第十一章税制改革的理论与实践
陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】
第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。
①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
侧重点是以税收活动的经济意义为中心。
（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。
①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。
②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
世界各国普遍实行的是复合税制。
2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。
它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。
2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。
最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。
（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。
我国的税制改革历程及基本经验
我国的税制改革历程及基本经验作者：林先云来源：《现代企业》2009年第11期历经30年经济体制改革,中国的税制也发生了巨大的变化。
从计划经济条件中作为财政收入方式之一的不完全税收制度,发展演变成为基本适应社会主义市场经济体制的作为财政收入主体方式的全面税收制度;从中国改革开放初期至今,中国税制经历了三次重大改革。
一、税制改革历程1.1984年第一次重大税制改革。
从1978年年底到1982年期间,党的十一届三中全会明确地提出了改革经济体制的任务,社会经济结构发生重大变化,由基本是单一的公有制经济结构逐渐转变为以公有制为基础、多种经济成分同时并存和多种经营方式共同发展的多元结构;国家对经济的管理方式也由直接控制为主向间接控制为主转变,计划经济逐渐转变为有计划的商品经济;对外交往日益频繁,封闭型经济逐渐转变为外向型经济。
随着经济体制改革的发展,税收体制也发生了变化,改革的主要内容包括:(1)健全涉外税制。
颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》。
同时,国务院明确,对中外合资企业、外国企业和外国人继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税,初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。
(2)流转税类的改革。
将原工商税按征税对象的性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税四个税种。
(3)所得税体系的形成。
开征国营企业所得税和调节税,原有的工商所得税改为集体企业所得税,同时调整了税率,减轻了集体企业税收负担。
此外,还陆续开征了城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、私营企业所得税等其他所得税,并对农业税加以调整。
加上开征的中外合资经营企业所得税和外国企业所得税,我国的所得税体系初步形成。
(4)资源税的建立。
开征了资源税,对开发原油、天然气、煤炭等自然资源的企业征收,以促进企业加强经济核算,有效利用国家资源。
加上独立出来的盐税,我国的资源税得以建立起来。
(5)特别行为税体系的建立。
为了加强对基本建设投资规模的控制,调节基本建设投资结构,开征了建筑税。
公共经济学中的税收理论与政策
公共经济学中的税收理论与政策在现代社会中，税收是国家财政收入的重要来源之一，对于实现经济发展、社会稳定和公共服务的目标起着重要作用。
公共经济学研究了税收的理论和政策，以支持政府在经济领域的职能和责任。
本文将探讨公共经济学中的税收理论与政策，以及其在现实中的应用。
一、税收理论1. 税收的定义和功能税收是指政府依法从居民和企业收取的财政收入。
税收具有多种功能，包括财政收入、调整收入分配、实现经济稳定和调控、改善资源配置效率等。
通过税收，政府能够筹集足够的财政收入来满足公共需求，同时调整收入分配，实现社会公平与公正。
2. 税收理论的发展税收理论经历了多个阶段的演变。
经济学家亚当·斯密提出了经济增长理论，关注税收与经济增长之间的关系。
凯恩斯则提出了凯恩斯主义经济学，认为通过适当的税收政策可以调节经济波动。
现代公共经济学则强调了税收与公共物品供给之间的关系，以及税收对资源配置的影响。
3. 税收理论的主要模型现代公共经济学中的税收理论涉及多个模型，最常见的是纳税人行为模型和税收效应模型。
纳税人行为模型研究了纳税人对税收政策的反应，包括逃税行为和税务遵从行为等。
税收效应模型则研究了税收对经济产出、消费和就业等方面的影响。
二、税收政策1. 直接税与间接税直接税是指由纳税人直接缴纳的税款，如个人所得税和企业所得税；间接税是指由企业或其他机构代表纳税人向政府缴纳的税款，如增值税和消费税。
直接税与间接税在税收政策中发挥不同的作用，有时也会相互结合。
2. 税收制度和税率设计税收制度包括税法、税率和税收征管等方面，它们直接影响到税收的征收和分配。
税率设计要考虑经济发展水平、收入分配状况等因素，以实现税收公平和有效的财政收入。
一般来说，税收制度应该简化、透明，并且能够适应经济和社会的变化。
3. 税收优惠和激励政策税收政策不仅仅是征税，也包括税收优惠和激励政策。
通过给予税收优惠，政府可以鼓励特定行业的发展，促进创新和投资。
当前中国税制改革的内容及意义
当前中国税制改革的内容及意义内容提要：本文旨在对当前中国税制改革的内容及意义做一次全面系统的论述，在当前中国加快深化经济体制改革，转变发展方式的大背景下，税制改革被提上一个前所未有的高度。
关键词：税制改革、中国经济、税改意义作者简介：付宗恒新闻与传播学院2010级自2006年以来，税制改革的几个“大动作”仍让人们记忆犹新：延续千年的农业税正式废止，增值税转型改革全面实施，资源税改革启动试点，内外资企业税制全面统一个人所得税“起征点”进一步调高……以减税为主基调的税改，不仅切实减轻了百姓负担，也给中国经济增添了活力。
