递延所得税资产的案例分析
新租赁准则确认递延所得税资产的案例
案例：确认递延所得税资产背景某公司是一家在中国注册的制造业公司，主要生产和销售电子产品。
根据新租赁准则，公司需要对其租赁合同进行重新评估，并确认递延所得税资产。
公司最近签订了一份租赁合同，租赁期为5年，租金每年支付一次。
过程1.首先，公司需要确定租赁合同是否符合新租赁准则的定义。
根据新租赁准则，如果租赁合同满足以下条件之一，则需要确认递延所得税资产：–租赁期超过12个月；–租赁物的价值超过公司的资本化门槛。
2.公司对租赁合同进行评估，发现租赁期为5年，超过12个月的要求，因此满足新租赁准则的定义。
3.接下来，公司需要计算递延所得税资产的金额。
根据新租赁准则，递延所得税资产的计算公式如下：递延所得税资产 = 租赁负债× 税率公司需要计算租赁负债，即租赁合同的现值。
公司使用折现率为10%的现金流量折现模型计算租赁负债。
假设租赁合同的现金流量如下：年份 | 现金流量—–|——- 1 | 100,000 2 | 100,000 3 | 100,000 4 | 100,000 5| 100,000公司使用现金流量折现模型计算出租赁负债为：100,000 / (1 + 0.1)^1 +100,000 / (1 + 0.1)^2 + 100,000 / (1 + 0.1)^3 + 100,000 / (1 +0.1)^4 + 100,000 / (1 + 0.1)^5 = 379,080.58。
假设公司的税率为25%，则递延所得税资产= 379,080.58 × 0.25 =94,770.15。
4.公司确认递延所得税资产，并在财务报表中披露该项资产。
结果通过对租赁合同的重新评估和递延所得税资产的计算，公司确认了一笔金额为94,770.15的递延所得税资产。
公司将该项资产列入财务报表，增加了公司的资产总额和净利润。
此举有助于公司提高财务指标和财务状况的透明度，为投资者和利益相关方提供更准确的财务信息。
一道案例带你立即理解递延所得税资产的含义
一道案例带你立即理解递延所得税资产的含义案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设没有其他调整项。
2014年，计提了10万预计负债借：销售费用 10贷：预计负债 102015年，实际支付了10万预计负债借：预计负债 10贷：银行存款10川哥讲会计：2014年按照会计标准的应纳税所得额=100万按照会计标准的所得税费用=100*25%=25万；计提了10万预计负债进入销售费用的情况下，而税法并不认可该笔费用，因此按照税法标准的应纳税所得额=100+10=110按照税法标准的应交企业所得税=110*25%=27.50差额分析：按照税法比按照会计多交了2.50万，在未来按照税法将比按照会计少交2.50万。
2014年会计分录借：所得税费用 25.00递延所得税资产 2.50贷：应交企业所得税 27.50川哥讲会计：2015年按照会计标准的应纳税所得额=200万按照会计标准的所得税费用=200*25%=50万；按照税法标准，虽然支付的10万没形成2015年的损益，但是应该在本年递减，所以按照税法标准的应纳税所得额=200-10=190按照税法标准的应交企业所得税=190*25%=47.50差额分析：按照税法比按照会计少交了2.50万，刚好是了结2014年的尾巴。
2015年会计分录借：所得税费用 50贷：应交企业所得税 47.50递延所得税资产 2.50川哥讲会计小结：2014年会计上确认了25万的所得税费用，实际却需要支付27.50万的企业所得税；2015年会计上确认了50万的所得税费用，实际只需要支付47.50万的企业所得税。
这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。
递延所得税资产案例
例如，某公司固定资产税法规定的残值为0，折旧方法为年限平均法，寿命为10年。
公司2007年按残值为0，折旧年限10年，年限平均法计提了折旧。
该项固定资产于2006年12月购入原值500万元，于2007年末该项固定资产的可收回金额为400万元。
（为此该公司计提了50万元的减值准备，按税法规定企业计提的减值准备金不得在税前扣除）该公司当年会计利润为100万元，所得税率为20%，无其它纳税调整事项。
