关于关联企业利用转移定价避税问题的研究
关联方交易和转移定价问题
关联方交易和转移定价问题浅析摘要：我国企业之中普遍存在关联方交易及转移定价，然而其却成为大部分企业转移利润、逃税避税的手段，因此一直以来都引起了社会各界的广泛关注。
本文通过分析关联方交易转移定价的目的和方式，提出规范企业关联方交易及转移定价的建议。
关键词：关联方交易；转移定价；目的和方式；建议一、关联方、关联方交易及转移定价定义（一）关联方根据《企业会计准则》的规定，所谓关联方是指，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。
（二）关联方交易只要关联方之间发生转移资源、提供劳务的行为，而不管是否收取价款，就构成关联方交易。
关联方交易与独立原则下的交易有很大的区别，关联方交易可以节约成本，因此许多公司利用该手段调整公司的利润。
（三）转移定价大企业尤其是跨国公司为了节税以实现利润最大化，会将集团的利润转移到地税负地区或者免税地区。
其中最主要的手段就是跨国公司的高层通过关联方交易及转移定价将相关产品或服务从税负高的地区转移到税负低的地区，也就是在税负高的地区同样产品的价格要低于其在税负低的地区。
二、转移定价的动机及目的跨国公司制定转移定价的目的主要是为了避税和逃税，但这并不是跨国公司的唯一目的。
笔者通过研究发现，跨国公司抱着各种动机和目的进行关联交易，有些违法，但有些也是合理的。
（一）不良动机转移定价是企业规避风险、实现利润最大化的重要手段。
然而很多企业却通过非正常的转移定价粉饰报表、转移企业资产、调整相关利润及逃税避税，这些都侵害了投资者的相关利益。
1、粉饰报表蒙骗市场投资者企业通过关联方交易制定不合规的转移定价，认为的调整会计报表的相关数据，使得会计报表使用者依据失真的会计报表做出错误的投资决策。
通过粉饰报表将盈利能力和发展能力差的公司变成绩优公司，以此来吸引投资者将资金注入到这些公司中。
然而，这种不正当的行为会导致证券市场的资源配置效率低下，盈利能力强的公司得不到投资者的支持，降低了企业的竞争力，扰乱了证券市场的秩序，侵害了投资者的利益。
关联方交易转移定价浅析
关联方交易转移定价浅析关联方交易转移定价浅析关联企业转移定价是企业的战略性行为，但也是企业逃税避税和操纵财务报告、转移资金的常用手段。
关联方交易转移定价的规范主要包括税务调整和信息披露。
正常交易原则是税务调整的基本原则，但调整的方法有多种，应当根据实际情况灵活选用。
为了使会计信息使用者正确认识企业的关联方交易，从而评价企业的机会和风险，应当在财务报告中详细披露关联交方易转移定价的详细情况。
关联方交易；转移定价；税务调整；信息披露转移定价问题最先引起注意的是跨国公司的出现，导致税收的国际分配问题。
但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题。
企业利用关联方交易转移定价来粉饰财务报表、转移上市公司资金和利润，已成为证券市场上人所瞩目的现象。
本文拟对关联方交易转移定价的动机、影响、调整和信息披露问题作简要的探讨。
一、关联方及关联方交易《关联方关系及其交易的披露》准则规定：“在企业的财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。
”具体包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；合营企业；联营企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
所谓关联方交易，是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款，主要有：购销商品或其他资产（如固定资产、无形资产）、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项目的转移许可仇议等。
由于关联关系的存在，将可能影响关联企业的财务状况和经营成果。
关联方之间的交易，在非关联方之间可能不会发生，即使发生，关联方之间交易可能不会按与非关联方之间交易的金额进行。
因为企业与非关联方之间的交易一般是按照公允市价进行，但是由于投资企业对被投资企业的财务经营决策有着重大的影响，因而关联方之间的交易的定价较为灵活，往往高于或低于公允市价。
关联方交易中转移定价问题探究
关联方交易中转移定价问题探究作者：严寒来源：《财税月刊》2017年第08期摘要关联方交易作为企业经营战略之一，是关联方之间发生的资源转移行为，具有外部成本内部化优势；其中，转移定价是关联方交易的核心内容，即企业通过事先规划以有利的价格将资源在关联企业之间进行转移，规避税款，实现企业效益最大化。