改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。
2003年举行的十六届三中全会提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税收改革原则。
从这一年开始新一轮高速增长的中国，将税收调控放在了越来越重要的位置。
1994年的工商税制改革初步确定了市场经济下我国税收制度的基本格局，在此后的十几年间，随着社会主义市场经济的不断完善，结合国内、国外客观经济形势的变化，我国又推行了以“费改税”、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革。
自2008年美国金融危机爆发以来，中国经济改革30多年来的诸多深层次问题相继暴露出来，例如内需不足、出口过度、外资依赖、服务业发展滞后、定价权缺失、市场诚信危机、企业生存能力偏弱、产业转型缓慢等。
然而，在这一系列问题背后，最深层次的根源是什么?在笔者看来，是代表着传统体制最后堡垒的旧税制。
可以说，目前的中国税收体制如果不进行大改革，整个经济进步、转型和提升都将成为空话。
必须看到，与发展社会主义市场经济和全面建设小康社会的要求相比，现行税制还有许多不完善的地方。
主要表现在：1.实行生产型增值税抑制了企业投资的积极性。
中国税制改革概述43页PPT
只对消费资料征税，故称为消费型增值税。 （二）我国增值税主要内容 1．纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税人。 2．征税范围
征税范围包括在中华人民共和国境内销 售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进
口货物。 3．税率
增值税税率主要采取基本税率和低税率 的模式，基本税率为17%，低税率为13%。 4．应纳税额计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，按照营业额和规定的税率计 算应纳税额。
应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额×税率
第三节 所得课税
所得课税是以所得额为课税对象征收的 一类税。
所得课税具有以下特征：（1）税负相 对 公平，是调节收入分配的重要手段。（2）税 源普遍，课税有弹性。（3）具有自动稳定功 能。（4）计征管理比较复杂。
企业所得税的税率是指对纳税人应纳税 所得额征税的比率。我国企业所得税实行的 是比例税率。基本税率是25%，适用于居民
企 业和在中国境内设立机构、场所且所得与机 构、场所有关联的非居民企业。而对在中国 境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的非居民企业，实行20%的低税率。 （四）应纳税所得额
收入220万，销售雪茄烟取得不含税收入200 万。计算该月应缴纳的消费税。
应纳税额=220×56%+100 ×50000×
0.003 ÷10000+200×36%=123.2+1.5+72=196.7
（万元）
营业税是指在中华人民共和国境内提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人，就其获得的营业额所征收的一 种税。 （一）纳税人
【精品】税制改革的国际经验及对中国的启示
税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）税制改革的国际经验及对中国的启示（作者:___________单位:___________邮编:___________）[摘要]20世纪80年代中期，最早发起于美国的税制改革取得了很大的成功，产生了巨大的影响和良好的示范作用。
我国税制改革的基本思路和方向
我国税制改革的基本思路和方向学号：090710174班级：09级工商二班姓名：乌日汗我国税制改革的基本思路和方向正文１９９４年税制改革已经过去三年多,尽快提出我国下一步税制改革的总体思路,并加以深入研究、论证,以早日形成具有可操作性的实施方案,已经成为财税部门面临的一项十分紧迫的战略任务。
我认为,我国下一步的税制改革应当从调整国民收入分配格局入手,通过调整税负,优化结构,完善税种,加强征管等一系列重大措施,把我国的税制建设大大地向前推进一步,真正健全一套适应我国社会主义市场经济体制的、符合国际惯例的税收制度,以更好地促进我国经济与社会的发展。
一、我国税制改革的基本思路一、调整税负合理确定税负总水平是优化税制的基础,是保证财政收入,加强宏观调控,促进经济发展的必要条件。
（一）影响一个国家税负总水平的主要因素是:１．经济发展水平。
随着国家经济发展水平的提高,其税负水平也会相应上升。
发达国家的经济发展水平高于发展中国家,其税负水平也高于发展中国家。
２．政府职能范围与程度。
随着经济的发展和社会的进步,政府职能应当不断优化。
现代国家的政府不仅要加强自身的政治统治,而且十分注重保持国家的经济发展和社会稳定。
３．政府取得财政收入的形式。
在当今世界,绝大多数国家以税收为政府财政收入的主要来源,这是由税收的特点和职能作用决定的。
目前,我国政府的财政收入主要有税收、收费和专门基金、国债三种形式。
（二）衡量一个国家税负总水平高低的主要方法是横向比较和纵向比较。
１．横向比较是指将本国的税负总水平与其他国家的税负总水平相比较。
目前发达国家中央政府税收收入占国内生产总值的比重一般不低于３０%,发展中国家一般不低于１５%,而我国中央政府和地方政府的全部税收收入只占国内生产总值的１０%多一点,其中中央政府的税收只占５%,显然偏低了。
２．纵向比较是指与将本国不同年度的税负总水平相比较。
８０年代中期税制改革之后,我国的税负总水平曾经达到２０%以上,随后逐年下降（平均每年降低约一个百分点）,１９９４年税制改革后这种状况仍未扭转,１９９６年已经降至１０．２%。
从全球税收治理视域看我国税制改革
从全球税收治理视域看我国税制改革随着全球化的加速和经济发展的迅速进程，税收治理也日益成为国际社会关注的热点。
税收治理是现代国家治理的基本内容，其重要性不言而喻。
税收既是政府财政收入的重要来源，也是调节经济社会发展的重要手段。
因此，税制改革是深入推进全面深化改革的重要内容。