解析：按税法规定资产计提的减值准备还没有实现，因为这项资产还存在于企业，除非这项资产不再存在于企业，该项减值才算真正的实现。
尚未实现的减值不允许作为企业扣除，只有在减值真正实现时才允许作为费用扣除。
公司当年的应纳税所得额＝100+50＝150应交所得税＝150*20%＝30万元。
而会计计算的利润为100万元，计税金额为20万元，需纳税调增10万元。
借：所得税费用20递延所得税资产10（现不准抵减所得税，但今后可抵减，故称为递延所得税资产）贷：应交税费——应交所得税30假设到了2008年度，该资产确实发生了损毁，即上年度计提的减值已经变成了一种事实，按税法规定减值可以扣除。
上一年年度计提的减值不允许扣除，进行了纳税调增，多缴了10万元的所得税，在当年减值成为了实事，原多缴的10万元所得税，在当年就可转回少缴10万元。
假设当年无其它纳税调整事项，会计利润150万元。
按税法规定的应纳税所得额＝150-50＝100（原不准予扣除的10万元的递延资产现准予抵减当年的应税额额）借：所得税费用30贷：应交税费——应交所得税150*20%-10＝20万元递延所得税资产10（原来开成时没有确认为当时的所得税费用，现确认为所得税费用，故称为递延所得税费用）假如一个企业2001年购入一台价值50000元的设备，净残值为零，公司和税法都是采取直线法提取折旧，公司预计5年，税法是8年。
未提折旧时利润总额是110000，所得税率时20%，请问相关会计分录？会计规定的年折旧额=50000/5=10000税法规定的年折旧额=50000/8=6250产生的应纳税时间性差异=10000-6250=3750应纳税所得额=110000+3750=113750应纳税额=113750*20%=22750借：所得税费用22000贷：应交税费-企业所得税22750。
递延所得税举例
先说递延所得税资产、可抵扣暂时性差异：案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命1年，税法规定预计寿命2年，收入20万元，税率25%。
那么2010年企业真实利润是收入-成本 20-10=10万，（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万）2010年按税法当期的应纳税利润是收入-成本 20-5=15万（设备能用2年，所以年成本就是5万了），那么税务局就暂时多收了你（15-10）*25%=1.25万的税，2010年末设备账面价值-资产的计税基础=0-5=-5，也就是可抵扣暂时性差异是 5万元，递延所得税资产就是 5*25%=1.25万，正好和税务局多收了你的1.25万吻合嘛。
多收了你的税，税务局按理说应该以后退还给你啊。
但是他很坏，还开出了条件才能确认，也就是递延所得税资产的确认。
分三种情况：一，打个比方，你2011年就破产了，自然没钱再纳税了，税务局就不确认你这资产，也就是说多收了你的1.25万税不退给你。
二，你2011年生产形势良好，当年应该纳税10万，税局就还有点良心，这1.25万多收了你的税就可以抵扣了，你只需要交8.75万就放过你了。
三，2011年生产一般，利润少，只需要纳税1万元，税局就说了“应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限”，就是说，这1万的税就抵消啦，但不能退0.25万给你哦。
再用同样案例解释递延所得税负债、应纳税暂时性差异：案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命2年，税法规定预计寿命1年，收入20万元。
税率25%。
2010年企业真实利润是收入-成本 20-5=15万，（设备能用2年，所以年成本就是5万了）2010年按税法当期的应纳税利润是收入-成本 20-10=10万（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万），那么税务局就暂时少收了你（15-10）*25%=1.25万的税。
2010年末设备账面价值-资产的计税基础=5-0=5，也就是应纳税暂时性差异是 5万元，递延所得税负债就是 5*25%=1.25万，正好和税务局少收了你的1.25万吻合嘛。
可弥补亏损确认递延所得税资产例题
可弥补亏损确认递延所得税资产例题好啦，今天我们来说个会计上的小故事。
