审计的基本性质
注册会计师考试审计知识点：审计的性质
注册会计师考试审计知识点：审计的性质
第一章审计概述
审计的性质、要素：
1.审计的性质
合理保证与有限保证
2.审计要素
（1）三方关系
审计业务三方关系人：
被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。
审计业务涉及三方实体：
被审计单位在治理层（委托人）、注册会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。
（2）财务报表（鉴证对象）
在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。
（3）财务报表编制基础（标准）
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
（4）审计证据
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
审计证据包括支持证据和佐证证据。
审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联。
（5）审计报告
注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
CPA
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
CPA
从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
CPA
ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
CPA
2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计学原理
六、审计的职能 审计的职能是随着经济的发展而
（一）审计的技术方法包括审查书面资料的 方法和证实客观事物的方法。
1．审查书面资料的方法 （1）顺序检查法,包括顺查法和逆查法。
（2）范围检查法。包括详查法和抽查法。 （3）资料检查法。包括审阅法、核对法、
查询法、分析法。
（二）证实客观事物的方法包括盘存法、调节法、 观察法、鉴定法。 1、盘存法，包括直接盘存法和间接盘存法。 直接盘存法是指由审计人员亲自到现场盘点实物， 以确定其实有数额的方法。
一 、国家审计机关 主要了解国家审计机关的种类和类型 （一）我国国家审计机关的种类 1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国 家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原 则组织和领导全国的审计工作。 2、地方国家审计机关。地方各级审计机关对 上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工 作，审计业务以上级审计机关领导为主。
二、民间审计组织
民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关 部门审核批准，注册登记的会计师事务所。 会计师事务所是指经国家批准、注册登记、依法独立
承办注册会计师业务的单位。在我国，注册会计师 只有加入会计师事务所，才能承办业务。 （一）民间审计的业务范围 1、审计业务 2、会计咨询、会计服务业务 3、其他法定审计业务 （二）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。
后审计。
事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前 进行的审计。
第一章-审计概述PPT
【正确答案】 B 【答案解析】 即使注册会计师认为管理层和治理层是正 直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的 要求，不允许在获取合理保证的过程中满 足于说服力不足的审计证据。
2017年3月14日
第五节
审计风险
2017年3月14日
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计 师[按规定实施审计后]发表不恰当审计意见的可能 性。 一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前(审计前风险) 存在重大错报的可能，与被审计单位的风险相关， 独立存在于财务报表的审计。 1．重大错报风险的层次 (1)财务报表层次重大错报风险 (2)认定层次的重大错报风险
2017年3月14日
二、合理保证与有限保证
2017年3月14日
1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证 业务相比（ ）。 A、证据收集程序更多 B、所需证据数量更多 C、检查风险更高 D、财务报表的可信性较高
2017年3月14日
【正确答案】 C 【答案解析】 有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业 务相比，证据收集程序会受到有意识的限 制，所需证据数量更少，因此财务报表的 可信性也就较低一些。
2017年3月14日