伴随着天翻地覆的变革，中国税制改革也已迈进了一个新的历史阶段，成为当前中国改革发展进程中的重头戏。
在全球化发展的新时期，中国税制改革面临着更加复杂多变的国际环境。
因此，探讨从全球税收治理视域看我国税制改革的课题具有重要的理论和实践价值。
一方面，从全球税收治理视域看我国税制改革，有助于我国深入理解全球税收治理格局的演变所带来的税制改革的机遇和挑战。
另一方面，从全球税收治理视域看我国税制改革，有助于我国在国际税收体系中发挥更加积极的作用，推进全球税收治理体系的完善。
综合来看，全球税收治理的发展趋势和影响主要体现在以下几个方面：一、税收国际化和竞争化趋势明显。
随着经济全球化和数字化的深化，国际贸易和跨境投资日益频繁，税收也不再是国内事务，而是一个国际性的问题。
为了吸引外来投资和促进经济发展，各国展开了激烈的税收竞争。
如何在这场国际税收竞争中处理好自身利益和国际合作，已经成为全球税收治理的关键问题。
二、税收透明度和信息交换的要求日益提高。
为了打击跨国税收避税行为，各国纷纷加入国际税收信息交换机制，实现不同国家税收信息的共享和透明度。
据统计，目前已有120多个国家参加了全球共同申报机制，105个国家支持共同关注申报机制，130多个国家已承诺实施全面信息交换标准。
这表明，税收信息透明度将成为国际税收治理的主导趋势。
三、国际税收法律框架逐渐规范。
近年来，国际社会对税收规则的制定进入了一个新阶段，各国之间的协调和配合更加密切。
世界贸易组织、国际货币基金组织、联合国、OECD等国际组织相继制定了一系列税收规则和标准，如《反避税自动信息交换公约》、BEPS(税基侵蚀和利润转移标准)等国际协定。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、工商税制改革的主要理论
（一） 公平课税论 （二） 最适课税论 （三） 财政交换论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
公平课税理论(20C50—60年代)
代表人：公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果。
观点：
1.政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，
政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适所得课税理论2
过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也 无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步 提出：最适所得税率应当呈倒“U”型。即从社会公平 与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当 高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率， 拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这 一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下， 政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那 里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边 际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进， 又能促进收入的公平分配。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论
首先研究了逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是 指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税 率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商 品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。 因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相 对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的 税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用 高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适 税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则
2. 理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的 个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。
公平课税论的核心内容是税收的公平原则。
缺陷：综合所得无法计算
单一所得税，无法满足政府支出需求
解决：取消单一税，税种合理搭配
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适课税理论（20C70年代）
3. 掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向
4.了解税收管理制度的理论及其实践。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
教学重点与难点
税制改革的主要理论 我国工商税制改革的现状和进一步改
革的方向
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
一、工商税制改革的主要理论 二、世界各国税制改革的实践
本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后 介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介 绍了我国税制改革的历史。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
