期 报酬率 与实际报酬 方 面 向 补充 养 老 金 账 户 的 供 款 方 式 ，按 照 员 工 工 资 总 额 的 比例 率基本相符 ，其差额就是计划资产的利得和损失 。 进行资金提取。 ②前期服务成本 的初 始确认 。企业年金 福利义可 以降低 职 ３ 、年金会计信息披露制度在 我国并不完美。企业年金会计 工离职率 ，增加职 工生产效率 ，提 高职工的生产 积极性 务 ，它 信息的披露将帮助用 户充分 掌握企业年 金信息 ，也导致 了企业 将预期会 给企业带来未来经济利 益。确认前期 服务成本 时 （ 其 年金制度的建设。当前企业 会计实 践中 ，此问题对 于提取企业 会计分录为 ：借 ：递延企业年金费用贷 ：应付企业年金 ） 年金等一系列项 目的会计 管理 费用 ， 目前 主要没 有单 独 显示 ， ③当期服务成本 的初始确认 。在我 国实施设定 受益计 划初 职 工当期服 务在 些管制企业年金基 金 的投 资没有反 映 ，导致不必要 的信息转 期 ，应当采用应计福利法确认 当期 服务成本 （
我国企业年金会计处理问题研究
管 理 机 构进 行 的会 计 处 理 应 属 于基 金 范 畴 ， 其 会计 处 理 应 将 年金 基 金作为会计主体 ， 处理应依照《 企业会计准则第十号——企业年金 基金》 进行。企业年金基金建立及会计核算涉及到委托人 、 受托人 、 账户管理人 、 托管人 、 投资管理人等相关机构 。 但是企业年金基金是 独立于这些机构作为单独会计主体进行计量的。 我 国企业年金基金 响 。 对会计处理进行 了具体规范 ， 并应分别资产、 负债 、 收入 、 费用 和净 ３关 于我 国企 业 年 金会 计 处 理 问题 的建 议 ３ 。 １加 快 建设 与 规范 与 企 业年 金 相关 的制 度 资产进行确认和计量 。企业年金基金的净资产 ， 是指企业年金基金 的资产减去负债后的余额 。资产 负债表 日， 应当将当期各项收人和 对于企业年金制度 目前虽已形成初步框架 ， 但是其在实务中的 费用结转至净资产。 企业年金基金净资产应 当分别设置企业和职工 落 实情 况 还 不 尽 如 人 意 ， 且缺乏统一的执行标准 ， 造 成 较 为 混 乱 的 个人账户 ， 并 按期 将 运 营 收益 分 配 计 入 企业 和职 工 个 人 账户 。企 业 局 面 。 因此 ， 先 完 善 企业 年 金 制度 是 必要 环 节 。 完 善企 业 年 金制 度 应 年金准则对基金投资与运营作了明确 的规定 ， 在投资运 营过程中应 包括税 收、 会计 、 资产评估等多方面的共 同准则 使得企业年金的制 遵循风险分散的谨慎原则。 企业年金基金应 当按 照国家相关规定投 度具 有 较 强 的可 实 际操 作 性 。同 时 ， 在企 业年 金 的 运行 与纪 律 过 程 资， 要充分考虑到企业年金基金 的完整性和流动性。做 到以公允价 中 ， 良好 的监管机构与制度也是必须 的， 单纯依 靠审计等财务监管 值计算投资 ， 公允价值的确定适用《 企业会计准则第 ２ ２号——金融 方式 明显 是不 够 的 。 工 具确 认 和计 量 》 。 ３ ． ２完 善 并 加强 企 业 年金 的会 计 处 理 制度 ２我国企业年金会计核算 中存在 的问题 对于企业年金的会计处理制度也应该进行大力完善 ， 其在进行 ２ ． １企 业 年金 会 计 处理 存 在 的 问题 会计确认 与计量 时 ， 有效核算企业年金 以及其时 间价值 ， 并对其核 第一 ， 企业会计核算 由“ 收付实现制” 向“ 权责发生制 ” 进行转变 算固定统一的渠道 ， 以避免企业的避税行为。同时关于企业年金基 的难度较大。 基于“ 劳动报酬观” 的企业年金会计核算要求企业在职 金 的披露也应该进行严格规定 ， 确定统一 的披露格式与方法 ， 以增 工在职期间就对其退休基金进行计提。 然而 目前我国企业对于企业 强其报表 的可比性 。 同时 ， 对于其披露制定相应的审计措施 ， 以保证 年金的会计 处理依 旧基于 “ 社会福利观 ” 即在职工退休时才对其年 确 认 、 计量 和报 告 的真 实性 。 金支付进行计提 。 