现金清查、资产清查、存货清查的会计处理
清查核资工作方法
农村集体“三资”清产核资说明一、资金清查：包括现金、银行存款(一)现金。
主要清查现金帐面数额与库存数额是否相符，如果账实不符需写明不符的原因。
(二)银行存款。
主要清查银行账户、账号，包括以村干部名义开立的存折。
以及存款账面余额与开户银行或其他金融机构的帐面余额是否相符。
如果账实不符并写明原因。
二、资产清查：包括存货、对外投资、固定资产、牲畜（禽）资产、林木资产、无形资产、在建工程（一）存货。
清查原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资(商品)等。
主要包括：1、对于清查中发现的积压、已毁损或需报废的存货，在查明原因，由村集体经济组织召开村民代表或村民大会按有关规定妥善处理。
2、对长期借出未收回的存货，要查明原因，积极收回或按规定作价出售。
3、清查代保管物资由代保管单位负责，并将清查结果报集体经济组织进行核对后，列入集体经济组织资产总值中。
(二)对外投资（包括短期投资和长期投资）。
清查各种投资的投资额、投资时间、投资原因和投资到期时间、投资方式、投资合同签订情况等。
在清查长期投资时，集体经济组织凡按股份或资本份额拥有实际控制权的，采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按集体经济组织目前对外投资的核算方式进行清查。
（三）固定资产。
固定资产清查，包括清查房屋及构筑物、机器设备、运输设备、工具器具、产畜役畜和农业基本建设设施等。
1、对固定资产要查清其管理现状，包括固定资产原值、净值、已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失，待核销数额等。
2、承包、出租的各项固定资产由发包、租出方负责清查，对没有登记入帐的要将清查结果与承包、租入方进行核对后，登记入帐。
3、对借出和未按规定办理手续转让出去的资产，要清理收回或补办手续。
4、对清查出的各项盘盈、盘亏固定资产，要查明原因，分清责任，提出处理意见，并按规定程序申报。
对存货与现金清查会计处理的思考在进行库存现金和存货清查时
对存货与现金清查会计处理的思考在进行库存现金和存货清查时【关键词】存货清查现金清查会计核算关于存货和现金清查的会计处理，很多教材写法不同，给实务中的会计核算带来了难度，影响了会计信息的可比性，因此有必要对存货和现金清查的会计处理进行规范，并对其中不甚合理之处做以研究调整。
一、按照2022年财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》关于存货清查和现金清查的有关内容，其具体处理原则如下（一）存货清查的账务处理1.存货盘盈的处理。
企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏的处理。
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
某公司在财产清查中盘亏M材料600千克，实际单位成本150元，其中400千克属于一般经营损失，另外200千克属于材料保管员过失造成的，按规定由材料保管员赔偿__元，残料价值3500元已办理入库。
（假设不考虑增值税），企业应做如下会计处理。
①批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢105，300贷：原材料90，000应交税费——应交增值税（进项税额转出）15，300②批准处理后：借：原材料3，500管理费用86，800其他应收款——某保管员15，000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢105，300（二）现金清查的账务处理对清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。
属于现金短缺的，应按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”；属于现金溢余的，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”。
财产清查(现金、存款、存货清查)
减：银行已付、公司未付
5000
减：公司已付、银行未付
2000
调节后的存款余额
85000
调节后的存款余额
85000
编制银行存款余额调节表
P186 【例6-6】
编制银行存款余额调节表 “银行存款余额调节表”的作用
1 用来核对银行存款的工具，它不是原始凭 证，不可以作为企业银行存款核算的依据。
贷方
结余
700 000
280 000 980 000
500 000
480 000
120 000 600 000
20 000
580 000
60 000 640 000
90 000
550 000
打印时间：2010 年 9 月 30 日
贷方登记银行存款的 存入
查找企业与银行之间的未达账项
为什么要查找未达账项
库存现金余额是否超过规定限额；
目
库存现金是否存在白条抵库情况；
的
有无违反单位其他现金管理制度。
白条抵库
白条是指不符合正规凭证要求的发货票和收付 款项证据。如单位相关业务人员出差、零星购 买办公用品等未履行正式的借款手续，由经办 人向出纳打一张借条，无相关领导审核签字， 也未经会计人员编制付款凭证，登记相关总账、 日记账，而将借款条放入保险柜抵充库存现金， 这张借款条即为“白条”，这种行为即为白条 抵库。
