会计报表之间的勾稽关系

会计报表之间的勾稽关系

一、相关概念与原理

按照《企业会计准则》的要求，公司应该对外编制并公布财务报告，一般意义上理解的财务报告内容主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及股东权益变动表司长会计报表以及为方便信息使用者阅读的会计报表附注。其中股东权益变动表是新增加的报表，反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。传统意义上的三大会计报表是指资产负债表、利润表和现金流量表，作为过去主要的财务报告内容，三张报表反应的信息是一些相关者较为关注的。三张报表都从一个侧面反应了企业的财务状况：资产负债表主要从一个存量的角度反应报告单位某一时点上资产、负债与股东权益的状况，利润表则是从一个流量的角度反应报告单位某一时期区间的经营成果状况，现金流量表则是从一个现金流量的角度反应报告单位某一时期的可利用现金状况。

（1）资产负债表：反映某一会计主体在某一特定时日财务状况的财务报表，是企业对外

公布的一张重要报表。它包括三个方面的内容：企业所拥有或者控制、并可带来经济利益的资源，即企业的资产；企业因过去的交易、事项形成，并预期会导致经济利益流出的现时义务，即企业的负债；以及企业所有者在企业资产享有的经济利益，即所有者权益。资产负债表所揭示的财务信息，主要是以下三方面:

1、企业所拥有的并可利用的经济资源，包括资产总额、资产的结构和分布情况，可以进

一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性。

2、资产的资金来源，在企业中，形成资产的资金有两个来源：一个是债权人提供的贷款；一个是企业所有者的投资。它可以揭示企业融资结构的优劣，并可对企业的财务杠杆做出评估。

3、资产和负债的对照关系。在资产负债表中，资产和负债都可按照流动性分类，就形成

了进一步的信息对照关系，从而可以分析资产的流动性和偿债能力。

（2）利润表：反映某一会计主体一定会计期间的经营成果的财务报表，我国企业多采

用多步式利润表，提供了财务报告分析所需要的中间数字，有利于揭示利润的形成和原因，以及对企业的获利能力做出预测。

（3）现金流量表:是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定期间内现金

的流入和流出，表明企业获得现金的现金等价物的能力。它是动态报表的时期报表。是对损益表和资产负债表的重要补充。这张表揭示了企业在一定期间内现金流入的来源及其数额，现金流出的去向及其金额，以及现金的净流量。它从现金和现金等价物这个角度更深刻更客观反映企业的财务状况，有助于进一步揭示企业生成现金的能力，

偿债和支付能力，评价损益的质量以及对未来的现金流量做出预测。

（4）附表：是对主表某一项或几项内容提供更为详细的报表。

（5）文字报告：财务报告中的文字报告不是会计报表，但却是阅读和分析会计报表的

基础，许多会计报表数字不能表达的内容和数字背后隐含的内容，需要通过文字部分来加以说明，主要包括会计报表附注、财务情况说明书。

1、会计报表附注：包括的内容有：企业基本情况、不符合基本假设的说明、重要的会计政策和会计估计以及变更原因及其对财务状况和经营成果的影响、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售情况、企业合并、分立、重大投资活动以及会计报表中主要项目的明细资料。

2、财务情况说明书：是企业对自身的财务状况和经营成果做出的自我评价，它不是阅读和分析财务会计报告的基础，而是阅读和分析财务报告的总结。一般应包括的内容有：企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、对企业财务状况、经营成

果和现金流量有重大影响的其他事项。

(一)资产负债表和利润表的勾稽关系

（1）资产负债表表中的交易性金融资产、持有到期的投资、长期股权投资与利润表中

的投资收益，公允价值变动存在一定的关系。

1、交易性金融资产的购入所支付的手续费在数额不大时或相对于购买价格不重要时以

及发放现金股利和出售时的损益计入“投资收益”；持有至到期投资和长期股权投资的投

资收益也计入了“投资收益”；

2、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，贷记本

科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录；出售交易性金融资产时，借记或贷记本科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时，借记或贷记本科目，同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（2）资产负债表的未分配利润期末数等于期初数和利润表中的本年累计数之和。

（3）利润=（资产期末余额—资产期初余额）—（负债期末余额—负债期初余额）；

净资产期末余额—净资产期初余额=（资本投入期末余额+留存收益期末余额）—（资本投入期初余额+留存收益期初余额）。

(二)资产负债表与现金流量的勾稽关系

1.资产负债表上流动负债合计项目的余额之差（期末-期初）=现金流量表中收入的增加+

债务的增加。

2.资产负债表中长期负债合计项目的余额之差（期末-期初）=现金流量表中长期负债的增加。

3.资产负债表中除未分配利润之外的所有者权益合计之差（期末-期初）=现金流量表中资本的增加。

4.资产负债表中未分配利润余额之差=现金流量表中销货净收入-经营费用总额-营业税金+投资收益+营业外收入—营业外支出+利润分配。

5.资产负债表中除了货币资金以外的流动资产合计余额之差（期末-期初）=现金流量表中债券的增加+存货的增加。

6.资产负债表中固定资产合计项目的余额之差（期末-期初）=现金流量表上固定资产

原价和在建工程的增加-累计折旧的增加。

7.资产负债表中长期投资项目的余额之差（期末-期初）=现金流量表中长期投资的增加。

8.资产负债表中无形、递延资产和其他资产项目的余额之差（期末-期初）=现金流量表中无形递延资产和其他资产的增加。

（二）现金流量表与利润表之间的勾稽关系

（1）资产减值准备：包括坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产、长期股权投资准备，持有至到期投资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等企业计提的各项资产减值准备，因为它已作为利润的减少项目，但没有发生现金流出，所以应加回这部分。

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物折旧：企业所计提的固定资产折旧，有一部分计入了管理费用，在计算利润时已扣除，但没有现金流出，应加回此部分。计入制造费用中已变现的部分，通过销售成本在计算利润时已扣除，但实际上未流出，应该加回，没有变现的部分无影响。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物折旧也应加回。

（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销。

（4）属于投资活动不属于经营活动的收益: 处置固定资产、固定资产报废损失、公允价值变动损失、投资收益、财务费用、无形资产和其他长期资产的损失。