这样一来容易造成企业退休基金的畸轻畸重的现 ３ ． ３ 提高 会 计人 员 素 质 ， 建设 专 业 队伍 象， 无 法 准确 反 映企 业 的 经 营状 况 。 由 于企 业 年金 的会 计核 算 具 有 较 强 的专 业 性 ， 其 在 核算 过程 中 第二 ， 企 业 年金 会 计 处 理 的指 导 准 则 不 规 范 。对 于 企业 年金 的 不仅要求会计人员具有会计相关知识 ， 同时还需要具有包括保 险以 管理我 国已经形成基本的框架 ， 然 而针对企业年金 的会计处理还处 及金融等方面的相关知识。 企业年金的这一特点要求其核算人员具 于 较 为 空 白 的状 态 ， 虽 然 财政 部 于 ２ ０ ０ ６年 ２月 颁 布 了《 企业 会 计 准 有 相对 较 高 的 专业 素 质 。 因此 对 于 相关 专 业人 才 的培养 也 应 该是 提 则第 １ Ｏ号——企业年金基金》 ， 却确认企业年金可 以作为单独的会 高 企 业年 金 制 度质 量 中 的重 要 一 环 。 计主体进行确认 、 计量和列报 ， 同时规范 了企业年金 的会计处理与 ３ ． ４ 完善 相 关税 收制 度 以及 相 应资 产 评估 制度 财务报表 的列报 ， 但对于缴费主体 的企业来 说还是缺乏具体 的会计 会 计 核 算 实质 上 是 离不 开 税 收 制 度 和相 应 资 产 评估 制 度 的 ， 对 核算基础和理论指导 ， 企业在进行会计处理时实际上面临着无章可 于企业年金会计的核算也是如此 ， 只有完善了企业年金相关的税 收 循 的尴 尬 局 面 。 制度以及资产评估制度 ， 才能使得会计处理更加规 范化 。可以将企 第三， 企 业 年 金 的会 计操 作 缺 乏 统一 性 。 对 于 目前情 况下 ， 由于 业年金税前可列支项 目， 但对 于税收 比例等一定 要规定明确 ， 以保 没有统一的会计处理标准 ， 企 业 年 金 的列 支渠 道不 统 一 ， 有 些 企 业 证 税 收 制度 的落 实状 况 。 将 企 业年 金 在 成本 费 用 中 进行 列 支 ， 有 些 则 在企 业 福 利 费 中 进行 列 ４ 结 束 语 支 。同 时对 于企 业 计 提 年 金 比例 的确 定 也 有所 不 同 ， 对 于 试 点 地 区 综上所述 ，目前我 国企业年金制度还处 于刚刚起 步的发展 阶 相 信 通 过各 方 的不 断 努 力 与 进 取 ， 我 国 的企 业 年 金 必 然 会 发 挥 为不超过工资总额的 ４ ％， 上海等地区的提交 比例则为 ５ ％左右。不 段 ， 同的计提比例 ，也使得企业年金 的会计处理面临极为混乱的局面 ， 出其应有 的效果 ， 使 得企业员工 的福利制度更上新的 台阶 ， 同时为 这 种 情 况也 极 容 易 引发 企业 的各 类避 税 行 为 。 我国的经济发展产生提供坚定 的保障。 参 考文 献 ２ ． ２ 企 业年 金 基金 会 计 处理 存 在 的 问题 由于我 国企业年金基金被列为单独会计主体进行核算 ， 构成独 【 ｌ 】 季晓 东． 我 国企业年金会计制度存在的 问题及 建议［ Ｊ ］ ． 南京财经 大 立 的财务主体 。 而企业年金运营过程 中， 根据国家规定取得的国债 、 学 学报 ， ２ ０ ０ ７ （ １ ） ． 信用等级在投资级的金融债和企业债 、 可转债 、 投资性保险产品、 证 ［ ２ ］ 吴敏 ． 试述 我 国企 业 年金 制 度 及 其发 展 【 Ｊ 】 ． 湖 北省 社 会 主 义 学 院 学 券投 资基金 、 股票等具 有 良好流动性 的金融产品 ， 在其 计量 过程中 报 ， ２ ｏ ０ ７ （ ４ ） ． ３ 】 陈冶敏． 企业年金基金 的会计 处理［ Ｊ ］ ． 天津事 经理 学院年报 ， ２ ０ ０ ７ 应使用公允价值 ， 且 当期损益应为估值 日的公允价值与账 面价值的 ｆ
企业会计准则讲解11 企业年金基金
企业会计准则讲解11 企业年金基金第十一章企业年金基金第一节企业年金基金概述一、企业年金与企业年金基金企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。
