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审计证据PPT课件
2、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！
8
（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
20
三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
1
审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
8
（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
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三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
1
审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
第四章审计程序审计证据与审计工作底稿PPT课件
假如，在审计过程中，现有的或者可以找 到的审计证据有一千份，是否每个证据都 要使用？
• 1)、签约双方的名称 （买方、卖方）
•
指会计师事务所（乙方）和委托人（甲
方），要求在约定书中填写双方的全称。
• 2）、委托目的
• 即委托人委托受托人去做什么。
12
• 3）审计范围 与目标 • 审计范围与委托人的委托目的密切相
关，它是指注册会计师围绕委托目的而 开展审计工作所要涉及的业务事项及相 关资料。 • 开展会计报表审计的范围不仅包括规 定时间内的会计报表、会计账目等资料， 还包括实施符合分析性测试中涉及的各 项内部控制制度。
明对该审计业务实行审计收费的计费依据、计费
标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。
•
注册会计师应以审计工作量即审计时间为标
准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计
出的问题和金额大小为标准收取审计费用。
• 如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增 加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的 约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审 计单位重新商议审计收费或追加审计收费。
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• 3、总体审计策略和具体审计计划之间的关 系
制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密 联系，并且两者的内容也紧密相关。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计 划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会 影响甚至改变对另外一项的决定。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和 具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更 有效率及效果。
•
16
• 8）、审计业务约定书的有效期限
•
明确规定约定书的生效日和失效日。
项目三获取审计证据课件
备份与恢复
对重要的审计证据进行备份，并制定相应的恢复计划，以防止数据丢 失或损坏。
05
获取审计证据的注意事项
注意审计证据的来源和可靠性
审计证据的来源
审计证据可以来源于多种渠道，如财 务报表、内部文档、第三方证据等。 在获取审计证据时，应确保来源可靠 ，避免使用不可靠的信息。
审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是获取审计证据的 重要因素之一。在获取审计证据时， 应评估证据的真实性、准确性和完整 性，以确保其可靠性。
如分析财务数据、比率分析等，判断 企业的经营状况和风险状况。
重新执行交易过程
如销售、采购等，核实交易的真实性 和合规性。
函证
向外部第三方发函
如供应商、客户、银行等，核实交易和资金往来的真实性和 合规性。
向内部相关部门发函
如财务部门、采购部门等，了解相关部门的职责和权限等。
03
审计证据的整理与分析
审计结论的依据
列出审计结论所依据的主要审计证 据和相关法律法规。
审计结论的建议
根据审计结论，提出针对性的建议 和改进措施，以帮助被审计单位改 进管理和提高效益。
04
审计证据的保管与归档
审计证据的保管
审计证据的分类
将审计证据按照重要性、来源、 形式等进行分类，以便于管理和
使用。
审计证据的标识
为每份审计证据添加标识，包括 证据名称、编号、来源、获取时 间等信息，以便快速识别和查找
。
审计证据的存储
选择适当的存储介质和方式，如 纸质文档、电子文档、录音、录 像等，确保审计证据的安全性和
可访问性。
审计证据的归档
归档流程
建立清晰的归档流程，包括收集、分类、整理、鉴定、保管和利 用等环节，确保审计证据的完整性和系统性。
对重要的审计证据进行备份，并制定相应的恢复计划，以防止数据丢 失或损坏。
05
获取审计证据的注意事项
注意审计证据的来源和可靠性
审计证据的来源
审计证据可以来源于多种渠道，如财 务报表、内部文档、第三方证据等。 在获取审计证据时，应确保来源可靠 ，避免使用不可靠的信息。
审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是获取审计证据的 重要因素之一。在获取审计证据时， 应评估证据的真实性、准确性和完整 性，以确保其可靠性。
如分析财务数据、比率分析等，判断 企业的经营状况和风险状况。
重新执行交易过程
如销售、采购等，核实交易的真实性 和合规性。
函证
向外部第三方发函
如供应商、客户、银行等，核实交易和资金往来的真实性和 合规性。
向内部相关部门发函
如财务部门、采购部门等，了解相关部门的职责和权限等。
03
审计证据的整理与分析
审计结论的依据
列出审计结论所依据的主要审计证 据和相关法律法规。
审计结论的建议
根据审计结论，提出针对性的建议 和改进措施，以帮助被审计单位改 进管理和提高效益。
04
审计证据的保管与归档
审计证据的保管
审计证据的分类
将审计证据按照重要性、来源、 形式等进行分类，以便于管理和
使用。
审计证据的标识
为每份审计证据添加标识，包括 证据名称、编号、来源、获取时 间等信息，以便快速识别和查找
。
审计证据的存储
选择适当的存储介质和方式，如 纸质文档、电子文档、录音、录 像等，确保审计证据的安全性和
可访问性。
审计证据的归档
归档流程
建立清晰的归档流程，包括收集、分类、整理、鉴定、保管和利 用等环节，确保审计证据的完整性和系统性。
审计程序与审计证据PPT课件
如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能 将可接受的审计风险水平降低。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
固有风险（inherent risk，IR）
用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR) 其中
PDR = 计划的检查风险 AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险 CR = 控制风险
业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
检查和评价内部控制系统
固有缺陷： 在决策时人为判断可能出； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理
层凌驾于内部控制之上而被规避。
审查财务报表项目
