03政府间税收划分
中央政府与地方政府税收收入划分
根据国务院关于实⾏分税制财政管理体制的规定，我国的税收收⼊分为中央政府固定收⼊、地⽅政府固定收⼊和中央政府与地⽅政府共享收⼊。
1.中央政府固定收⼊：消费税(含进⼝环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进⼝环节增值税等。
2.地⽅政府固定收⼊：城镇⼟地使⽤税、耕地占⽤税、⼟地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。
3.中央政府与地⽅政府共享收⼊： (1)增值税(不含进⼝环节由海关代征的部分)：中央政府分享75%，地⽅政府分享25%。
(2)营业税：铁道部、各银⾏总⾏、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银⾏总⾏及海洋⽯油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地⽅政府按60%与40%的⽐例分享。
(4)个⼈所得税：除储蓄存款利息所得的个⼈所得税外，其余部分的分享⽐例与企业所得税相同。
(5)资源税：海洋⽯油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(6)城市维护建设税：铁道部、各银⾏总⾏、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(7)印花税：证券交易印花税收⼊的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收⼊归地⽅政府。
【⽰例】 1.下列税种，全部属于中央政府固定收⼊的有( )。
/2002年CPA试题A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税 【答案】AC【解析】按分税制财政体制规定，消费税、车辆购置税全部作为中央政府固定收⼊。
增值税和资源税为中央地⽅共享收⼊，故选AC两项。
2.下列税种中，属于中央、地⽅共享税的有( )。
A.营业税B.外商投资企业所得税C.契税D.城市房地产税 【答案】AB【解析】本题考核点是分税制体制的内容。
契税、城市房地产税全部为地⽅固定收⼊，营业税、外商投资企业投资所得税是中央地⽅共享收⼊，所以应选A、B。
政府间税收划分理论
二、分税制财政体制
❖完善分税制管理体制
1、进一步明晰政府间事权划分。 2、逐步建立规范的转移支付制度。 3、改革税收共享办法，实行税基分享制。 4、理顺财税机构的管理体制。 5、分割税收立法权。 6、政府间财政关系立法。
46
思考题
1、马斯格雷夫关于税收划分的七个原则是什么？并说明其背 后的经济学原理。
28
四、主要国家的政府间税种划分
日本各级政府间税收收入的分配 单位：%
29
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点
1、日本财政体制仍然保持较高的集中度； 2、地方政府有相当的税收立法权。
30
第二节 我国政府间税收划分
❖预算管理体制 ❖我国财政管理体制的演进历程 ❖分税制财政体制
31
一、预算管理体制
▪ 分税制体制改革的背景：
（1）地区经济发展的不平衡状态，地方财政提供 公共产品的差距也扩大了。
（2）中央财政占财政收入的比重越来越低，不可 能也没有能力解决地区差距扩大的问题了。
37
二、分税制财政体制
❖ 1992年，全国财政收入3500亿元，其中，中央收 入1000亿元，地方收入2500亿元，中央财政支出 2000亿元，赤字1000亿元，当年的赤字大部分向 银行挂账。
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
19
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
20
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
第四章政府间税收划分理论
中国最近30年来的财税改革,一直没有触及" 中国最近 年来的财税改革,一直没有触及"赋予省级 年来的财税改革 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域. 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域.
我国宪法规定, 自治区, 我国宪法规定 ,省, 自治区, 直辖市的人大及其常委 会在不同宪法,法律和行政法规相抵触的前提下, 会在不同宪法 ,法律和行政法规相抵触的前提下 ,可 以制定地方性税收法规. 以制定地方性税收法规. 但在实际操作中,这项规定并未实现.例如, 但在实际操作中,这项规定并未实现. 例如,国务院 国发[1993]第 85号文件规定, " 中央税,共享税以及 国发[1993] 85号文件规定, 中央税, 号文件规定 地方税的立法权都要集中在中央" 国发[1993] 地方税的立法权都要集中在中央 " ,国发 [1993]第 90 号文件规定, 号文件规定 , "中央税和全国统一实行的地方税的立 法权集中在中央" 法权集中在中央" .
内涵: 内涵:
政府间税种划分首先是一个经济行为, 政府间税种划分首先是一个经济行为, 必须遵循一定 的经济标准(效率原则) 同时也是一个政府行为, 的经济标准 ( 效率原则 );同时也是一个政府行为, 中央政府在遵循一定的经济标准的基础上对政府间税 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 同时也体现了中央政府的行为目标, 同时也体现了中央政府的行为目标,对各级政府在利 益和效率上的态度, 益和效率上的态度, 甚至是政府领导人个人的意志和 偏好. 偏好.