三、反向关系 在既定的[可接受]审计风险水平下，可接受的检查 风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成 反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接 受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型 表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。确切地说： 可接受的审计风险=评估的重大错报风险×可接受 的检查风险
一般目标
具体目标
项目目标
初级审计师《审计专业相关知识》单项选择题试题及答案
初级审计师《审计专业相关知识》单项选择题试题及答案初级审计师《审计专业相关知识》单项选择题试题及答案1.从审计的性质和地位上看，较之于其他经济监督的主要区别在于( )。
A.独立性B.广泛性C.权威性D.公正性【正确答案】：A2.审计的基本职能是( )。
A.经济司法B.经济监督C.经济鉴证D.经济评价【正确答案】：B3.从历史上看，民间审计起源于( )A.美国B.中国C.法国D.英国【正确答案】：A4.实施审计准则，可以赢得社会公众对( )的信任。
A.审计证据B.审计报告C.审计人员D.审计工作底稿【正确答案】：B5.我国独立审计准则的制定依据是( )。
A.《审计法》B.《会计法》C.《注册会计师法》D.《企业会计准则》【正确答案】：C6.审计人员对存货监督盘点所或获得的证据可以证实存货的( )。
A.所有权B.计价C.存在性D.完整性【正确答案】：C7.审计机关对审计工作底稿复核人员不包括( )。
A.项目负责人B.部门负责人C.专职复核人员D.被审计单位内部审计人员【正确答案】：D8.( )是保证企业财产安全完整的`一种内部控制措施。
A.经济效益控制B.业务程序控制C.财产管理控制D.内部会计控制【正确答案】：C9.评审内部控制制度通常称为( )。
A.实质性测试B.符合性测试C.了解测试D.重点测试【正确答案】：B10.盘点库存现金通常采用( )的方式进行。
A.预告B.强制C.突击D.从快【正确答案】：C11.整群选样方法可缩短选样和抽查的时间，但抽样风险( )。
A.一般B.较大C.较小D.没有【正确答案】：B12.系统选样法的抽样间隔=总体量÷( )X随机起数点。
A.抽样单位B.金额单位C.样本量D.总体误差【正确答案】：C13.简式审计报告的主要适用于( )。
A.国家审计B.内部审计C.效益审计D.民间审计【正确答案】：D14.期后事项的发生时间是从审计外勤工作日起至会计报表( )止的期伺。
01第一章审计的基本概念
三者之间的区别如下：
合规审计
合规性审计的 目的是确定被 审计单位是否 遵循了特定的 程序、规则或 条例。
审计目标
财务报表审计
对财务报表是否按照 规定的标准编制发表 审计意见
既定标准 一般公认会计原则， 如我国的企业会计准 则和相关会计制度
审计报告的 对财务报表的公允性 性质 发表审计意见
示 例 上市公司年度财务报 表审计
传达结果
有关经济数据 的既定标准
具有利害关 系的用户
合理保证与有限保证
区别 目标
证据收集程序
所需证据数量 检查风险 财务报表的可信性 提出结论的方式
合理保证（财务报表审计）
有限保证（财务报表审阅）
在可接受的低审计风险下，以积极 在可接受的审阅风险下，以消极方
方式对财务报表整体发表审计意见， 式对财务报表整体发表审阅意见，
程序的性质、时间和范围。
影
响
审 计 总
社会环境 社会需求 的制约 的变化
体
目
标
的 因 素
审计能力的提 高
因此审计总体目标具 有时代性，处于动态
发展变化之中。
（二）审计具体目标
审计具体目标是指为实现总体目标，针对具体项目的审计，审计主体预期达 到的目的。
就财务报表审计而言，具体目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管 理层在财务报表中的各项认定是否恰当。
3. 财务报告编制基础（标准）
含义
在财务报表审计中， 财务报表编制基础 即为标准，是注册 会计师在运用职业 判断对财务报表做 出合理一致的评价 或计量的基础。
完整性
可靠性
中立性
相关性
标准的特征
可理解性
财务报告 编制基础
审计重点
1、审计：是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。
2、审计产生的前提条件：受托经济责任关系的确立。
3、审计职能：○1经济监督；○2经济评价；○3经济鉴证；估价与4提而导致工作失误并造成审计委托人及社会利害关系人的重大经济损失而应承担的法律责任。
（法律责任<前提条件是违法>）：如果是由于审计人员的过失而未能发现和揭示财务报表中得重大错报，或者是由于审计人员的欺诈而导致财务报表出现重大错报，从而给被审单位的第三者造成了经济损失，审计人员则要承担相应的民事责任甚至刑事责任。
）（界定、判断P77）8、导致审计人员法律责任的原因：（1）违法行为的主体为审计人员；（2）审计人员在主观上有故意或过失的心态；（3）审计人员客观上实施了违反国家法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益；9、规避审计法律责任的主要措施：○1遵守执业准则和职业道德要求；○2谨慎选择委托单位；○3招收合格的注册会计师助理人员；○4严格签订审计业务约定书；○5深入了解委托单位业务；○6聘请懂行的律师；○7建立健全的会计师事务所质量控制制度；○8提取风险基金或购买责任保险；10、审计准则：又称审计标准或执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则它是审计工作质量的权威性判断标准。