企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人账户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
《劳动法》规定，国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充保险。
国务院印发的《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》(国发[2000]42号)中将补充养老保险统一称为企业年金。
企业年金不仅是一种企业福利、激励制度，也是一种社会制度，对调动企业职工的劳动积极性，增强企业的凝聚力和竞争力，完善国家多层次养老保障体系，提高和改善企业职工退休后的养老待遇水平，适应人口老龄化的需要，推动金融市场发展、促进社会和谐发展等具有积极的促进作用。
企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。
由此可以看出，企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。
二是企业年金基金投资运营而形成的收益。
根据2004年2月23日劳动和社会保障部、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会联合发布的《企业年金基金管理试行办法》规定，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营而形成的收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。
我国企业年金采用信托型管理模式，实行以信托关系为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。
企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为。
企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他财产，应当作为独立的会计主体，进行确认、计量和披露。
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一、文献综述
（一）国内背景
根据社科院相关数据显示，我国在未来的15年内65岁以上的老年人口的増长速度将会超过世界老年人口的增长速度，尽管我国目前的养老保险体系呈现出多层次的特点，但是我国十三亿的人口基数较大并且政府的财政投入有限，所以其远远满足不了正常老年生活的需求，因此发展补充养老保险计划显得及其重要。因此我国于2006年颁布了《企业会计准则第10号—企业年金基金》（IAS10），并2014年修订完善了《企业会计准则第9号—职工薪酬》（IAS9），重新界定设定受益计划的范围，这一举措充分说明了我国大力发展补充养老保险的决心。
（二）企业年金会计研究现状
随着人口老龄化越来越严重，养老金制度的实施变得与每个人都息息相关，养老金会计也引起了企业时时刻刻的重点关注，而企业年金作为重要的补充养老保险在国际上的地位也变得越来越重要。西方发达国家在过去的发展中已经形成了一套系统全面的的企业年金会计核算体系。例如：1948年，美国制定的养老金会计准则《养老金计划：基于过去服务的年金成本会计处理》为许多国家的养老金制度的发展奠定了基础；1983年，国际会计准则理事会（IASB）也发布了《国际会计准则第19号—雇员福利》（IAS19），此准则是在充分吸收了各国的研究精髓而制订成，并且于2011年重新修订，2013年1月1日开始施行，该准则不仅进一步完善了企业年金下与设定受益计划相关的会计核算，而且更加适应了经济的发展。
20世纪80年代，迎着改革开放的春风，国内企业迅速发展，企业为引进、留住优秀人才，增强自身的核心竞争力更需要完善、落实好补充养老保险。因此，国家越来越重视企业年金的制度规范。2017年，人社部、财政部联合印发《企业年金办法》，并于2018年正式实行。该《办法》贯彻落实了政府对于建立多层次社会保障体系、重视发展企业年金的具Βιβλιοθήκη 措施。浅析企业年金的会计处理