你可能觉得，“会计？那不是枯燥得让人打哈欠的东西吗？”别急，今天的这个话题倒是挺有意思的。
讲的就是“可弥补亏损确认递延所得税资产”。
怎么听起来有点像外星语言？没关系，咱们慢慢讲，一点一点捋清楚。
先来个简单的场景想象一下。
假设你有一个小公司，刚起步，挣了个寂寞。
年初一看，营收基本为零，成本倒是挺高，亏损也不小，甚至比去年还多了点。
按理说，亏了就是亏了嘛，损失就这么扔在账上，谁也无法改变。
不过，事情没有这么简单。
有些“神奇”的东西存在，能让你的亏损在以后几年里得到一些“补偿”，而这种补偿可不是免费的午餐，而是一种通过税务手段来调节的方式。
这就要提到咱们今天的主角——递延所得税资产。
你也许会想：“诶？不是亏损了吗？怎么还有资产？”别急，听我慢慢说。
你知道吧，税务上有个小规则，就是当你今年亏损了，未来几年你的盈利就能少交点税。
简单来说，你亏的钱，国家是会给你一点点“税收优惠”的，这就是“递延所得税资产”。
举个例子，如果今年你亏了100万，那税务局就觉得你已经提前交过了一部分税，等你以后赚钱了，按理说你应该少交税，这样其实就是把亏损转化为未来的“税收资产”。
听起来有点抽象？那我给你举个更具体的例子。
假如你今年亏损100万，按照税法规定，你能把这些亏损在未来几年中进行弥补。
如果明年你赚了50万，那你就能用这100万的亏损去减轻你的税负。
比如，你不需要为这50万交税，接着如果你后年还赚了钱，亏损的额度还可以继续抵扣——这就是递延所得税资产的精髓所在。
这里有个关键的地方。
递延所得税资产并不是说“亏损了就肯定能抵税”。
它还有个前提条件，就是你必须相信公司未来会赚到足够的利润，才行。
换句话说，如果你的公司一直亏损，未来十年八年都看不到翻身的希望，那你这个递延所得税资产就算是纸上谈兵，根本就无法发挥作用。
可千万别误会它是一种“画饼充饥”的策略。
要是真的能靠亏损抵税，那大家不都能每天亏100万，然后偷个懒，躺着享受未来几十年的免税待遇了？所以啊，确认递延所得税资产的时候，企业必须根据自己未来的盈利预期来判断。
递延所得税资产减值准备探析_——以花旗银行递延所得税资产减值争议案为例
递延所得税资产减值准备探析——以花旗银行递延所得税资产减值争议案为例东北财经大学内部控制与风险管理研究中心陈玉媛递延所得税资产是由可抵扣暂时性差异(当期税法上不允许会计扣除,允许以后在税前扣除)产生的,影响企业未来期间所得税的金额。
可抵扣暂时性差异包含的范围,主要是会计上多计提了费用或者少确认了收入的那些项目。
比较常见的一些例子包括:会计多计提折旧;售后回购(会计当期不确认收入,但税法确认)、资产减值(坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的)等等。
一、递延所得税资产减值会计处理我国《企业会计准则第18号——所得税》明确规定,资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,则应当减记递延所得税资产的账面价值。
其具体会计处理为:借记“所得税费用——递延所得税费用”,贷记“递延所得税资产”。
如果未来很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回,其具体会计处理为:借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用——递延所得税费用”。
[例]2011年12月31日,企业递延所得税资产的账面价值为30万元。
经复核,企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。
企业应确认相应的递延所得税资产减值。
其会计处理为:借:所得税费用——递延所得税费用120000贷:递延所得税资产120000假设2012年12月31日,经复核,企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益达到40万元。
那么,企业应在原减值的范围内转回其减值。
借:递延所得税资产120000贷:所得税费用——递延所得税费用120000这里,顺便说明一下,递延所得税资产减值损失的特殊性。
一是递延所得税资产减值不存在可回收金额;二是它不需要将未来的应纳税所得额折现;三是递延所得税资产减值损失可以转回。