马工程公共财政概论重要知识点汇总八
马工程公共财政概论重要知识点汇总八211.财政体制的分类集权型财政体制。
政府间财政关系中的各种权限高度集中在中央。
分权型财政体制。
政府间财政关系中的责权大致分散在中央和各级政权当中。
212.财政分权的一般理论1. 蒂布特模型与地方公共产品供给2. 斯蒂格勒的最优分权理论3. 奥茨分权定理4. 其他分权理论5. 财政分权理论的比较与思考213.公共产品的受益范围1.全国性公共产品。
能够满足全国范围内居民公共消费需求的产品和服务。
2.地方性公共产品。
由各级地方政府提供并只能满足某一特定区域范围内居民公共消费需求的产品和服务。
214.分级财政下中央与地方政府财政职能的分工1.资源配置职能的分工。
与公共产品的受益范围相对应，由中央和地方政府共同承担。
2.收入分配职能的分工。
主要由中央政府承担。
3.经济稳定与发展职能的分工。
主要由中央政府承担。
215.政府间事权与支出划分的原则1.集中与分散相结合2.依据受益范围原则划分支出3.兼顾公平与效率4.相对稳定与适当调整相结合5.坚持事权和支出划分的法治化216.政府间支出范围的划分1.应完全归中央政府承办的事务2.应完全归地方政府承办的事务3.由中央承办、地方协助的事务4.由地方承办、中央资助的事务5.各个国家的具体实践217.政府间的税收划分1. 税收划分的依据将各税种的功能与各级政府的职责相结合。
注重多级财政关系间的相互协调。
体现税收划分的便利性。
使税收划分有利于经济的运行与发展。
2. 税收划分的方式划分税额划分税种划分税率划分税制混合型3. 税收权限的划分分散型的税收权限划分方式适度集中、相对分散的税收权限划分方式集中型的税收权限划分方式218.国有资本经营收入的划分按隶属关系级次的不同，可划分为中央国有资本经营收入和地方国有资本经营收入。
219.国有资源收入的划分按其归属，划分为中央固定收入、地方固定收入和中央与地方共享收入。
220.政府性基金收入的划分按照预算级次的不同，可以划分为中央基金预算收入、地方基金预算收入和中央与地方共享基金收入。
税收原理与政府间收入划分
4、我国税种的划分
现行中央与地方政府﹙ 省级政府﹚ 之间收入 分配的基本框架： 1994 年的分税制改革确定了目前中国政府间 税收划分的三种类型：即中央税收、地方税收 和中央地方共享税收，在中央和省级政府间建 立了明确的收入分配机制。
7、税收效应
（1）、最基本的税收效应——收入效应和替 代效应
（2）、税收的劳动供给效应 （3）、税收的储蓄效应 （4）、税收的投资效应
8、有效且公平的课税（节选自哈维·S·罗 森的《财政学》）
课税在两种情况下可能使一国衰败。第一 种情况是，税收数量超过国力，与社会总财富 不相称。第二种情况是，税收数量虽然在总体 上与国力相称，但负担极不合理。
合理） 公平原则——核心原则（普遍征税和平等课税） 效率原则——核心原则（经济效率和行政效率）
5、税收原则
（4）、我国建国以来的税收原则 建国初期（1950—1952年）：提出了“保障
供给、简化税制、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造时期（1953—1956年）：
提出了“区别对待、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造完成以后（1957年后）：
德国 绝大部分税种的立法权集中在联邦，税收征管 由各州的财政总局负责。
日本 税收立法权集中，税收征管权相对分散。中央 税和地方税均由国会统一立法，地方税由《地方税法》 加以确定课税否决。
英国 各项税权基本集中在中央政府手中
税权划分的模式
分散型税权划分模式：以美国为代表。形成了统一的 中央税收制度与有差别的地方税收制度并存的格局。 有助于保证地方财政自主地组织和支配财力，但它也 对各级税权之间的协调性和衔接性提出了较高的要求。
我国分税制的主要内容
我国分税制的主要内容我国分税制是指国家税收在中央和地方之间按照一定比例分成两部分，分别由中央和地方政府管理和使用。
它是我国财政体制的重要组成部分，对于促进地方经济发展、改善民生、推动经济社会协调发展具有重要作用。
我国分税制的主要内容包括税收划分、税收调剂、税收返还和税收协调等方面。
首先，税收划分是指中央和地方政府按照法定程序确定各自管理和使用的税种和税收收入份额。
我国的税收划分主要依据《中华人民共和国税收法》和《中华人民共和国地方税收条例》等法律法规，明确了中央和地方政府分别管理和使用的税种和税收收入份额。
其中，中央政府主要管理和使用的税种包括增值税、消费税、企业所得税和个人所得税等，而地方政府主要管理和使用的税种包括城市维护建设税、土地增值税、房产税和资源税等。
通过税收划分，实现了中央和地方政府在税收管理和使用上的分工和协作，有利于优化资源配置，提高财政效益。
其次，税收调剂是指中央政府根据地方财力实际情况，采取一定的方式和途径，将部分税收收入用于支持地方经济社会发展。
税收调剂主要包括中央财政转移支付、中央和地方政府共同举债和中央和地方政府共同投资等形式。
通过税收调剂，可以弥补地方财力不足，促进地方经济社会发展，实现全国财政收支的均衡。
再次，税收返还是指中央政府根据地方财力实际情况，将部分税收收入返还给地方政府，用于支持地方经济社会发展。
税收返还主要包括中央政府对地方政府的财政转移支付和中央政府对地方政府的税收返还等形式。
通过税收返还，可以增加地方财政收入，提高地方财政自主权，促进地方经济社会发展。
