事业单位支出的核算
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13.第十三章事业单位支出的核算
借：拨入专款
贷：银行存款
核算实例：
某事业单位拨付所属单位专项资金50万元，用 以完成某专项任务。其中用单位专用基金拨付10 万元，转拨财政专项补助40万元。年终，该单位 专项任务完成，共用去专款48万元（其中用于购 置固定资产40万元），余款2万元按规定50％留归 所属单位使用，50％收回。请根据以上资料，分 别编制上级单位和所属单位的会计分录。
结余部分如留归所属单位所有，则记：
借：拨入专款
贷：拨出专款（结余部分）
结余部分如收回，则记：
借：银行存款
贷：拨出专款（（结余部分）
缴回财政或上级单位时，记：
借：拨入专款
贷：银行存款（结余部分）
二、拨出专款
4. 所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出）， 记：
借：事业支出（或专用基金）
4. 年终转账时，记：
借：事业结余
贷：事业支出
一、事业支出
核算实例：
例1、某单位“工资汇总表”资料如下： 该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工 资 32000 元 ， 各 类 津 贴 10000 元 ， 各 类 补 贴 10000 元 。 扣 回 已 列 支 出 职 工 宿 舍 用 电 费 15000元，代扣个人所得税100元，住房公积 金5000元。根据“离退休费用发放表”，应 付离休费20000元，退休费10000元。实发工 资部分已通过银行存入职工和离退休人员工 资卡和银行卡。
一、事业支出
（六）账户设置 总账：
事业支出
支出报销数
①支出收回数
②年终转入“事业结余” 数
平时余额：累计数 年终余额：无
明细：基本支出——支出经济分类科目的“款”级科目
项目支出——支出经济分类科目的“款”级科目
会计实务：事业支出(事业单位)的核算和报销规定
事业支出(事业单位)的核算和报销规定事业支出(事业单位)的核算和报销规定 1.本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。
有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。
2.事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。
3.事业支出的报销口径规定如下： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。
（2）购入办公用品可直接列报支出。
购入其他各种材料可在领用时列报支出。
（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。
（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。
（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。
（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。
4.发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
当年支出收回时作冲减事业支出处理。
实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。
5.有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。
对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。
6.年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。
结账后本科目无余额。
第十八章 事业单位支出的核算 《政府与非盈利组织会计》PPT课件
借:事业结余 29 050 贷:其他支出——非专项资金支出 29 050
第十八章 事业单位支出的核算
第一节 事业支出的核算
为核算事业单位开展专业业务活动及其辅 助活动发生的基本支出和项目支出,设置“事 业支出”(5001)科目。本科目借方记支出发 生额,贷方记结转额,期末结账后,本科目应无余 额。
1.为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬 等,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”等科目。
1.发生对附属单位补助支出的,按照实际支出的金额, 借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
【例18-9】某事业单位对附属单位进行补助 150 000元,以银行存款支付。
借:对附属单位补助支出 150 000 贷:银行存款 150 000
2.期末,将本科目本期发生额转入事业结余,借记“事 业结余”科目,贷记本科目。
【例18-10】期末,事业单位将“对附属单位补助 支出”科目本期发生额300 000元,转入“事业结余” 科目。
借:事业结余 300 000 贷:对附属单位补助支出 300 000
第四节 经营支出的核算
为核算事业单位在专业业务活动及其辅 助活动之外开展非独立核算经营活动发生的 支出,设置“经营支出”(5301)科目。本科目 借方记经营支出发生数,贷方记转出数,期末结 账后,本科目应无余额。
【例18-18】某事业单位在每日现金账款核对中发现 短缺现金300元,无法查明原因,报经领导批准后予以核销。
借:其他支出 300 贷:库存现金 300
4.资产处置损失。
报经批准核销应收及预付款项、处置存货,借记本
科目,贷记“待处置资产损溢”科目。
【例18-19】某事业单位报经批准核销应收账款5 300元。 将应收账款转入待处置资产损溢时:
第十八章 事业单位支出的核算
第一节 事业支出的核算
