第六章长期股权投资

第六章 长期股权投资
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量
第一节 长期股权投资 的概述
一、长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资，以及 企业持有的对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。
注意:1.合并方为企业合并发行的债券或承担其他 债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券 及其他债务的初始计量金额; 2.为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审 计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生 时计入当期损益。
第二种情况合并方以发行权益性证券作为合并对价的
1.合并方按取得被合并方所有者权益账面价值的份 额,借记“长期股权投资——成本”科目, 2.按已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记 “应收股利” 3.按发行股份的面值总额,贷记“股本” 。 4.按支付的发行费用,贷记“银行存款”等科目 .按 其贷方差额,贷记“资本公积——资本溢价或股 本溢价”科目
【例4-4】2005年4月1日京华公司以无形资产（专利权）、 大型设备和部分银行存款购买了莎莎化妆品公司的60% 的股权（在购买日京华公司支付的资产账面价值和公允 价值如表5-3所示）。合并中，京华公司聘请注册会计师 进行资产评估和咨询，共支付相关费用40万元。在本次 合并前，京华公司与莎莎化妆品公司不存在任何关联方 关系。 表5-3 单位：元 项 目 账面价值 公允价值 无形资产（专利权）10 000 000 14 000 000 固定资产（原值） 15 000 000 13 000 000 减：累计折旧 （5 000 000） （5 000 000） 固定资产净值 10 000 000 8 000 000 银行存款 6 000 000 6 000 000 合 计 26 000 000 28 000 000
5.如为借方差额,应借记“资本公积——资本 溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价 或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余 公积”、“利润分配——未分配利润”科 目。 注意:合并方为进行企业合并发行的权益性证 券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权 益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲 减留存收益。
同一控制下，合并方为进行企业合并发生的各项 直接相关费用,如审计费用、评估费用、法律服务 费用等,应当于发生时计入当期损益
【例4-1】2006年1月1日，ABC公司向同一集团内的A公司发 行800万股普通股（每股面值1元，市价3.5元），取得A公司 100%的股权，并于当日起能够对A公司实施控制。合并后A公 司仍保持其独立的法人资格继续经营。两公司在企业合并前采 用的会计政策相同。合并日，两公司的所有者权益的构成如表 5-1所示：
1）、合并方应在合并日按取得被合并方所有者权 益账面价值的份额,借记“长期股权投资——成 本”科目, 2）、按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金 股利或利润,借记“应收股利”科目, 3）、按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产 等科目,
4）、按其贷方差额,贷记“资本公积——资 本溢价或股本溢价”科目 5）、如为借方差额,应借记“资本公积—— 资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本 溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记 “盈余公积”、“利润分配——未分配利 润”科目。
【例4-2】沿用【例4-1】，假定2006年1月1日， ABC公司发行1300万股普通股（每股面值1元， 市价3.5元），取得A公司100%的股权，其他条 件不变。则ABC公司在合并日编制的会计分录 如下： 借：长期股权投资 22 000 000 贷：股本 13 000 000 资本公积——股本溢价 9 000 000
一、长期股权投资初始计量的原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。而初始投资成Biblioteka ，应分为企业 合并和非企业合并两种情况
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (一) 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方：取得企业控制权的一方 被合并方：参与合并的其他企业
第一种情况 :合并方以支付现金、转让非现金 资产或承担债务方式作为合并对价的
表5-1 会计科目 ABC公司账面价值 股 本 30 000 000 资本公积 18 000 000 盈余公积 15 000 000 未分配利润 22 000 000 合 计 85 000 000 单位：元 A公司账面价值 10 000 000 4 000 000 5 000 000 3 000 000 22 000 000
企业能够对被投资单位实施控制的被投资 单位，为本企业的子公司。控制是指有权 决定一个企业的财务和经营政策并能据以 从该企业的经营活动中获取利益。 企业与其他方对被投资单位实施共同控制 的投资单位，为本企业的合营企业。共同 控制是指按照合同约定，对某项经济活动 所共有的控制，仅在与该项经济活动相关 的重要财务和经营决策需要分享控制权的 投资方一致同意存在。