但是关联方交易中所涉转移定价的合理性却一直存在着争议，有甚者会导致企业面临涉税风险。
因此，本文结合苹果公司合法避税经验，拟从关联方、关联交易和转移定价等方面进行具体探究。
关键词关联交易；转移定价；税收筹划一、关联方及关联方交易关联方交易主要产生于关联方之间，因此税务机关对关联方交易的监管主要发生在关联方之间，那么，首先便要明确什么是关联方？关于关联方的界定，税法并没有做出具体规定，主要是根据会计准则的表述对其进行界定，关联方是指在企业财务和经营决策中，如果其中一方能直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，便认其为关联方，因此，构成关联方的关键条件：控制或有重大影响。
关联方交易是关联方之间发生的具体资源转移行为，包括：购销业务、提供或接受劳务、融资、抵押、担保、研究开发项目的转移、特许权协议等。
二、转移定价概述转移定价是关联方之间发生具体资源转移行为所采用的价格，关联方间的定价既可能高于公允价格，也可能低于公允价格。
转移定价最早出现在跨国企业的交易行为中，出于企业经营发展战略目标的考量，转移定价的主要目的是实现集团企业税负的时间和金额安排的最优化[1]，然而到后来却演变成为了跨国企业避税的主要手段。
国内学者李明辉[2]（2003）将关联方交易分为两类，一类为正常的关联交易，即出于企业经营发展战略目标的关联企业间资源转移行为；另一类为非正常的关联交易，即滥用关联企业间资源转移行为定价手段，将利润转移以达到少缴税款的目的。
而后者却是各国政府部门所不倡导的行为，各国政府都不约而同地制定大量措施对非正常的关联交易进行监管。
浅析转移定价避税行为
浅析转移定价避税行为
转移定价避税行为是一种企业为避税而进行的合法行为，其本质是通过内部交易将利润流向低税率地区，从而减少企业的税负。
简单说，就是将高利润的业务向低税率的地区转移，使企业在税收上获得优惠。
这种行为可能会导致两个国家的税收分配不公，对于高税率国家而言，它们将失去一部分税收收入，而对于低税率国家，它们将从税收增加中获益。
因此，各国政府为了避免这种行为的发生，通常会采取一些防范措施。
其中比较有效的防范措施是加强税务合规审查，监督企业是否存在转移定价行为，例如通过限制企业的资本流动性、限制关联方交易等方式来减少转移定价行为的发生。
同时，各国之间也需要加强信息共享，提高税务合作，以减少转移定价行为的出现。
总之，转移定价避税行为不仅仅是一个单一企业的税收问题，它关系到企业税收合规的信誉问题，也关系到国家税收分配的公平性问题。
因此，需要加强全球合作，共同打击这种行为，维护税收秩序和国际贸易的公平性。
关联企业在跨国经营中转让定价避税问题研究
通 过 转 让 定 价 、 移 利 润 ． 达 到 关 联 企 转 以
第 二 ， 免 外 汇 风 险 。 跨 国 公 司 为 避
了避 免 汇 率 波 动 的 风 险 或 获 取 差 价 利
联 企业
避税
中图分类 号 ：２０ 文献标识码 ： Ｆ７ Ａ 文章 编号 ：ｏ ４—４ １ ２ ０ ） ７— １０ ９４Ｉ ｏ ２ ０
一
构 与 它 的 分 支机 构 、 一 总 机 构 的 不 同 同 分 支机 构 、 公 司 与 子 公 司 、 一 母 公 司 母 同
然 后 按 若 直 接 进 口将 被 算 作 倾 销 价 格 的
的 不 同 子 公 司等
２． 让 定 价 的 原 因。关 联 企 业 之 间 转
价 格 出售 。 因为 产 品 的 最 后 工 序 是 在 关 联 企 业 所 在 国完 成 的 ． 于 国 内 生 产 ， 属 所
格 。 转 让 定 价 一般 只 会 发 生 于 关联 企 业
的 内部 交易。关联 企业在 交 易中人 为地 提 高 或 降低 一 方 或 另 一 方 的 商 品 劳 务 、 资金等 价格 ， 收入 和 费 用在 关联 企业 将
之 间重新 分配。 所 谓 关联 企 业 是 指 两 个 或 两 个 以 上
０ ６—０ ８ ２
转 让 定 价 避 税 的 一 般 概 念 、 因 原 及 常 见 方 式 １ 转 让 定 价避 税 的 一 般 概 念 。转 让 、
一
、
定价 亦 称 “ 移 价 格 ” 是 指 关 联 企 业 之 转 ，
间的转让货 物 、 无形资产 或提供 劳务 、 资 金 信 贷 等 活 动 中 ， 了 一 定 的 目的 所 确 为 定 的 不 同 于 一般 市 场 价格 的 一 种 内部 价
企业关联方交易转移定价陷阱
企业关联方交易转移定价陷阱转移定价问题最先引起注意的是跨国公司出现导致税收的国际分配问题。