主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合 理和公允。
审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数 据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账 簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报 问题，等等。
影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度 审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
影响可接受审计风险的因素
审计人员对于管理层 正直性的评价
报告签发后，客户发生财务困难的可能性
审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
固有风险（inherent risk，IR）
用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR) 其中
PDR = 计划的检查风险 AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险 CR = 控制风险
业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
检查和评价内部控制系统
固有缺陷： 在决策时人为判断可能出； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理
层凌驾于内部控制之上而被规避。
审查财务报表项目
主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合 理和公允。
审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数 据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账 簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报 问题，等等。
影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度 审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
影响可接受审计风险的因素
审计人员对于管理层 正直性的评价
报告签发后，客户发生财务困难的可能性
审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
项目任务4-审计证据和审计工作底稿ppt课件(全)
2.审计工作底稿
5.审计标识及其说明。 6.审计结论。 7.索引号及页次。 8.编制者姓名及编制日期。 9.复核者姓名及复核日期。 10.其他应说明事项。
2.审计工作底稿
审计工作底稿的格式 1.工作事项表。 是以笔记方式记载审计过程中所发现的问题及疑点、线 索、尚未查证事项的评语等。 2.内部控制测试表。 是主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出，通 过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的 完善程度和有效程度。
审计工作底稿的复核和检查，可以考核审计人员的工作 业绩。 便于编制、佐证和解释审计报告
审计人员提供的审计报告中所记载的任何事项都必 须有审计工作底稿上所包含的资料予以支持。 便于制定以后各期的审计计划
审计工作底稿能提供永久性的历史记录以及采用过 的审计程序和方法。
2.审计工作底稿
2.3 审计工作底稿的内容及格式
2.审计工作底稿
2.4 审计工作底稿的归档
审计工作底稿由执行审计工作的人员填制后，负责人员 必须进行复核。虽然审计工作底稿是审计报告的依据， 审计人员可据此为审计报告的结论和意见辩护。但是， 审计工作底稿如有错误，会导致审计结论和意见不正确 、不合理。所以，审计工作小组对于审计工作底稿务必 十分重视，进行层层复核，通过对审计工作底稿的复核 ，考核具体审计工作的质量。
项目任务4 审计证据和审计工作底稿
工作任务
1.熟练掌握审计证据收集、整理的基本方法和技能 2.熟练掌握审计工作底稿的编制原则、要求以及基本 方法
项目任务4 审计证据和审计工作底稿
11、审计证据 2了 审计工作底稿
1.审计证据
1.1 审计证据的概念
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的 真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映 的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料 。审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定证据对 被审计单位所负的受托经济责任发表意见。 总之，审计证据是做好审计工作，合理提出审计报告， 达到审计目标的重要条件。
审计证据与审计工作底稿(PPT68页)
（2）说明
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理 人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高， 但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质
性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据， 不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，
人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为 会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢， 故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获 得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证 明力。
产生于被审单位外部并直接提交给 审计人员的证据，如询证函回函等 外部产生但经过被审单位处理、保
存，如购货发票、银行对账单等
审计证据与审计工作底稿(PPT68页) 培训课 件培训 讲义培 训ppt教 程管理 课件教 程ppt
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3．口头证据
（1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关 审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或 答复。
（2）注意
一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计 目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不
能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其 他程序，获取其他证据来支持口概念
审计证据，是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表所依据的会计记录中含有的信 息和其他信息。
具体的讲，审计证据就是审计人员在审 计过程中，采用各种方法获取真实的凭据， 用于证实或否定被审计单位财务报表所反映 财务状况和经营成果公允性的一切资料。
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理 人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高， 但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质
