2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十八章 非货币性资产交换(附习题及答案解析)
第十八章非货币性资产交换一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。
（二）关键考点二、知识点详释知识点非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及债权投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定【案例引入】甲公司以专利权换取乙公司的专有技术，专利权的公允价值为100万元，专有技术的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付补价10万元。
『答案解析』甲公司收取的补价占整个交易额比重＝<25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重＝<25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换。
【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元，即价款补价10万元，增值税差价1.7万元。
『答案解析』甲公司收取的补价占整个交易额比重＝<25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重＝<25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。
【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为100万元，专利权的公允价值为106万元，经协商，由乙公司支付补价11万元。
『答案解析』甲公司收取的补价占整个交易额比重＝<25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重＝<25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。
【理论总结】当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易应被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：①收到补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%②支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本知识点的重点。
【多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以公允价值200万元的交易性金融资产换入公允价值260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元『正确答案』BDE『答案解析』选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项C，100/320＝31.25%，比例高于25%，不属于非货币性资产交换。
【2014年多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权『正确答案』AB『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。
【提示】按照新教材的内容，选项C应该改为“以摊余成本计量的金融资产换入固定资产”。
【2013年多选题】按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备『正确答案』BD『答案解析』选项A，应收账款属于货币性项目；选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。
【提示】按照新教材的内容，选项C应该改为“以其他权益工具投资换取未到期应收票据”。
【2015年单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备C.以拥有股权投资换入专利技术D.以应收账款换入对联营企业投资『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D中商业汇票、持有至到期投资（新教材作为债权投资科目核算）、应收账款都是货币性资产。
【提示】按照新教材的内容，选项B应该改为“以摊余成本计量的金融资产换入机器设备”。
【2017年单选题】2017年，甲公司发生的事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生的上述交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80%股权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价『正确答案』D『答案解析』①以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换；②涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换；③长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；④发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换。
知识点公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理（一）公允价值计量模式的适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质互通有无交易资产不同质满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
主要包括以下几种情形：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
【举例】比如原材料实现经济利益的周期短，生产设备实现经济利益的周期长，表示时间不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
【举例】假如甲公司出租给中国移动一套房屋，风险小，乙公司出租给蚊族一套房屋，风险大。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【举例】甲公司持有一项专利技术，正好是乙公司急需的资产，同时乙公司持有丙公司10%的股权，正好是甲公司急需的股权使得达到对丙公司的控制。
此时发生的结果影响很重大，甲公司取得丙公司10%的股权达到控制，乙公司取得专利技术使得企业业务变强。
（该交换使得双方发生了质的改变）2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：①换入资产或换出资产存在活跃市场。
②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。
③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
（二）公允价值计量模式的会计处理原则【案例引入】M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。
设备的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率为17%。
经双方协议，由N公司支付补价11.7万元（其中价款补价10万元，增值税差价1.7万元）。
交换后双方均保持资产的原始使用状态。
假定该交易具有商业实质。
【答案解析】M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝10／100×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入设备的入账成本＝100＋100×17%－11.7－90×17%＝90（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值+销项税－收到的补价（含增值税）－换入资产的进项税（3）账务处理如下：①借：固定资产90应交税费——应交增值税（进项税额）15.3银行存款11.7贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17②借：主营业务成本78存货跌价准备 2贷：库存商品80③借：税金及附加 5贷：应交税费——应交消费税 5N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝10／（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入库存商品的入账成本＝90+90×17%＋11.7－100×17%＝100（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（含增值税）－换入资产的进项税（3）会计分录如下：①借：固定资产清理60累计折旧180固定资产减值准备60。
【推荐】2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第十八章 非货币性资产交换(附习题及答案解析)
第十八章非货币性资产交换一、单项选择题1.（2017年）2017年，甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素。
下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（）。
A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80%股权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价『正确答案』D『答案解析』选项A，分期收款销售大型设备通过“长期应收款”科目核算，长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，以甲公司普通股取得已公司80%股权，发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换，属于所有者权益业务；选项C，库存商品和银行存款偿付乙公司款项，不属于非货币性资产交换；选项D，以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价，涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换。
2.下列属于货币性资产的是（）。
A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资『正确答案』D3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。
置换日资料如下：（1）A公司换出的固定资产（生产设备）成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元；支付固定资产清理费用5万元。
（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。
非货币性资产交换(附答案)
非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（ B ）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ A ）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（ C ）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（ B ）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
2019注会会计高频考点(2)
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确认和计量原则
【所属章节】
第十八章非货币性资产交换
【知识点】确认和计量原则
确认和计量原则
一、公允价值计量
1.该项交换具有商业实质；
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
【提示1】属于以下三种情形之一的，换入或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：
1.换入资产或换出资产存在活跃市场
2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场