账面结余 3700元
现金盘点盈亏报告表
2011年12月31
盘点金额 盘盈金额 盘亏金额日 备注
3500元
200元
盈亏原因
现金盘亏200元，系出纳员王伟强工作失误造成的，按照
财经纪律，应由出纳员负责赔偿，请批示！
清查组组长： 高建宇
基础会计课程教案任务五财产清查
❖ （7）未达账项造成结算双方账实不符。
第三页，共36页。
二、财产清查的作用
❖ 1．保证会计资料的真实可靠； ❖ 2．保证财产物资的安全完整； ❖ 3．促进财产物资的合理利用； ❖ 4．促使企业遵守财经纪律和结算制度 ❖ 5．促使企业对外经济往来的正常进行。
❖ （1）企业于月末开出转账支票3 000元，持票人 尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。
❖ （2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支 票5 000元，银行尚未入账。
❖ （3）企业委托银行代收外地销货款10 000元， 银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知， 企业尚未入账。
❖ （4）银行代企业支付水电费2 000元，但企业尚 未收到付款通知，企业尚未入账。
第二十三页，共36页。
（一）库存现金清查结果的账务处理
• 2. 现金短款：
• （1）发现短少时：
• 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢
•
贷：库存现金
• （2）期末结账前查明原因，报经批准后：
• 借：现金或其他应收款——××单位或个人
• 借：管理费用——现金短缺（无法查明原因的）
• 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产 损溢
• 2.审批之后的处理 ：根据审批的意见,进行差异 处理,调整账项。
第二十一页，共36页。
（一）库存现金清查结果的账务处理
• 1．现金长款： • （1）发现长款时： • 借：库存现金 • 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损
溢 • （2）期末结账前查明原因，报经批准后： • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 • 贷：其他应付款——××单位或个人 （应付
全国资产清查管理规定(3篇)
第1篇第一章总则第一条为加强全国资产清查工作，规范资产清查行为，保障资产安全，提高资产使用效益，根据《中华人民共和国资产法》和有关法律法规，制定本规定。
第二条本规定适用于全国行政事业单位、企业和其他经济组织（以下简称单位）的资产清查工作。
第三条资产清查应当遵循以下原则：（一）全面性原则：资产清查应当覆盖所有资产，包括固定资产、流动资产、无形资产等。
（二）真实性原则：资产清查应当真实反映资产的实际状况。
（三）准确性原则：资产清查应当确保资产数据的准确性。
（四）及时性原则：资产清查应当及时进行，确保资产信息的时效性。
（五）合法性原则：资产清查应当符合国家法律法规和政策要求。
第四条国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）负责全国资产清查工作的指导和监督。
第五条各级政府财政部门负责本行政区域内资产清查工作的组织实施和监督管理。
第六条各单位应当建立健全资产清查制度，明确资产清查的责任主体、工作程序和纪律要求。
第二章资产清查范围和内容第七条资产清查范围包括：（一）固定资产：包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、办公设备等。
（二）流动资产：包括现金、银行存款、存货、应收账款、预付款等。
（三）无形资产：包括土地使用权、专利权、商标权、著作权等。
（四）其他资产：包括长期投资、对外投资、在建工程等。
第八条资产清查内容主要包括：（一）资产的存在性：确认资产是否真实存在。
（二）资产的权属：核实资产所有权、使用权等权属关系。
（三）资产的状况：了解资产的使用、维护、保养等情况。
（四）资产的计量：对资产进行价值评估和核算。
（五）资产的处置：对资产处置情况进行审查。
第三章资产清查程序第九条资产清查程序分为以下几个阶段：（一）准备阶段：制定资产清查方案，明确清查对象、范围、方法、时间等。
（二）实施阶段：按照清查方案进行资产清查，包括实地清查、盘点、核对等。
（三）核算阶段：对清查数据进行整理、审核、核算，形成资产清查报告。
（四）审核阶段：对资产清查报告进行审核，确保报告的真实性、准确性。
财产清查的账务处理
财产清查的账务处理1、库存现金清查结果的会计处理（1））库存现金盘亏盘盈在批准前的处理盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2））批准后处理盘盈：——对于无法查明原因的现金盘盈，其批准后的处理是增加营业外收入；——对于应付其他单位或个人的盘盈，应计入“其他应付款——××单位或个人”账户盘亏：——如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。