最后，税收协调是指中央和地方政府在税收管理和使用上进行协调和合作，共同推动经济社会协调发展。
税收协调主要包括中央和地方政府共同制定税收政策、中央和地方政府共同管理税收征管和中央和地方政府共同开展税收宣传等方面。
通过税收协调，可以优化资源配置，提高财政效益，促进经济社会协调发展。
总之，我国分税制的主要内容包括税收划分、税收调剂、税收返还和税收协调等方面，它是我国财政体制的重要组成部分，对于促进地方经济发展、改善民生、推动经济社会协调发展具有重要作用。
政府间收支划分的制度安排--中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
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中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
政府间收支划分的制度安排
三、政府间收入的划分（掌握）
【例题1·多选题】税收收入划分的原则有（ ）。
A.效率原则
B.适应原则
C.恰当原则
D.集权与分权相结合的原则
E.经济利益原则 [答疑编号502556130108]
【答案】ABCE
【解析】本题考查税收收入划分的原则。
【例题2·单选题】（2008年）税收收入划分的恰当原则以（ ）作为划分中央与地方政府收入的标准。
A.征税效率的高低
B.税基的宽窄
C.税收负担的分配是否公平
D.纳税人的属性
[答疑编号502556130109]
【答案】C
【解析】恰当原则以税收负担的分配是否公平作为标准来划分中央与地方收入。
（二）税收收入划分的方式（熟悉）。
16个税种税收征收范围、中央与地方政府税收收入划分的整理
16个税种税收征收范围、中央与地方政府税收收入划分的整理
税种
税收征收管理范围的划分
中央政府与地方政府税收收入划分
国税局
地税局海关地方财政部中央政府地方中央与地方共享中央税中央和地
方共享税
地方税
1 增值税√ 进出口环节代征海关代征进出口环节增值税
中央75%；地方25% √ 2 消费税√ 进出口环节代征
√
√ 3 营业税铁、银、保√ 铁、银、保-中央；其它-地方√ 4 城市维护建设税铁、银、保
√ 铁、银、保-中央；其它-地方
√ 5 关税
√
√
√ 6 资源税海洋、石油
√ 海洋石油-中央；其它-地方√ 7 土地增值税√ √ √ 8 房产税√ √ √ 9 城镇土地使用税√ √ √ 0 耕地占用税
√ 大部分地区
√ 1 车辆购置税√
√ √ 2 车船税
√ √
√ 3 印花税证券交易√ 证券交易94%-中央其它-地方证券交易
√ 4 契税
√ 大部分地区
√
5 企业所得税
铁、银、保；中央企业、中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业；地方银行、非银行金融企业；海洋石油企业地方国有企业、集体企业、私营企业
1、铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳-中央；
2、其它：中央-60% 地方40%
√
6 个人所得税对储蓄存款利息所得征收的部分
√
1、储蓄存款利息所得个人税-中央；
2、其它:中央-60%
√
7 筵席税
√
中央税的滞纳金、补税、罚款
地方的滞纳、补、罚
行李和邮递进口税
地方附加。
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四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（四）财富税
▪ 对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的 税收，比较适合于中央集中课征；
▪ 若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而 引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。
（五）资源税
▪ 自然资源具有不流动性，但不适于由地方政府分散课 征资源税；因分布不均，且不可再生。
（一）关税 • 只适合于划归中央或联邦政府
（二）所得税 • 属于税基流动性较大的税种；还具有收 入再分配和稳定经济的功能，所以所得 税适合于划归中央政府。
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（三）销售税 ▪ 在单一环节征收的销售税，因税基容易确 认和协调，可由任意一级政府来征收。 ▪ 多重环节的销售税，划归中央，由中央集 中征管是适宜的。如增值税。
所应遵循的行政效率原则，而没有触及 税种在各级政府间划分所应遵循的经济 效率原则。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税收划分的原则
（ 四相互协调
税
收
划 分
便利原则
的
原
则
效率原则
第三章 政府间税收划分
二、政府间税收划分的方式
划分税额
A
B
划分税率
划分税种
划分税制
税收划分的 方式
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
(一)美国的政府间税种划分
❖ 实行多级财政同源课税的制度
❖ 联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保障税