根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,基于谨慎性原则和价值同升可能性很小,长期资产如固定资产、无形资产、商誉等资产损失一经确认,在以后期间不得转回;但递延所得税资产减值损失可以转回,这表明递延所得税资产是处于一个动态变化的过程中,即使发生减值,其未来回转的可能性相对其他长期资产而言要大许多。
递延所得税资产的案例分析
会计0801 杨若涵 史丹薇 吴家英 储琳 0803100119 0803100124 0803100120 0803100112
2006年，我国财政部颁布所得税会计准则。
会计准则中明确指出，“按照暂时性差异确 认递延所得税资产和负债。在税率变动时，应当 对递延所得税资产或负债进行调整”。也就是说， 新的会计准则关注的是暂时性差异，而不是以前 的时间性差异，新所得税会计准则扩大了差异的 范围，新所得税会计准则扩大了差异的范围，依 据的是经济利润观来对企业的所得税进行会计处 理，即所得税会计处理方法采用的是资产负债表 债务法。这种处理法可以清晰反映企业的财务状 况，更有利于企业的正确决策。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
总结：
但是，由于递延所得税资产或递延所得税负 债的确认，以来与会计人员以及审计人员的职业 判断，而且减记递延所得税资产的账面价值。在 很可能获得足够的应纳所得额时，减记的金额应 当转回。也就是说：减记递延所得税资产允许转 回。这样，企业就有可能利用它进行盈余管理。
如何理解递延所得税资产的确认以及如何知 道并加强会计人员的职业判断就显得尤为重要。
公司2007年初根据2006年末资产负债账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的所得税影响并结合公司未来盈利能力确认了递延所得税资产2554707715元主要是应收款项存货长期股权投资及固定资产计提减值准备所从闽东电机的公告可知公司将2006年确认的递延所得税资产确认金额的变动作为错误更正采用了追溯重述闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产没有根据谨慎性要求2007年10月将已确认的年初递延所得税资产全部转回
闽东电机公司案例
从闽东电机的公告可知，公司将2006年确认的递延所 得税资产确认金额的变动作为错误更正，采用了追溯重述 法。 闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产 没有根据谨慎性要求，2007年10月将已确认的年初递延所 得税资产全部转回。但问题是该公司又说现在做好了2006 年度所得税汇算申报，认为2006年度没有弥补的亏损， 2007年估计可以满足确认的标准，2007年确认递延所得税 资产。 闽东电机2007年冲销2006年估计的递延所得税资产， 同时又确认2006年估计的递延所得税资产，同时又确认 2006年没有弥补的亏损，实在是费解。因为若是公司在 2007年确认2006年没有弥补的亏损以后能够弥补的话，那 么根本不应该冲销2006年估计的递延所得税资产。
一个例子理解“递延所得税”项目
150（150-0）
50（150-100）
200
所得税费用（基于会计利润 计算）
20（100*20%）
20（100*20%）
40
实际缴纳所得税（基于应纳 30（150*20%）（考虑到 10（50*20%）（考虑到前
40
税所得额计算）
下一年，相当于在所得税 一年，相当于预交款冲回）
费用基础上预交10）
冯萌博士_财务与内控
准则处理框架
版权所有，不得用于商业用途
5
准则采用“资产负债表观”下的“债务法”方法，即
先通过计税基础分析确认递延税项影响，然后结合应
付税款“倒轧”所得税费用。（注意：本例利润表展 示旨为说明递延税项产生原因）
资产与负 确认 债
计税基础
比较产生
确认
暂时性差异
递延所得税 影响
资产/负债
基于利润表的分析（资产原值100，减值50，税率20%）
项目
第一年
第二年
跨期合计
收入
150
150
会计费用 会计利润
50万（当年减值损失） 50（处置而结转设备成本： 即减值后账面金额）
100
100
200
税法允许抵扣成本 应纳税所得额
0（税法当年不允许抵扣 100（处置时，税法允许抵
减值损失）
扣设备原值。假设无折旧）