审计准则的内容：一般准则、工作准则、报告准则；11、质量控制准则：是指为了确保会计事务所的审计工作，符合审计准则和工作规范的要求而建立的制度、方针政策和程序的总称。
内容：（一）全面质量控制：○1职业道德准则；○2专业胜任能力；○3工作委派；○4督导；○5咨询；○6业务承接；○7监控；（二）项目审计的质量控制：○1指导；○2监督；○3复核；12、审计职业规范体系内容：○1独立审计准则；○2CPA职业道德准则；○3CPA质量控制准则；○4CPA 后续教育准则；13、职业道德的六项内容：1）、一般原则—诚信、独立性、客观原则；2）、专业胜任能力要求；3）、技术规范；4）、对被审计单位责任；5）、对同行责任；6）、在承接业务中其他责任；14、审计计划：指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。
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主要内容与要求
重点
审计产生与发展的客 观基础，审计的概念。
难点
所有权监督在内部审 计中的体现，监事审 计，我国国家审计组 织形式的选择。
本章中心问题是：
什么是审计？ 审计有何作用？
请思考：
什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？
我们的分析：
会计信息失真是伴随会计工作永存 的阴影，当前已成相当普遍和严重 的问题。
3. 为什么在我国有时委托者就是被审计单位？
第二节 审计概念
一、审计概念所表现出的性质 （一）不同观点
查账论； 系统过程论； 经济监督论； 经济控制论； 1995年青岛会议。
（二）我们的观点
1．独立的经济监督活动。 2．关于独立：
（1）对谁独立？ 三种观点：对被审计人独立，对被审计人和 委托人独立，超然独立。 我们认为，是对被审计人和委托人独立。 （2）独立的要素
国家审计
监察（合法）
内部审计 监督
评价（效益）
社会审计
鉴证（财务）
二、审计的地位
审计地位的内涵
审计监督与其他经济监 督形式之间的关系
1．联系
安达信在审计过程中存在的严重问题
是销毁审计工作底稿，妨碍司
四 法调查。
是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况
三
下，未采取必要的纠正措施。
是安达信对安然公司的审计缺
二
乏独立性。
是安达信出具了严重失实的审
计报告和内部控制评价报。 一
我们这里想说的问题：
▲会计信息需要保持其真实性； ▲所有者及相关利益者需要真实的会计信息； ▲审计对此可以有所作为； ▲审计也有作假问题，也需要受到监督； ▲什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何
阅读教材后请回答下列问题：
① 所有权监督理论在国家审计、内部审计 和独立审计产生与发展的客观基础上， 有无不同？
② 随着时间的推移，所有权监督需要有何 变化？
三、本节综合思考题：
1. 能否以审计产生与发展的客观基础作为审计 理论研究的逻辑起点？
2. 中西方在审计产生与发展的客观基础上有无 不同？
作用？本章将予以回答。
第一节 审计产生与发展的 客观基础
一、审计产生与发展客观基础的 几种不同观点
1.会计监督的需要
（1）怎样了解会计监督？会计法是 怎样界定的？
（2）观点：审计的产生和发展是因 为会计监督需要再监督；
第一节 审计产生与发展的 客观基础
一、审计产生与发展客观基础的 几种不同观点 1.会计监督的需要
（2）综合分析：
审计机关的独立程度不同； 中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同； 前三种属于独立型的，后一种属于半独立型的； 独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系； 行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计 的三者关系不尽明确。
2．我国国家审计机关的设置
（1）1983年设置我国社会主义国家审计机关： 行政式
审计的概念体系可用图一表示如下：
审计或 所
经 有权 济 监督 监 督
管理 权监
督
按审计主体分：国家审计、内部审计、民间审计 按审计内容分：财务审计、法纪审计、效益审计 按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计 按审计时间分：事前审计、事后审计、事中审计 按审计执行地点分：报送审计、就地审计 等等 也可按各种标志将其
所有者
即 委
审托 计受 责托 任监 关督 系关 系
经管者
监督与被监督关系
审计者
（3）产生时期：80年代末期与90年代初；
（4）评述：是理论界一种很有影响的观 点，反映了审计产生与发展的动因，但 是，考虑对审计的需要时，没有明确重 要方面。
４．所有权监督的需要 （1）观点：强调审计主要考虑所有者的 需要；
罗伯特、莫茨
萧英达等
第一章 审计的基本性质
审计产生 与发展的 客观基础
本章五节内容
审计的职 能与地位
审计概念
审计主体
审计客体 其中审计客体不讲
I. 掌握审计产生与发展 的客观基础
II. 掌握审计的概念体系 III. 理解审计主体与审计
客体的内容和特征 IV. 掌握审计的职能 V. 掌握审计在经济监督
审计机构和人员在审计关系中对于审计 委托者也是受托者，这种情况是否影响审 计主体的主导作用？
二、审计机构