经济学院 财务管理专业
101012014059 陈艺影 指导教师 林姗姗
【摘 要】目前，我国的老年人口基数越来越大，我国的基本养老保险制度承受着巨大的压力，这使得企业年金的地位也变得越来越重要。2016年国务院通过了《企业年金规定》，这一规定不仅加快了我国企业年金的普及率而且响应了政府为构建多层次，全方面的养老保险体系的号召。本文简要介绍了我国企业年金的概念以及企业年金会计的现状，并对相关会计处理可能涉及到的概念以及我国企业年金的实施现状以及会计核算过程中出现的问题作了简要的说明，并根据问题提出了相应的对策。
我国的养老金制度起步较晚，发展较慢，因此不足之处较多，仍有待完善。基于财务绩效视角下，周艳（2012）重新设计了企业年金的缴费—投资、营运—发放三个环节的财务运行框架，并比较分析了DB模式和DC模式，为我国养老保险制度的完善提供了新思路。在对比分析了美国的养老金会计准则的理论研究与实务操作后，林丽（2013）提出了要分清企业年金会计的主体、完善对于DC模式和DB模式下的会计核算规范以及会计信息披露制度的建议。李露(2014)认为现有的会计准则在对于养老金会计处理的部分所设定的相关科目仍不够完善，养老金相关负债只在“应负职工薪酬”中记录的处理方式有欠妥当。通过对DB计划的企业年金会计举例研究，郑可人（2015）分析了精算损益的构成，该案例将“重新计量损益”进行了独立核算。这个会计处理方法和2011年新修订的IAS 19处理方法相统一，其优点是能更清晰的反映出企业年金计划缴费的企业当期损益报告，缺点是其他综合收益的波动很大。龙玉其（2015）对国外职业年金的发展与运行机制的对比分析，总结出了国外职业年金制度中值得借鉴的一些经验。郭剑平，黄健元，缪俊花（2016）在剖析了企业年金与职业年金的现状后提出职业年金将在立法税收等方面推进企业年金的改革，并提出了通过税收等政策推动企业年金发展进而推进养老保险体系的供给侧改革。严复海与薛婷婷（2016）分析了我国的养老金会计体系目前的主要情况，认为现行的体系已远无法达到企业在进行相关养老金会计核算时所要求的标准，提出当前的会计核算以及信息披露过程中仍留存的一些问题及与之相对应的改善对策。张晶如（2016）对DB计划在认定和会计处理方面提出了三点建议：一是在明确划分我国企业年金的前提下，对不同混合型企业年金的归属认定进行补充；二是对DB计划义务的现值采用偿债基金的方法对其进行摊销；三是将过去服务成本的会计处理方法改为不在发生的时候就确认，而是在先记在工作底稿中，并且按照直线法摊销，然后计入以后年度企业年金的净成本中。在企业年金会计处理问题上，马东惠、卢静（2017）指出了企业年金会计计量属性的选择以及DB型企业年金的计量存在缺陷，并提出应合理选择企业年金的计量属性、确定DB型企业年金各项系数的解决办法。从企业年金改革的分析中，郑秉文（2017）认为企业年金发展的最大阻碍是参与率较低，其后果既不利于提高替代水平，也不利于构建多层次社会保障体系，所以得出养老保险顶层设计的关键时刻，应将扩大参与率作为改革重点的结论。通过对比职业年金与企业年金的发展特征，俞慧君（2017）提出了企业年金增速放缓的多方面原因，包括积累基金基数的影响，具有建立企业年金能力的央企、国企、外企、经营较好的民营企业已建立完毕；经济增速变慢，企业盈利水平下降，新建企业年金计划意愿较低；钢铁、煤炭等能源行业持续低迷，导致企业缴费大幅减少或者中断。如果未来经济发展持续放缓，企业年金增速变慢的趋势将无法避免，建立一个完善的企业年金计划显得尤为重要。朱清洪（2017）指出了我国养老金实际情况和预估仍有着较大差异，主要原因在于养老金监管不足，据此提出了会计披露中所存有的主要缺陷及相应的建议。
二、企业年金以及企业年金会计的理论基础
（一）企业年金的概念及性质
企业年金是指企业职工在依法参加基本养老保险的基础上，由政府强制施行的国家养老金制度之外企业依据自身的经营状况及盈利水平而自愿为员工设立的补充养老保险。它由企业和职工按照特定的比例提取、委托保管于专业的年金中介机构的资金，它的目的主要是保障本企业的职工在退休时能够根据在职期间的薪酬和年限得到一定的退休收入。