固定资产后续支出会计核算说明
固定资产后续支出的核算
实际案例分析
06
案例一：房屋建筑物后续支出
总结词
房屋建筑物的后续支出通常包括维修、改造和扩建等 ，这些支出在会计上需要区分是否增加房屋建筑物的 使用寿命或提高其性能，从而确定是资本化还是费用 化。
详细描述
在房屋建筑物后续支出的核算中，如果支出的目的是为 了维护或修理建筑物以保持其正常的使用状态，那么这 些支出应当被视为费用并计入当期的损益。例如，为了 修复屋顶漏水或更换损坏的窗户等所发生的支出就属于 这种情况。另一方面，如果支出的目的是为了增加房屋 建筑物的使用寿命或提高其性能，如扩建或加盖楼层， 那么这些加固定资产的账面价值。
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披露的格式
表格形式
提供各项后续支出的详细数据，包括支出项目、金额、改造 后的性能和寿命等信息。
文字描述
对各项后续支出的具体情况进行详细说明，包括支出的内容 、原因、用途等。
对财务报表使用者的意义
01
了解固定资产的后续支出情况
财务报表使用者可以了解公司固定资产的后续支出情况，包括支出的种
类、金额以及用途等，从而更好地评估公司的资产状况和经营情况。
THANKS.
定义与特征
定义
费用化的后续支出是指固定资产投入 使用后，为维护、更新、改进固定资 产的正常使用而发生的支出。
特征
费用化的后续支出不会增加固定资产 的使用寿命或提高其生产能力，也不 会导致固定资产的性能得到改善。
处理方法与实例
处理方法
费用化的后续支出应在发生时一次性计入当期损益。
实例
例如，某公司对生产线的机器设备进行日常维护和修理，以提高其正常运转效率。这些维护和修理费用就是费用 化的后续支出。
对财务报表的影响
资本化的后续支出会增加固定资产的原值，从而提高公司的资产总额。
固定资产的后续支出
（二）固定资产改、扩、建或改良
第7 页
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二、固定资产后续支出的核算
（1）2019年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000
000×3%×8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计
固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去 相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进 行资本化处理。
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
【例5-4-2】 2011年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花 费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000 元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动 机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。
分录为：
借：在建工程
60 800 000
累计折旧
19 200 000
贷：固定资产
80 000 000
（2）安装新发动机，编制的会000
贷：工程物资
7 000 000
银行存款
1 000
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
（3）2019年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 000－5
001 000（元）
借：固定资产
64 001 000
会计复习：固定资产的后续计量
⼀、固定资产折旧 1.计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外： ①已提⾜折旧仍然继续使⽤的资产； ②单独计价⼊账的⼟地除外（这⾥是历史遗留问题：在我国50年代清产核资时，每个单位分的的⼟地要单独计价计⼊固定资产，现在已经很少出现这种情况，由于⼟地不会贬值，所以不提折旧）。
【注1】固定资产应该按⽉计提折旧，计提折旧原则： 【09年教材新增】固定资产应⾃达到预定可使⽤状态时开始计提折旧，终⽌确认时或划分为持有待售⾮流动资产时停⽌计提折旧。
当⽉增加的固定资产，当⽉不提折旧，从下⽉起计提折旧；当⽉减少的固定资产，当⽉仍提折旧，从下⽉起停⽌计提折旧。
当⽉增加的⽆形资产，当⽉开始摊销；当⽉减少的⽆形资产，当⽉不再摊销。
【注2】已达到预定可使⽤状态但尚未办理竣⼯决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣⼯决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。
2.固定资产折旧⽅法 （1）年限平均法（直线法） 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使⽤年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使⽤年限 ＝原价×年折旧率 （2）⼯作量法 单位⼯作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总⼯作量 ⽉折旧额＝该项固定资产当⽉实际⼯作量×单位⼯作量折旧额 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账⾯净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的⼀种⽅法。
计算公式如下： 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使⽤年限（不考虑净残值） 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值－预计净残值）/2 （3）年数总和法 年数总和法⼜称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以⼀个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分⼦代表固定资产尚可使⽤的年数，分母代表使⽤年数的逐年数字总和。
企业会计准则第4号
《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。
一、固定资产后续支出的会计处理方法（一）不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。
不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目；二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。
如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。
笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间；如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。
对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。
经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。
（二）固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。
即，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。
固定资产后续支出
固定资产更换前的净值+发生的后续支出—替换部 分的净值
生时计入当期损益。（修理）
1.固定资产修理的特点
固 定 资 产 的 修 理
主要目的是为了恢复其实用价值，按每次修理的零部件的复杂系数分类，分为日常修理和 大修理两类。
日常修理特点：修理次数多，间隔时间短，修理范围小 ，成本支出少。需要注意，
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
（3）残料计价入库 借：原材料2000 贷：在建工程2000
（4）将在建工程转入固定资产 工程成本=24000+3000-2000=52000 借：固定资产52000 贷：在建工程52000 （5）改建后折旧额计算 改建后的年折旧额=（52000-6000）÷4=11500
（2）改扩建后，应重新考虑使用年限和预计净残值，对改建后各期的 折旧额进行调整。
2.固定资产改扩建的核算
（1）在改扩建前，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值计入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固 定 资 产 的 改 扩 建
（2）改扩建中的支出核算，与自建工程支出核算方法相同，通过“在建工程” 核算。其残值计价回收时，冲减在建工程支出。 借：原材料
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
例二：企业改建设备一台，改建前的原值为10万元，预计使用年限为十年，， 预计净残值为5000元，已使用八年，采用年限平均法计提折旧，，采用出包方 式进行改建，用银行存款支付改建工程款3万元，支付增值税5100元，改建机 器设备拆除部件的残料计价2000元入库，工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元，根据以上资料编制会计分录 （1）注销原值和累计折旧 累计折旧=（100000-5000）×8/10=76000 净值=100000-76000=24000 借：在建工程 24000 累计折旧 76000 贷：固定资产 100000 （2）支付改扩建工程款 借：在建工程 30000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。
为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。
固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
它可进行如下分类：1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。
固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。
在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。
其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。
大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。
如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。
2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。
发生的后续支出，通过在建工程核算。
在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
初级会计实务第一章第八节固定资产03
初级会计实务2018预科班固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
固定资产修理费用 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（与专设销售机构相关） 其他业务成本（出租设备） 贷：银行存款【例题·判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
（ ）『参考答案』『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【★例题·计算题】东南航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费2000万元（含发动机800万元），公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
2010年初，公司开辟新航线，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
2010年1月1日，公司更换新发动机价值1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件)，增值税进项税额为170万元，其中被替换旧部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态，更新改造完毕之后，尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为10万元。
2010年期末该项固定资产的可收回金额为1400万元。
另需支付安装费用8万元。
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本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！
固定资产后续支出会计核算说明
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值计入”在建工程”.固定资产发生的可资本化的后续支出,通过”在建工程”科目核算.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从”在建工程”科目转入”固定资产”科目。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,借记”管理费用”等科目,贷记”银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,借记”销售费用”科目,贷记”银行存款”科目。
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