为核算事业单位开展专业业务活动及其辅 助活动发生的基本支出和项目支出,设置“事 业支出”(5001)科目。本科目借方记支出发 生额,贷方记结转额,期末结账后,本科目应无余 额。
1.为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬 等,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”等科目。
1.发生对附属单位补助支出的,按照实际支出的金额, 借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
【例18-9】某事业单位对附属单位进行补助 150 000元,以银行存款支付。
借:对附属单位补助支出 150 000 贷:银行存款 150 000
2.期末,将本科目本期发生额转入事业结余,借记“事 业结余”科目,贷记本科目。
【例18-10】期末,事业单位将“对附属单位补助 支出”科目本期发生额300 000元,转入“事业结余” 科目。
借:事业结余 300 000 贷:对附属单位补助支出 300 000
第四节 经营支出的核算
为核算事业单位在专业业务活动及其辅 助活动之外开展非独立核算经营活动发生的 支出,设置“经营支出”(5301)科目。本科目 借方记经营支出发生数,贷方记转出数,期末结 账后,本科目应无余额。
【例18-18】某事业单位在每日现金账款核对中发现 短缺现金300元,无法查明原因,报经领导批准后予以核销。
借:其他支出 300 贷:库存现金 300
4.资产处置损失。
报经批准核销应收及预付款项、处置存货,借记本
科目,贷记“待处置资产损溢”科目。
【例18-19】某事业单位报经批准核销应收账款5 300元。 将应收账款转入待处置资产损溢时:
政府会计：预算支出的核算
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二、账务处理
（一）支付单位职工薪酬
【例】某行政单位根据当月工资发放表，向在职人员支付基本工资500 000元，津贴补贴300 000元， 应代扣代缴个人所得税15 000元。现通过财政直接支付向个人支付税后工资薪金，通过单位零余额账 户用款额度向税务机关缴纳代扣代缴的个人所得税。
预算会计
借：行政支出
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二、预算支出的分类
（八）其他支出
行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投 资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏 损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中 发生的相关税费支出、罚没支出等。
（四）上缴上级支出
事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。 上缴上级支出的资金来源都属于非财政资金，一般是事业活动或经营活动等形成的。
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二、预算支出的分类
（五）对附属单位补助支出
事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。 这部分资金来源包括事业单位自己可分配使用的非财政资金，或是从其他单位取得的非
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二、预算支出的分类
（一）行政支出
财政拨款 支出
按资金不同的性质
非财政专项 资金支出
其他资金 支出
指使用财政拨款收入发生的支出，包括一般公共预算拨 款支出和政府性基金预算拨款支出。
指使用非财政专项资金收入发生的支出。这里的“非” 修饰的是“财政”一词，即“非财政（的）专项资金支 出”，如使用非同级财政拨款收入、捐赠收入等收入中 的专项资金发生的支出。
同上
同上
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二、账务处理
事业单位支出的核算
.
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◆账务处理
• 账户：
设置“上缴上级支出”科目。
• 分录：
事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时：
借：上缴上级支出 贷：银行存款
年终，将“上缴上级支出”科目余额全数转入“事业结余”科目时：
借： 事业结余 贷：上缴上级支出
.
17
第五节 内部成本费用
■ 成本费用及其核算的特点
成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产 品、商品）成本的各项费用。
●事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得 的自有资金，或附属单位的上缴收入。
●对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。
.
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◆账务处理：
账户设置：
对附属单位补助——基本支出 ——项目支出
会计分录：
●事业单位对附属单位拨 付补助款时：
借：对附属单位补助 贷：银行存款
●年终结账时，应将“对附 属单位补助”账户余额全数 转入“事业结余”账户：
◆核算：设置“销售税金”账户
（1）
月末，按照规定计算出应 负担的销售税金及附加数 额时：
借：销售税金 贷：应交税金 其他应付款
（2）
交纳税金及附加时， 借：应交税金
其他应付款 贷：银行存款
.
（3）
期末，转入“经营结余” 或“事业结余”账户： 借：经营结余
事业结余 贷：销售税金
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贷：经营支出
.