版权所有，不得用于商业用途
一个例子理解“递延所得税”项目
上海阅洲咨询执行合伙人 冯萌 博士 2019年4月
说明：1）本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原 理；2）递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式；3） 详细方法请参看对应准则及指南。
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闽东电机公司案例
根据闽东电机的公告，给我们的印象是闽东电机原来 确认的递延所得税资产没有根据所得税汇算申报，现在是 根据所得税汇算申报来确认。我们不禁要问：递延所得税 资产确认一定要根据所得税汇算申报来确认吗？我们知道 所得税汇算申报往往在年报编制之后，那么年报中的递延 所得税资产不就无法估计了吗？ 我们查阅了财政部《关于进一步做好上市公司2006年 度财务报告审计工作的通知》，从规定来看，递延所得税 资产的确认并不一定要根据所得税汇算申报来确认，更何 况一般情况下，年报的公布时间要早于年度汇算清缴。 另外，还要重申的是：以前确认的递延所得税资产的 金额，由于环境发生变化，估计数也发生变化。这种变化 时一种估计的变革，它不应该采用追溯调整法，而应该是 未来适用法。
闽东电机公司案例
2007年10月31日闽东电机（集团）股 份有限公司关于会计差错处理的更正公告： 公司2007年初根据2006年末资产、负 债账面价值与计税基础不同形成的可抵扣 暂时性差异的所得税影响并结合公司未来 盈利能力，确认了递延所得税资产 25547077.15元（主要是应收款项、存货、 长期股权投资及固定资产计提减值准备所 致）。
闽东电机公司案例
从闽东电机的公告可知，公司将2006年确认的递延所 得税资产确认金额的变动作为错误更正，采用了追溯重述 法。 闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产 没有根据谨慎性要求，2007年10月将已确认的年初递延所 得税资产全部转回。但问题是该公司又说现在做好了2006 年度所得税汇算申报，认为2006年度没有弥补的亏损， 2007年估计可以满足确认的标准，2007年确认递延所得税 资产。 闽东电机2007年冲销2006年估计的递延所得税资产， 同时又确认2006年估计的递延所得税资产，同时又确认 2006年没有弥补的亏损，实在是费解。因为若是公司在 2007年确认2006年没有弥补的亏损以后能够弥补的话，那 么根本不应该冲销2006年估计的递延所得税资产。
总结：
但是，由于递延所得税资产或递延所得税负 债的确认，以来与会计人员以及审计人员的职业 判断，而且减记递延所得税资产的账面价值。在 很可能获得足够的应纳所得额时，减记的金额应 当转回。也就是说：减记递延所得税资产允许转 回。这样，企业就有可能利用它进行盈余管理。
如何理解递延所得税资产的确认以及如何知 道并加强会计人员的职业判断就显得尤为重要。
递延所得税资产的案例分析
会计0801 杨若涵 史丹薇 吴家英 储琳 0803100119 0803100124 0803100120 0803100112
2006年时性差异确 认递延所得税资产和负债。在税率变动时，应当 对递延所得税资产或负债进行调整”。也就是说， 新的会计准则关注的是暂时性差异，而不是以前 的时间性差异，新所得税会计准则扩大了差异的 范围，新所得税会计准则扩大了差异的范围，依 据的是经济利润观来对企业的所得税进行会计处 理，即所得税会计处理方法采用的是资产负债表 债务法。这种处理法可以清晰反映企业的财务状 况，更有利于企业的正确决策。
总结：
可以看得出：所得税会计要求有详细的披露。这也正 体现了我国财务报表正在日趋走向以投资者为服务对象的 发展方向。 但是我们看见一些企业并没有根据会计准则的要求执 行。从所得税会计准则企业执行情况看，如何理解新会计 准则以及将强会计准则规范执行就显得非常重要。特别是 对于递延所得税资产的确认问题，国外有很多实证文章已 经证明：上市公司有明显的迹象运用递延所得税资产的确 认、减值以及转回尽享盈余管理。我国上市公司是否存在 这种现象，现在很少有这方面的研究，主要原因是我国新 会计准则变化刚刚开始执行，并且所得税会计由于准则变 化很大，企业有一个适应期。