本章的教学目的与要求
本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步 改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：
1. 税制改革的主要理论； 2.了解世界税制改革的实践和经验；
自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究 “最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授
詹姆斯•米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授 威廉•维克里以后，该理论成为世界上大多数国 家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。
最适课税理论是一种以资源配置的效率（商品课 税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对 构建经济合理的税制体系进行分析的学说。
➢ （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 ➢ （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标
.财政学》(税理论
➢ （1）逆弹性命题（效率） ➢ 商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小 ➢ （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平） ➢ 例如消费税
第十一章 税制改革的理论与实践
第一节 工商税制改革 第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向 第三节 农村税费改革
.财政学》(第五版） 陈共 主编
PBULIC FINANCE
引言
税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收 管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经 济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会 公平的目的。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
直接税与间接税搭配理论
直接税和间接税应当是相互补充而非相互 替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；
间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都 有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税 并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于 该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中 国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就 应选择以商品税为主体税种的税制模式；如果政 府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以 所得税为主体税种的税制模式
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 3、最适所得课税理论
➢ （1）所得税的边际税率不能过高(公平) ➢ 边际税率高的负面效应 ➢ 税率高无助于公平实现，关键在于税收使用 ➢ （2）最适所得税率应当呈“倒U型”（效率） ➢ 边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税
率。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论需要具备两个前提条件
最适商品课税要求开征扭曲性税收 拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。 所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为 政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而 且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论 需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率 ；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适 用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适所得课税理论1
最适所得课税理论认为，在政府的政策目标 是使社会福利函数最大化的前提下，社会完 全可以采用较低累进程度的所得税来实现收 入的再分配。这是因为，所得税的累进程度 越高，边际税率越高，替代效应就越大，超 额负担就越大，即过高的边际税率会导致经 济效率的损失。而且过高的边际税率只是限 制了高收入者的收入水平，低收入者所获得 的免税额或补助额并没有因此而增加
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
（二）最适课税论的主要内容
➢ 1．直接税与间接税搭配理论 ➢ 2．最适商品课税理论 ➢ 3．最适所得课税理论 核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最
适所得课税理论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 1、直接税与间接税搭配理论