销售与收款内控测试
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2。
抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3。
从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。
6。
观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
➢内部控制目标有哪些,并举例。
销售与收款循环内控测试表7-1
2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2009年度财务报表。
D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭
亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答
截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？。
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。
为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。
本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。
销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。
销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。
•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。
收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。
关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。
为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。
同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。
•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。
•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。
销售与收款的控制测试审计(ppt 55页)
本章复习思考题
5．主营业务收入的主要舞弊手段有哪些？ 在审计时你认为那种方式最难发现？
6．为何对应收账款必须执行函证程序？ 在目前通讯发达的条件下函证的作用是 否减弱？还应采取何种补充程序？
7．肯定式询证函与否定式询证函的适用 条件有何区别？
8．应收账款的分析性复核应关注哪些指 标？它与一般财务分析的区别是什么？
接受订单
批准赊销
开票
发货
收款及相关手续
二、销售与收款业务的主要凭证
顾客定货单 销售通知单 销售发票（蓝、红） 出库单 货运凭证
三、销售与收款业务的关键控制点
适当的授权审批 适当的职责分离 凭证的预先编号 充分的凭证和记录 定期核对并向客户寄出对账单 银行存款的核对制度
四、销售与收款内部控制测试
更为严重的是该企业出现的上述问题，除常 规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并 范围等违规行为外，有90％以上的数额是人 为编造假账、虚假核算虚增出来的。
（2）对开增值税销售发票，虚 增收入和利润
即通过与关联企业或非关联企业对开增值 税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税 的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所 属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税 发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本 7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货 2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开 增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的， 又不增加税负。
（华伦会计师事务所）
（1）黎明股份是1999年为了粉饰其经 营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债 1956万元，虚增所有者权益7413万元， 虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总 额8679万元，其中虚增主营业务收入和 利润总额两项分别占该公司对外披露数 字的37％和166％。经过检查组审定后， 该公司利润总额由检查前对外披露的 5231万元，变为－3448万元。
销售与收款控制测试
（一）案例线索注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如下表所示：销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15 页次：会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15 索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤││测试情况：│││ 1. │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2 │││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。
│││ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3 │││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。
│││ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4 │││发票现象。
│││ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5 │││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。
│││ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。
│Y1－7 │├──┴──────────────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿
（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
客户名称：编制人：日 期：索引号：C-XSC-3会计期间：复核人：日 期：页次：
1、与销售有关的业务活动的控制
客户名称：编制人：日 期：索引号：C-XSC-3会计期间：复核人：日 期：页次：
2、与新顾客承接有关的业务活动的控制
3、与比较销售信息报告和相关文件（销售订单）是否相符有关的业务活动的控制
4、与调整应收账款有关的业务活动的控制
客户名称：编制人：日 期：索引号：C-XSC-3会计期间：复核人：日 期：页次：
5、与核销坏账或计提特别坏账准备有关的业务活动的控制
6、与计提坏账准备有关的业务活动的控制
(注：该项控制活动发生的频率通常为一年一次，如果在穿行测试中已进行检查，可不再对该控制活动执行控制有效性执行测试。
)
7、与销售退回及索赔有关的业务活动的控制
客户名称：编制人：日 期：索引号：C-XSC-3会计期间：复核人：日 期：页次：
8、与顾客档案更改记录有关的业务活动的控制
9、与顾客档案及时维护有关的业务活动的控制。