性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据， 不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，
人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为 会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢， 故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获 得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证 明力。
产生于被审单位外部并直接提交给 审计人员的证据，如询证函回函等 外部产生但经过被审单位处理、保
存，如购货发票、银行对账单等
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3．口头证据
（1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关 审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或 答复。
（2）注意
一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计 目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不
能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其 他程序，获取其他证据来支持口概念
审计证据，是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表所依据的会计记录中含有的信 息和其他信息。
具体的讲，审计证据就是审计人员在审 计过程中，采用各种方法获取真实的凭据， 用于证实或否定被审计单位财务报表所反映 财务状况和经营成果公允性的一切资料。
审计证据和审计工作底稿大全PPT课件( 74页)
实物证据是证明实物资产是否存在的最可靠、最有证 明力的证据。
对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况 另行审计。
存货的盘点能够证明（ ）。
A、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权
2、书面证据
各种以书面资料为形式的证据。 书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他
审计证据是否充分，需要注册会计师的专业判断。
影响审计证据充分性的因素
（1）重大错报风险 重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关
系。 审计风险=重大错报风险×检查风险 （2）具体审计项目的重要性 重要性程度与所需要审计证据数量成正向变动关系。 （3）注册会计师的审计经验 审计经验越丰富，所需要审计证据数量越少。 （4）审计证据的类型及来源 可靠性、证明力越强，所需要审计证据数量越少。
业务资料（合同、文件、会议记录等）。 书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证
据。 书面证据分外部证据和内部证据。
（1）外部证据
由被审计单位以外的单位编制的书面证 据。又分为：
审计人员直接取得的的外部证据：如函 证回函。可靠性高。
被审计单位持有的外部证据：如购货发 票。可靠性较高。
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过 检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等；
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。（获取或 编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表）
会计记录与其他信息
会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会 计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据 的重要部分。（交易、帐户余额、列报的实质 性程序）
（5） 审计过程是否发现错弊
对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况 另行审计。
存货的盘点能够证明（ ）。
A、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权
2、书面证据
各种以书面资料为形式的证据。 书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他
审计证据是否充分，需要注册会计师的专业判断。
影响审计证据充分性的因素
（1）重大错报风险 重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关
系。 审计风险=重大错报风险×检查风险 （2）具体审计项目的重要性 重要性程度与所需要审计证据数量成正向变动关系。 （3）注册会计师的审计经验 审计经验越丰富，所需要审计证据数量越少。 （4）审计证据的类型及来源 可靠性、证明力越强，所需要审计证据数量越少。
业务资料（合同、文件、会议记录等）。 书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证
据。 书面证据分外部证据和内部证据。
（1）外部证据
由被审计单位以外的单位编制的书面证 据。又分为：
审计人员直接取得的的外部证据：如函 证回函。可靠性高。
被审计单位持有的外部证据：如购货发 票。可靠性较高。
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过 检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等；
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。（获取或 编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表）
会计记录与其他信息
会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会 计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据 的重要部分。（交易、帐户余额、列报的实质 性程序）
（5） 审计过程是否发现错弊
注册会计师审计之审计证据(ppt71张)
信息
资产 银行存款 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额 负债 应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押款 应付债券 所有者权益 流通在外股票 其他信息 保险总额 或有负债 债券协议 债权人持有的抵押物 银行 客户 出票人 代销商 公共仓库 保险公司
来源
债权人 贷款人 顾客 抵押人 债券持有者
课堂练习
L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证 据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
登记机构或转让代理机构 保险公司 银行、贷款人和客户的律师 债券持有者 债权人
二、函证的内容-3
（四）函证程序实施的范围
既可以函证全部对象（如在函证金融机构时），也可以