三大直接税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关 税。
❖ 州政府：销售税。其它：所得税、货物税、使用费。 ❖ 地方政府：财产税。其它：所得税和销售税。
一、政府间税种划分的原则
4、课征于流动性生产要素的税收最好划归中央；
5、依附于居住地的税收应划归地方；
6、课征于非流动性生产要素的税收应划归地方； 7、受益性税收及收费对各级政府都适用。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖政府间税种划分既是一个经济行为，也是一 个政府行为。
❖ 马斯格雷夫的政府间税种划分原则，单纯从经济学 的角度进行分析，没有更广泛、更全面地从与政府 间税种划分相关的政治学和行政管理方面进行分析。
❖ 从这个角度看，马斯格雷夫的政府间税种划分原则 是存在一定缺陷的。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
（二）杰克.明孜的税收原则
税收 五原则
效率原则 简化原则 灵活标准 责任标准 公平标准
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖明孜没有立足于现代财政学所推崇的财政职 能理论，因而从经济学的角度看是存在一定
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
▪ 美国政府间财政关系在较长一段时间内保持 相对稳定。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
(二)德国的政府间税种划分
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（六）财产税
▪ 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收， 最适合于划归地方。
（七）“有害产品”税 ▪ 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等 课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外 部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合 于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、 通行税等适合由地方政府课征。
第三章 政府间税收划分理论
第三章 政府间税收划分
一、政府间税收划分的原则
(一)马斯格雷夫（Musgrave）的税收原则 1、以收入再分配为目标的累进税应划归中央 2、作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具 有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地 方； 3、地区间分布不均的税源应划归中央；
第三章 政府间税收划分
C
D
第三章 政府间税收划分
资料：税收征管成本
❖ 从税收征管方面来看，我国税收征收成本一直是世界上最 高的。我国目前的国税、地税两个税务征管系统总人数达 100万人之多，而日本只有5万人税警，征税额却是中国的8 倍。
❖ 美国仅有10万人税警，征税额却高达1.7万亿美元，相当于 中国的十几倍。中国税务体系按照国家行政管理体制设置 “点多、面广、腿长”，摊子大，费用高。
缺陷的． ❖ 但他从政府构成的政治学和行政管理方面提出
了政府间税种划分应当遵循的原则，是对马斯 格雷夫政府间税种划分原则的一种补充。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则 （三）塞力格曼的税收原则
效率原则
适应原则
恰当原则
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖塞力格曼揭示了税种在各级政府间划分
地产购置税、机动车税、彩票税、娱乐税等；
❖地方政府专享税：土地税、企业资本和收益
税等 。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
德国共享税在各级政府间税收收入所占的比重 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
德国各级政府间税收收入的分配 单位；％
第三章 政府间税收划分
❖ 德国实行的是一种共享税与专享税共存、以共 享税为主体的政府间税种划分模式。
❖ 但属于共享税的税种并不多，主要有工薪税、 个人所得税、公司所得税、增值税等几个大税 种。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
❖联邦政府专享税:关税、消费税、公路税、
资本流转税、交易所营业税、保险税等；
❖州政府专享税：财产税、遗产税、消防税、
❖ 近10年间，随着国、地两套税务机构分设、人员分离、经 费单列，两家竞相新建办公场所、购置小汽车、提高职工 福利待遇等，经常发生税务经费支出挤占税款的现象，致 使税收征管成本猛增。
❖ 1994年实行“分税制”以来，全国税务系统每年新增加的 经费开支是一笔相当庞大的财政支出！
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分