随着经济发展和企业集团不断增多，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题。
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》明确规定，企业与关联方发生交易的价格应作明确、详细披露。
在实际执行中，上市公司披露的定价政策有多种标价方式，如市场价、批发价、协议价、成本价、内部价、优惠价，等等。
计价的标准选择过多，实际上提供了更多作假的可能性。
（一）上市公司成为集团公司的避风港。
在多重税收区域经营的企业，往往利用关联公司之间商品和劳务的转移价格将利润从高税收区域转移到低税收区域，或在每一税收区域拉平利润。
由于我国上市公司与关联企业之间在税收、待遇上是有区别的，通常上市公司享有所得税优惠，而母公司集团公司所得税税收率则较高。
这样，上市公司往往成为集团公司的避风港。
某集团公司的税负：集团公司下属A、B两个子公司和C上市公司。
3个企业分别在甲、乙、丙3个地方注册，企业所得税税率分别为33%、24%、15%。
A企业为B企业生产零部件，A企业以400万元的生产成本生产了一批零部件，按市价480万元直接销售给B企业组装后按640万元的市价投放市场，B企业组装成本为40万元。
各行业的所得税税负如下：A企业在甲地的所得税税负为：（480－400）×33%=26.4万元；B企业在乙地的所得税税负为：（640－480－40）×24%=28.8万元；集团公司的总税负：26.4+28.8=55.2万元。
为了减轻税负，经集团公司安排，利用关联交易的便利和上市公司税收优惠，A企业不直接对B企业供货，而是以420万元的低价转售给C企业。
C企业以560万元价格销售给B企业，B企业仍以640万元市价销售，组装成本不变。
看其中的变化：A企业在甲地的所得税税金为：（420-400）×33%=6.6万元；B企业在乙地的所得税税金为：（640-560-40）×24%=9.6万元；C企业在丙地的所得税税金为：（560-420）×15%=21万元；集团公司的总税负为：6.6＋9.6＋21=37.2万元。
关联交易中纳税筹划的相关问题探讨
关联交易中纳税筹划的相关问题探讨摘要：在市场经济环境下，降低成本、增加效益始终是企业追求的目标，纳税筹划是实现这一目标的手段之一。
文章将围绕纳税筹划这一主题，从关联交易的角度论述如何合理运用会计政策及税收优惠政策，如何充分利用集团企业内部的市场资源，搞好纳税筹划，降低交易成本，从而提高公司的经济效益。
关键词：关联交易；税收；纳税筹划；上市公司一、关联交易中的纳税筹划分析（一）纳税筹划的原则随着我国税收环境的日益改善，企业纳税人依法纳税意识不断提高，同时纳税筹划欲望也不断增强。
在开展关联交易纳税筹划时应当遵循如下基本原则：第一，合法性原则。
即纳税筹划必须遵守税收法律和相关政策，只有以此为前提，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。
例如，财务处理与税法规定不一致的，以税法为准，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。
第二，有效性原则。
即对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收，节约税款。
这就要求决策者具有税收筹划意识对日常的经营活动和财务安排保持机敏的判断。
另外有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目的发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。
第三，风险防范原则。
纳税筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。
首先，企业日常的纳税核算虽是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。
其次，不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。
比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。
（二）关联交易中纳税筹划的可行性分析关联交易是纳税筹划行为的重要实现手段。
我国离岸公司转移定价避税问题探讨
我国离岸公司转移定价避税问题探讨随着全球经济一体化的发展，越来越多的企业跨国经营，并在不同国家设立子公司或离岸公司。