抽样（如应收账款债务人较多时）。 抽样时要使样本代表总体 即使是抽样，也可能选取特定项目，包括： 1、大额或账龄较长的项目； 2、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 3、重大关联方交易； 4、重大或异常的交易； 5、可能存在争议或者产生重大错报或舞弊的交易
（六）管理层要求不实施函证时的处理
分析该要求是否合理。分析时应持职业怀疑态度，
考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存 在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否 提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适 当的审计证据。 CPA如认为合理，应实施替代审计程序；如认为 不合理，应坚持，若遭管理层拒绝，应视为审计 范围受到限制。
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❖ （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需 经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会 计部门内部流转。
❖ （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
❖ （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手； 而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可 能性。
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证 据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审 计证据更可靠。
❖ 还应当注意可能出现的重要例外情况。
课堂练习
❖ L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进 行审计时，收集到以下六组审计证据：
❖ 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 ❖ 相关性：与审计目标相关。 ❖ 审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 (完整性目标) : ❖ 1.从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应
的发货单， ❖ 2.追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货
单是否均已开票。 ❖ 哪个程序是相关的？
❖ （1）收料单与购货发票 ❖ （2）销货发票副本与产品出库单 ❖ （3）领料单与材料成本计算表 ❖ （4）工资计算单与工资发放单 ❖ （5）存货盘点表与存货监盘记录 ❖ （6）银行询证函回函与银行对账单 ❖ 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证
据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
【答案】
❖ 审计证据的数量受错报风险的影响——错报风险越 大，需要的审计证据可能越多。
❖ 审计证据的数量受重要性水平的影响——重要性水 平越低，需要的审计证据越多。
❖ 审计证据的数量受错报发生的可能性——错报发生 的可能性越大，需要的审计证据越多。
（二）审计证据的适当性-1
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在 错报方面具有相关性和可靠性。
一、审计证据的含义-2
❖ 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信 息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者， 审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重 大错报。
二、审计证据的充分性和适当性
❖ （一）审计证据的充分性 ❖ （二）审计证据的适当性
（一）审计证据的充分性
❖ 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与CPA确定的样本量有关。
影响证据说服力的质量特征
适当性 相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序被执行的时机
执行审计期间占整个期间的比例
样本规模和选取项目
充分性 足够的样本规模 选取适当的总体项目
二、审计程序的种类
❖ （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
❖ （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是 在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品 出库单只在公司内部流转。
❖ （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本 计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
（二）审计证据的适当性-3
❖ 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。——来源、性 质、具体环境。
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。——如银行询证函回函、应收账款询证函 回函、保险公司等机构出具的证明等。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可靠。
（二）审计证据的适当性-2
❖ 在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑： ❖ （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关。 ❖ （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据。 ❖ （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
代与其他认定相关的审计证据。
第九章 审计证据
主要内容
❖ 第一节 审计证据的性质 ❖ 第二节 获取审计证据的审计程序 ❖ 第三节 函证 ❖ 第四节 分析程序
第一节 审计证据的性质
❖ 一、审计证据的含义 ❖ 二、审计证据的充分性和适当性
一、审计证据的含义-1
❖ 审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和 其他信息。
（二）审计证据的适当性-4
❖ 充分性 缺一不可。
❖ CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审 计证据的充分性。
❖ 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审 计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
❖ 质量很重要！
（二）审计证据的适当性-5
❖ 评价充分性和适当性时的特殊考虑： ❖ （1）对文件记录可靠性的考虑。 ❖ （2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 ❖ （3）证据相互矛盾时的考虑。如果从不同来源获