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第三节
■拨出经费的概念
拨出经费
拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。
●只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务，基层 会计单位因为没有所属预算单位，所以不会有拨出经费业务。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记本科目。
行政支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转— —本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转—— 本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他 结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
本章主要内容： 一、财务会计费用的概念和内容 学习目标：
一、掌握费用和预算支出的概念和内容
二、熟悉费用和预算支出确认与计量的规定
二、预算会计预算支出的概念和内容
三、费用和预算支出的确认与计量
三、了解费用和预算支出的管理要求
四、熟练掌握费用和预算支出的核算
四、费用和预算支出的管理要求
• 1.为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职 工薪酬”科目。 • 2.为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的金额，借记本科目，按照代 扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付 或实际支付的金额，贷记“其他应付款”“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 • 3.为履职或开展业务活动领用库存物品，以及动用发出相关政府储备物资，按照领用库存物品 或发出相关政府储备物资的账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”“政府储备物资”科目。 • 4.为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性
预算会计,事业单位,第五节支出的核算
二、拨出款项的核算 事业单位的拨出款项一般包括三部分：拨出经 费、拨出专款和对附属单位补助。 （一）拨出经费的核算 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单 位的预算资金。但不包括事业单位对所属单位拨 付的非财政性补助资金或转拨的专项资金 “拨出经费”帐户： 实际拨出的经费数 收回拨出经费数 转入事业结余帐户的金额 反映拨出经费累计数 结帐后，本帐户无余额。
（1）某事业单位按规定的标准上缴上级支出
借：上缴上级支出 60000 贷：银行存款 60000 （2）某事业单位收到上级单位退回的多缴款5000 元。 借：银行存款 5000 贷：上缴上级支出 5000 （3）年终结转“上缴上级支出账户”。 借：事业结余 55000 贷：上缴上级支出 55000
七、结转自筹基建的核算
借：事业支出—设备购置费 10000 贷：专用基金—修购基金 10000 例5、单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值 10000元。 借：事业支出一设备购置费 10000 贷：银行存款 10000 同时．记： 借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000
例6、开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。
（4）购买该课题所用的办公用品，计4000元。
借：专款支出——甲课题（其他费用）4000
贷：银行存款 4000
（5）甲课题研究结束，全部费用为490000元，余 款10000元，按规定留给本单位使用。
借：拨入专款——甲课题
贷：专款支出——甲课题 490000 借：拨入专款——甲课题
490000
10000
例2、 学校按规定标准和实有人数，计提8月份
职工福利费3000元。P233错
借：事业支出—职工福利费 3000 3000
贷：专用基金一职工福利费基金
事业单位会计核算
事业单位会计核算一、财政补助收入财政补助收入(总账)账户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。
①收到财政补助收入时，借：银行存款，贷：财政补助收入②余额缴回时，借：财政补助收入贷：银行存款③年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余年终结账后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细账。
二、上级补助收入上级补助收入(总账)账户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。
①收到上级补助收入时，借：银行存款，贷：上级补助收入②余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款③年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结账后，本科目无余额。
借：上级补助收入，贷：事业结余三、拨入专款拨入专款(总账)账户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细账核算。
①收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款－×××②余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款③余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金④年终结账时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出）⑤余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余四、事业收入事业收入(总账)账户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。
根据事业收入的种类或来源设置明细账。
收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。
但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。
①取得收入时，借：银行存款(应收账款)，贷：事业收入②收到应缴财政专户的收入，借：银行存款，贷：应缴财政专户款③上缴应缴财政专户款, 借：应缴财政专户款贷：银行存款④收到财政专户拨入预算外资金时，借：银行存款贷：事业收入⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。