3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。
【提示2】采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：
1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；
2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
二、账面价值
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
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非货币性资产交换的概念
【所属章节】
第十八章非货币性资产交换。
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2018年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。
乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。
乙公司另付银行存款120万元给甲公司。
甲公司换入作为存货，年末尚未出售。
以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2018年末交换资产未发生减值。
下列有关甲公司2018年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。
A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元B、以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产(股票)，并支付补价140万元D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元3、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是()。
A、预付给客户的购货款B、收到客户开出的商业承兑汇票C、收到客户交付的银行承兑汇票D、外埠存款4、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。
注会会计学习笔记——第十八章非货币性资产交换
会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
企业用货币性资产（如现金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出，而进行非货币性资产交易。
第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。
非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。
第十八章非货币性资产交换
第十八章非货币性资产交换第十八章-非货币性资产交换（二）第十八章非货币性资产交换知识点4 不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即：一、该项交换具有商业实质；二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
换出资产为存货、投资性房地产的，不通过主营业务收入、其他业务收入核算，直接贷记库存商品、原材料等。
【例7-计算分析题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。
丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。
由于专有设备系当时专门制造，性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
【分析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。
对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7％＜25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备1100000贷：长期股权投资900000银行存款200000知识点5 涉及多项非货币性资产交换的会计处理若涉及换入资产为多项，则按知识点3或知识点4确定总的入账价值后，按每项资产价值占总价值的比例进行分配。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十八章 非货币性资产交换(附习题及答案解析)
第十八章非货币性资产交换内容框架1.非货币性资产交换的概念2.非货币性资产交换的确认和计量3.非货币性资产交换的会计处理考情分析本章与其他章节内容结合的兼容性极强。
在考试中以客观题为主，通常考核非货币性资产交换业务的认定、非货币性资产交换的有关会计处理；在主观题中往往成为推介其他资产要素的一种取得方式，甚至可与长期股权投资和合并财务报表的内容结合。
2018年注意在以公允价值计量的非货币性资产交换中，因处置非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。
第一节非货币性资产交换的概念◇知识点：非货币性资产交换的认定★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊（外币可供出售权益工具属于外币非货币性项目，外币可供出售债务工具属于外币货币性项目）。
★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。
【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权『正确答案』AB『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。
【例题·单选题】2017年甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有巳公司的80%股权。
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2018年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。
乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。
乙公司另付银行存款120万元给甲公司。
甲公司换入作为存货，年末尚未出售。
以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2018年末交换资产未发生减值。
下列有关甲公司2018年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。
A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元B、以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产(股票)，并支付补价140万元D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元3、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是()。
A、预付给客户的购货款B、收到客户开出的商业承兑汇票C、收到客户交付的银行承兑汇票D、外埠存款4、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结非货币性资产交换在企业的经济活动中并不罕见，它对于优化企业资产结构、提高资产利用效率等方面具有重要意义。
接下来，让我们一起深入探讨非货币性资产交换的要点知识点。
一、非货币性资产交换的定义与特点非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其特点主要包括：1、交换的资产是非货币性的。
这意味着不是以现金、银行存款、应收账款等货币资金形式存在。
2、可能涉及补价，但补价占整个资产交换金额的比例通常较小。
二、非货币性资产交换的认定判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换，关键在于确定补价占整个资产交换金额的比例。
若补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则视为非货币性资产交换；否则，应作为货币性资产交换处理。
计算补价比例时，分子是补价，分母是整个资产交换金额。
资产交换金额是在整个资产交换中最大的公允价值。
三、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值计量1、满足两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
该项交换具有商业实质。
换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
商业实质的判断，通常考虑以下因素：换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间和金额是否存在显著不同。
换入资产与换出资产预计未来现金流量现值是否不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大。
（二）以账面价值计量不满足上述以公允价值计量的条件时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
四、换入资产成本的确定（一）以公允价值计量1、不涉及补价的情况换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（收到的补价）2、涉及补价的情况支付补价方：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价收到补价方：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费收到的补价（二）以账面价值计量1、不涉及补价的情况换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费2、涉及补价的情况支付补价方：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价收到补价方：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费收到的补价五、相关税费的处理与换入资产相关的税费，如契税、车辆购置税等，应计入换入资产的成本；与换出资产相关的税费，如增值税销项税额等，应计入损益。
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十八、非货币性资产交换本章包括三节内容：非货币性资产交换的概念、非货币性资产交换的确认和计量、非货币性资产交换的会计处理。
本章在考试中居于一般地位，每年分数在3分左右，通常出客观题。
本章复习重点是换入资产按公允价值入账。
本章将公允价值计量下换出固定资产、无形资产公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
[考点1非货币性资产交换的认定]1.货币性资产和非货币性资产的定义、范围和区别货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
预付账款因收回的不是货币，不属于货币性资产。
货币性资产的特点是未来现金流量是固定的或可确定的，风险小、报酬低。
非货币性资产:是指货币性资产以外的资产。
(如交易性金融资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等)2.非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(即＜25%)作为参考。
如果高于25%(即≥25%),则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。
①收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%②支付补价的企业支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%即：补价所占比重=补价/整个资产交换金额＜25％[提示]分子和分母，均不含增值税。
[考点2非货币性资产交换的会计处理](3’)（一）、以公允价值计量的会计处理1、条件:①具有商业实质②公允价值能够可靠计量。
（1）商业实质的判断符合下列条件之一的，视为具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。