三、账户设置 为了核算企业的长期股权投资，企业应设 置“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备” 等科目。 “长期股权投资”科目核算企业持有的长期股权 投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及 采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计 算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资 的价值或采用权益法核算时被投资企业宣告分派 的现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有 的份额，及按被投资企业发生的净亏损计算的应 分担的份额。期末借方余额，反映企业持有的长 期股权投资的价值。
由于ABC公司发行的股票面值为800万元，比A 公司股本1000万元少200万元，这200万元就转 为ABC公司的资本公积，同时，将A公司的400 万元资本公积、500万元盈余公积和300万元未 分配利润一并转为ABC公司的资本公积。ABC 公司编制会计分录如下：
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 22 000 000 8 000 000 14 000 000
“长期股权投资减值准备”科目核算企业计 提的长期股权投资减值准备。贷方登记在 资产负债表日发生的长期股权投资减值金 额，借方登记处置长期股权投资而结转的 减值准备金额。期末贷方余额，反映企业 已计提但尚未转销的长期股权投资减值准 备。该科目可按被投资单位进行明细核算。
第二节长期股权投资的初始计量
2．吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上 的企业合并形成一个单一的企业，其中一个企业 保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而 消失。例如，A公司兼并B公司，兼并后A公司仍 然存在，拥有了原A、B公司的资产，承担了原A、 B公司相应的负债，而B公司宣告解散。 3．新设合并，又称“创立合并”，是指两个或 两个以上的企业协议合并组成一个新的企业，原 参与合并的企业在合并后均注销其法人资格。例 如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中 A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公 司的股份，A公司和B公司随即宣告解散。 本章所述为控股合并
企业能够对被投资单位施加重大影响的投 资单位，为本企业的联营企业。重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与 决策的权力，但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定。 为了核算企业的长期股权投资,企业应当设 置“长期股权投资”、“投资收益”等科 目。
二、企业合并 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。 （一）以合并方式为基础对企业合并的分类 以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸 收合并和新设合并三种。
借

长期股权投资
贷
登记长期股权投资取得时 的成本以及采用权益法核 算时按被投资企业实现的 净利润计算的应分享的份 额
反映企业持有的长期股权 投资的价值
登记收回长期股权投资 的价值或采用权益法核算时 被投资企业宣告分派的现金 股利或利润时企业按持股 比例计算应享有的份额， 及按被投资企业发生的净 亏损计算的应分担的份额
（二）以是否在同一控制下进行企业合并 方式为基础对企业合并的分类
企业合并分为同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并。
1．同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的 多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一 控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并， 在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方 为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。同 一控制下的企业合并常常表现为母子公司之间、 同一母公司下的各子公司之间的合并。 2．非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他 参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并 的其他企业为被购买方。
初始投资成本: 50 000 000x90% =45 000 000 借:长期股权投资 ——B公司(成本)45 000 000 贷: 股本25 000 000 银行存款800 000 资本公积——股本溢价19 200 000
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 购买方:取得对其他参与合并企业控制权 被购买方:参与合并的其他企业 购买方作为合并对价付出的资产为固定资产、 无形资产的,付出资产公允价值与其账面价值的 差额,记人“营业外收入”或“营业外支出”。 非同一控制下，购买方为进行企业合并发生 的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
则京华公司在合并日编制的会计分录如下： 借：长期股权投资 28 400 000 累计折旧 5 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产 15 000 000 银行存款 6 400 000 营业外收入 2 000 000
1．控股合并 控股合并是指企业通过收购其他企业 的股份或相互交换股票取得对方股份，达 到对其他企业进行控制的一种合并形式。 也就是说，一个企业通过购买另一个企业 的股份，使被购买股份的企业成为它的附 属公司或子公司，它自己则成为这些子公 司的控股公司，又称“母公司”。例如， A公司购买B公司60%的股份，A公司就成 了控股公司，B公司则是A公司的子公司。 在控股合并中，控股企业和被控股企业仍 继续存在并经营，且相互组成一个集团公 司。