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（三）核算：
1、核算内容： 对附属单位拨款 收回和年终结账转出 2、账户结构： 对附属单位补助－XX（支出类） 事业结余（净资产类） （＋） （一） （－） 对附属单位拨款数 拨款的收回数 或年终转销数 本期发生额：XX 本期发生额：X 平时余额：XX （转销） 平时余额在借方，表示对其附属单位补助支出累计数，年终 一般无余额。
（转销）
平时余额在借方，表示拨出经费的累计数，年终一般无余额。
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3、主要账务处理：
（1）事业单位拨出经费时： 借：拨出经费 贷：银行存款 （2）收回拨出经费时： 借：银行存款 贷：拨出经费 （3）年终将借方平时余额结转时： 借：事业结余 贷：拨出经费
9
4、核算举例：
p178
某事业单位发生如下业务： （1）将财政部门拨来的经费收入的一部分 50 000元，转拨 给所属甲单位。 借：拨出经费——甲单位 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）收到所属乙单位缴回的多余经费 12 000元。 借：银行存款 贷：拨出经费——乙单位 12 000 12 000
4
（三）分类： 1、事业支出： 指事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生 的支出，包括人员经费支出、公用经费支出等。
2、经营支出： 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的支出。 3、专款支出： 指事业单位发生科研课题经费、挖潜改造资金、 科技3项费用等指定项目或用途的支出。
经营支出
成本费用 销售税金 结转自筹基建
3
耗损性支出
基建支出
§第一节
一、支出
支出概述
p175
（一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活 动所发生的各项资金耗费的损失以及用于基本建 设项目上开支。 （二）内容： 拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助、 事业支出、经营支出、专款支出、结转自筹基建、 销售税金等。
6
二、事业单位支出的管理要求 P176
§第二节
一、拨出经费的核算：
拨出款项
（一）内容：事业单位按核定的预算拨付所属单位 的预算资金。
（二）“拨出经费－－××”核算： 1、核算内容：
主要业务： 拨出、收回、结转
7
2、账户结构：
拨出经费－XX（支出类） 事业结余（净资产类） （－）
（＋） （一） 实际拨出的经费数 收回拨出经费数 或年终转销数 本期发生额：XX 平时余额：XX 本期发生额：XX
将上级的 某主管事业单位发生如下经济业务： 拨入款项。 （1）向其所属单位拨出专款 750 000元用于改建办公楼， 其中500 000元系财政安排的专款，250 000元系主管事业 单位用自有资金安排的。 拨出资金时： 借：拨出专款 750 000 贷：银行存款 750 000
4、核算举例：
冲账，实际 上是在拨入 专款中报销
5
4、对附属单位补助： 指事业单位用财政补助收入之外的收入对附 属单位补助发生的支出。
5、上缴上级支出： 按实行收入上缴办法的事业单位按照规定的 定额或比例上缴上级单位的支出。
6、结转自筹基建： 指事业单位列入基本建设计划，用国家基本 建设资金或自筹资金安排的固定资产扩建、新建、 和改建形成的支出。
非财政性支出 转列基建账户
对附属单位补助
结转自筹基建 拨出专款 专款支出 经营支出 总 账 科 目
专项业务活动 支出 专业业务活动及 其辅助活动之外 的非独立核算经 营活动支出
转拨专项经费
专项业务支出
经营活动支出
成本费用 销售税金（经）
2
事业单位支出 的内容及科目
拨出经费 拨出专款 上缴上级支出 对附属单位补助 事业支出 专款支出 拨出款项
11
2、账户结构：
拨出专款－XX（支出类） （＋） 际拨出的 专项资金数
事业基金
拨入专款
（一） （－） 专项拨款的收回数 所属单位报销专款支出数 或年终转销数 （转销）
本期发生额：X 本期发生额：XX 平时余额：XX
平时余额在借方，表示所属单位尚未报销的专项拨款数，年终 一般无余额。
12
3、主要账务处理： （1）事业单位拨出专款时： 借：拨出专款 冲账，实际 贷：银行存款 上在拨入专 （2）收回时： 款中报销 借：银行存款 贷：拨出专款――XX （3）所属单位报销专款支出时，应区别情况处理： A、专项资金如系上级单位拨入的： 借：拨入专款 贷：拨出专款――XX B、属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项 拨款，按资金渠道： 借：事业基金――一般基金 贷：拨出专款――XX 13
事业单位的支出的形成
上级单位
上 缴 支 出 活动
某事业单位
补 助 支 出 转 拨 支 出
事业支出 经营支出 专项支出
补助 附属单位
1
下级单位
事业单位支出的内容及科目
转拨正常经费 拨出经费 事业支出
支 出 核 算 的 内 容
专业业 务活动 及其辅 助活动 支出
专业业务支出
销售税金（非） 上缴上级支出
（3）年终，假定“拨出经费”账户的借方余额为 150 000 元。 进行年终结账。 借：事业结余 贷：拨出经费 150 000 150 00O
10
二、拨出专款的核算
p178
（一）内容：事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的。 专款专用的、需要单独报账的专项资金。 既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单 位的专项拨款，也包括本单位用自有资金设置的对所属单位 拨付的专项拨款。 （二）“拨出专款－－ XX”账户的核算： 1、核算内容： 主要业务： 拨出、收回、报销、和结转 应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。
（2）收到其所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750 000 元 对财政部门拨入部分：
借：拨入专款 500 000 贷：拨出专款 500 000
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对自有资金部分： 借：事业基金——一般基金 250 000 贷：拨出专款 250 000
三、对附属单位补助的核算：
（一）定义： 指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位 补助发生的支出。
与附属单位上缴对应
（二）管理： 1、附属单位在其业务活动以及完成事业计划的过 程中，由干上级拨入和自身组织的款项往往不能满 足其自身支出的需要，因此就要求事业单位在财政 补助收入之外再补充一部分款项给附属单位。 2、是非财政补助收入，不能用财政补助收入拨付 给附属单位。 3、补助支出，一般是事业单位从事业务活动所取 得的自有资金，或附属单位的上缴收入。 15