（一）审计结构设立的依据 为什么说权威性不构成审计机构设置的依据？
理论依据和法律依据是什么关系？
（二）国家审计机关的设立
1．国家审计机关的设置形式和内部关系
（1）设置形式： 立法式 司法式 独立式 行政式
（2）产生时期：90年代初、中期；
（3）评述：较准确地揭示了审计产生与 发展的客观基础。
二、我们的观点――所有权监督 的需要
所有权监督
代表谁对谁监督？ 监督什么内容？
经营权监督
代表谁对谁监督？ 监督什么内容？
（二） 所有权监督与经管权监督的特征 1．两种监督的产生基础不同 2．两种监督的目的不同 3．两种监督的对象不同 4．两种监督的主体不同 5．两种监督的方式也有差别
（3）产生的时期：上个世纪的70 年代末与80年代初；
（4）评述：对审计的初步认识， 不全面，有局限性。
２．经济监督的需要 （1）观点：审计不单单监督会计，需要 对整个经济活动进行监督；
（2）产生时期：80年代中期；
（3）评述：比第一种观点全面了，强调 审计的综合监督作用，但是，还是没有 揭示出审计产生与发展的根本动因。
结果：
在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃， 进入了“PT”公司的行列。
中天勤会计师事务所也由于此案件的影 响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。
签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销 注册会计师资格，被追究刑事责任。
财政部1999年对全国110家酿酒企业的 会计状况进行抽查，结果有102家的会 计信息严重失真，收入、费用不实的金 额共计近25亿元，导致虚假利润13.88 亿元。 其中会计报表所显示的利润与
３．维系委托受托经济责任的需要
（1）委托受托经济责任的内涵；
（2）观点：两权分离后，需要维系两 者之间正常的权利与义务关系，独立于 所有者和经营者的第三者――审计产生 了，并不断发展；
审计的产生与发展要考虑所有者和经 营者的双重需要。
财产责任 经 经营责任 济 会计责任 责 法律责任 任
关 系
会计专业的学 生可以从事审计工 作.
本课程阅读材料
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《审计》 《审计学－案例与学》 《审计学》 《审计学教学案例》 《审计实验室》 《审计案例》 《审计理论结构》 《国际比较审计》 《审计研究》 《会计研究》 《审计与经济研究》 《中国注册会计师》 《中国内部审计》
出版社
出版时间 作者
经济科学出版社
分为许多监督形式
三、本节思考题
1.各种分类形式之间、一种分类形式下多种要 素之间的关系是怎样的？
2.“ 审计署审计财政部2001年度财政决算和 2002年度预算”，分析其所表现的审计分类形 式。
第三节 审计的主体
一、审计主体的构成及其主导作用 1．审计主体的构成
2．审计主体在审计关系中的主导作用
（2）建国很长时间为什么我国没有国家审计机 关？
（3）分析我国80年代恢复审计监督制度的社会 背景
问题辩论
1. 大家根据自己学号的单双数辩论下列问题 2. 我国国家审计应改现在的“ 行政式”为“ 立法式 3. 单学号为正方，双学号为反方，即正方赞同改，反方反
对改。
（三）内部审计机构的设置
内部审计机构设置的组织形式
安然事件
安然公司是美国最大的天然气采购商、 出售商，2000年《财富》500强中安然排名第 16位。安然公司的过去几年的收入在美国几乎 最多，但利润增长并不快。2000年底美国加州 出现能源危机前，安然公司的股价一直是直线 上涨的，后来使得安然公司利润很快就下降了。 2001年10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38 亿美元。
安然公司的问题
利用“特别目的实体”高估利润、 低估负债。
通过空挂应收票据，高估资产和股 东权益。
安达信在审计过程中存在的严重问题
一． 安达信出具了严重失实的审计报告和内部 控制评价报告。
二． 安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 三． 安达信在已察觉安然公司会计问题的情况
下，未采取必要的纠正措施。 四． 销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。
会计专业学生为什么要开设和 学习审计学？
结构
审计是对以会计资料 为主要载体所反映的 经济活动的监督、鉴 证与评价形式
登记方法
在学习掌握会计有关
理
知识和技能的基础上，
论 上
再学习审计也是对会
计的巩固和提高
从实务角度讲
会计工作也需要进 行内部稽核和检查 ，检查方法与审计 方法有相似之处
会计人员了解和掌 握审计程序和内容 ，也是配合审计工 作的需要；
上述5个方面是从不同角度分析的，是否 也存在相同之处？
（三）审计属于所有权监督的形式，或者 说产生与发展于所有权监督的需要
1．审计监督的特点决定了它只能是一种 所有权监督
① 从独立性角度分析； ② 从监督是否分层监督分析； ③ 从是否对经管者的最高层进行监督分析； ④ 服务的对象讲。
2. 各种审计形式的产生和发展都是 建立在财产所有权与财产经管权 相分离的基础之上
（1）监事内部审计机构； （2）部门和单位内部审计机构； （3）内部审计机构的隶属关系。
（四）民间审计组织的建立
1．民间审计组织的性质
组织上
经济上
审计程序上
特征上
产生与发 展或组织 设置上