在此过程中，涉及到税收政策和税收规定的问题，尤其是离岸公司的转移定价问题备受关注。
我国也不例外，离岸公司的转移定价避税问题成为了热门话题。
本文将就我国离岸公司转移定价避税问题进行探讨。
离岸公司的转移定价是什么意思？转移定价是跨国公司在跨境交易中向税务机关报告的定价，随着跨国公司的发展，跨国公司与其控股子公司之间的关联交易日益增多，同时涉及的产品和服务也越来越丰富。
在这种背景下，跨国公司在报告定价时，往往会选择会计利润最高和税收最低的报告定价，这就是所谓的转移定价。
而在跨国公司的经营中，往往会涉及到不同国家的税收政策和税收法规，因此跨国公司在选择转移定价时，往往会选择能够避税的转移定价方式。
这就是转移定价避税的概念。
我国离岸公司转移定价避税问题存在哪些具体情况？在我国，跨国公司的离岸公司往往会通过虚构成本、虚构费用或者虚构收入等方式进行转移定价，以达到避税的目的。
某跨国公司在中国设有分支机构，该跨国公司可以通过向中国分支机构提供高额的虚构费用，从而减少中国分支机构的利润，进而减少中国分支机构需要缴纳的税款。
我国离岸公司还会通过转让定价政策来转移利润，从而达到避税的目的。
某跨国公司在中国设立了离岸公司，该离岸公司转让自己在中国的资产给其他合作伙伴，从而将利润转移到离岸公司，实现避税的目的。
我国离岸公司还会通过虚构成本调整来转移定价，例如通过虚构的采购成本或者生产成本来调整转移定价。
然后，我国离岸公司转移定价避税问题存在哪些影响？对国家税收造成损失。
如果跨国公司通过离岸公司的转移定价来避税，就会导致国家税收收入减少，从而损害国家的财政利益。
对国家经济发展造成不利影响。
如果跨国公司通过离岸公司的转移定价来避税，就会导致国家的投资环境变差，从而影响国家的经济发展。
对国家税收政策造成挑战。
如果跨国公司通过离岸公司的转移定价来避税，就会对国家的税收政策造成挑战，从而使税收政策的执行变得更加困难。
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关于关联企业利用转移定价决策问题的研究
一、背景：关联企业转移定价是企业的战略性行为，也是企业逃避税收和操纵财务报告、转移资金的常用手段。
转移定价问题最先引起关注的是跨国企业的出现，导致税收的国际分配问题。
但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。
越来越多的企业开始利用关联方交易转让定价来粉饰财务报表、转移上市公司资金和利润。
所以对于研究关联企业转移定价问题就显得尤为重要。
二、关联方交易及转移定价的定义：关联方、关联方交易、转移定价
三、转移定价的动机与目的
1.减轻税负
2.调节利润
3.为少数人谋利
4.出于证券市场的压力，粉饰会计报表，蒙骗会计报表使用者
5.转移资金
6.规避风险7降低成本
四、转让定价避税的主要形式
（一）关联企业之间商品交易采取压低定价的方法使企业应纳的流转税变为利润而转移，从而实现避税。
（二）关联企业之间商品交易采取抬高定价的方法转移收入，从而实现避税。
（三）关联企业之间采取无偿借款或支付预付款的方法转移利息负担，以实现避税目的。
（四）关联企业之间提供劳务采取不计报酬或不合常规计报酬的方法，转移收入避税。
（五）关联企业之间通过有形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润进行避税。
（六）关联企业之间通过无形资产的转移和使用，采用不计报酬或不合常规的定价方法转移收入，实现避税
（七）商业企业之间的价格转让虽在质上同生产企业之间的价格转让接近，但在技术方面存在较大差别。
在具体的工作实践中，常见以下实例：
一是利用原材料、零部件、产成品、机械设备等，
二是利用专利、专有技术等无形资产的转让。
三是利用劳务。
四是利用贷款。
五、转让定价避税的防范措施
1. 完善我国税收制度，加强立法。
新税法的第六章“特别纳税调整”专门就关联方交易转让定价作出了规定：一是明确了关联企业可以共同研发无形资产并
进行成本分摊；二是明确引入国际通行的预约定价协议；三是首次在实体法中把转让定价税务管理从外资企业扩展到内资企业；四是明确了关联企业须就其关联交易进行纳税申报的义务。
（一）成本分摊。
（二）预约定价协议。
（三）将转让定价税务管理扩展到了内资企业。
2. 加强纳税申报制度
3. 加强海关对关联企业之间进出口货物的监管作用和国家进出口商品检验局对设备价值的鉴定作用。
4. 实行会计审计制度。
5. 积极进行反避税合作，加强税收情报交流，保护国家利益不受损失。
6. 逐步缩小国际税率的差异，减少跨国公司运用转移定价的诱因。