取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致， CPA应当追加必要的审计程序。 ❖ 例如，CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位 有委托加工材料，发函询证。 ❖ （4）获取审计证据时对成本的考虑。不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程 序。
第二节 获取审计证据的审计程序
❖ 一、审计程序决策 ❖ 二、审计程序的种类
一、审计程序决策
❖ 为什么要进行审计程序决策？ ❖ 四个方面的决策
性质：选用何种审计程序？ 范围：选取多大样本量？ 项目：从总体中选取哪些项目？ 时间安排：何时执行这些审计程序？
证据决策与说服力之间的关系
审计证据决策 审计程序和时间安排
❖ （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
❖ （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手； 而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可 能性。
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证 据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审 计证据更可靠。
❖ 还应当注意可能出现的重要例外情况。
课堂练习
❖ L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进 行审计时，收集到以下六组审计证据：
❖ 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 ❖ 相关性：与审计目标相关。 ❖ 审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 (完整性目标) : ❖ 1.从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应
的发货单， ❖ 2.追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货
单是否均已开票。 ❖ 哪个程序是相关的？
❖ （1）收料单与购货发票 ❖ （2）销货发票副本与产品出库单 ❖ （3）领料单与材料成本计算表 ❖ （4）工资计算单与工资发放单 ❖ （5）存货盘点表与存货监盘记录 ❖ （6）银行询证函回函与银行对账单 ❖ 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证
据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
【答案】
❖ 审计证据的数量受错报风险的影响——错报风险越 大，需要的审计证据可能越多。
❖ 审计证据的数量受重要性水平的影响——重要性水 平越低，需要的审计证据越多。
❖ 审计证据的数量受错报发生的可能性——错报发生 的可能性越大，需要的审计证据越多。
（二）审计证据的适当性-1
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在 错报方面具有相关性和可靠性。
一、审计证据的含义-2
❖ 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信 息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者， 审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重 大错报。
二、审计证据的充分性和适当性
❖ （一）审计证据的充分性 ❖ （二）审计证据的适当性
（一）审计证据的充分性
❖ 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与CPA确定的样本量有关。
影响证据说服力的质量特征
适当性 相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序被执行的时机
执行审计期间占整个期间的比例
样本规模和选取项目
充分性 足够的样本规模 选取适当的总体项目
二、审计程序的种类
❖ （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
❖ （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是 在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品 出库单只在公司内部流转。
❖ （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本 计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
（二）审计证据的适当性-3
❖ 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。——来源、性 质、具体环境。
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。——如银行询证函回函、应收账款询证函 回函、保险公司等机构出具的证明等。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可靠。
（二）审计证据的适当性-2
❖ 在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑： ❖ （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关。 ❖ （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据。 ❖ （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
代与其他认定相关的审计证据。
第九章 审计证据
主要内容
❖ 第一节 审计证据的性质 ❖ 第二节 获取审计证据的审计程序 ❖ 第三节 函证 ❖ 第四节 分析程序
第一节 审计证据的性质
❖ 一、审计证据的含义 ❖ 二、审计证据的充分性和适当性
一、审计证据的含义-1
❖ 审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和 其他信息。
（二）审计证据的适当性-4
❖ 充分性 缺一不可。
❖ CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审 计证据的充分性。
❖ 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审 计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
❖ 质量很重要！
（二）审计证据的适当性-5
❖ 评价充分性和适当性时的特殊考虑： ❖ （1）对文件记录可靠性的考虑。 ❖ （2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 ❖ （3）证据相互矛盾时的考虑。如果从不同来源获
取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致， CPA应当追加必要的审计程序。 ❖ 例如，CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位 有委托加工材料，发函询证。 ❖ （4）获取审计证据时对成本的考虑。不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程 序。
第二节 获取审计证据的审计程序
❖ 一、审计程序决策 ❖ 二、审计程序的种类
一、审计程序决策
❖ 为什么要进行审计程序决策？ ❖ 四个方面的决策
性质：选用何种审计程序？ 范围：选取多大样本量？ 项目：从总体中选取哪些项目？ 时间安排：何时执行这些审计程序？
证据决策与说服力之间的关系
审计证据决策 审计程序和时间安排