——如果是应有责任人赔偿或由保险公司赔偿的，应转记入“其他应收款——××赔偿人”或“其他应收款——应收保险赔偿”账户；2. 存货清查结果的会计处理（1 ）存货盘盈的会计处理批准前：——将盘盈存货的价值记入“原材料” 、“库存商品”等有关的流动资产账户的借方，另一方面记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。
批准后：——对于盘盈后的流动资产，经批准后冲减管理费用。
存货盘亏的会计处理批准前：——对于盘亏的流动资产，借记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记入相关的流动资产。
根据增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，纳税人存货盘亏需具体区分损失的原因，如属于条例和细则规定的非正常损失部份的进项税额应作进项税额转出处理。
新《细则》第二十四条对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。
批准后：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入( 如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
《基础会计》第六章2
（二）分类p187-188 1.按清查对象的范围划分为 A、全面清查
全部清查 局部清查
对单位所有的财产财产物资毫无例外地进行盘点和核对。 所有财产（所有权属于企业的财产，无论存放在何处） 年终决算前 单位撤销、合并、分立和改变隶属关系时
对外投资合作
清产核资
B、局部清查
对部分财产物资进行盘点和核对。主要是流动性较大的资产 库存现金 贵重物品 银行存款 往来账项 每日 每月 每年
1、将转账支票700元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；
2、企业开出转账支票550元，企业已记存款减少，银行尚未记账; 3、企业委托银行支付本月水费250元，银行已记存款减少，企业尚未记账;
4、企业委托银行托收的货款13400元，银行已收妥，企业尚未入账。
根据上述资料编制“银行存款余额调节表” 。
（3）优点： 方法简单
（4）缺点：
手续不严密，不利于加强财物管理（减少数未必为合理减少数）
练习
在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资（ A A． 只记增加数，不记减少数 ）。
B． 只记减少数，不记增加数
C． 先记增加数，后记减少数 D． 同时记增加和减少数
（二）确定实物数量的方法
1、实地盘点法：
期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数=本期减少数（逆算法）
日期
2月 1日
摘要
结存
单价
2.50
数量
2000
金额
5000
2月 4日
2月10日 2月25日 2月28日
购进
购进 购进 清点结存
2.50
2.50 2.50
1000
1500 1000 1500
2500
会计基础第九章财产清查(重点)
第九章 财产清查（重点）一、财产清查的概念、内容及种类 （一）概念财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
（二）目的1、对各项财产物资进行清查盘点2、查明各项财产物资实有数3、检查账实是否一致 （三）内容库存现金清查 银行存款清查 实物资产 流动资产清查 固定资产清查 债权清查 债务清查 多(四）种类1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查。
（1）以下情况需要进行全面清查:① 年终决算，编制年度会计报表前;② 单位撤销、合并、分立或发生隶属改变关系时，以明确经济责任； ③ 企业清产核资或进行资产评估时,以摸清家底; ④ 中外合资、国内联营；⑤ 单位主要负责人调离工作时。
（2）局部清查① 库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对，做到日清月结。
② 银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次;③ 对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对各种贵重物资，每月应清查盘点一次；④ 债权债务,每年至少应同对方核对一至两次。
2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查。
（1)定期清查：在年末、季末或月末结账时进行。
（2）不定期清查：① 更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的的清查； ② 更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查； ③ 发生自然灾害或意外时所进行的清查。
二、财产清查的意义及程序 （一)意义1、查明实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任;2、查明各项财产物资的保管情况是否良好，保障各项财产物资的安全完整；3、查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。
（二）程序1、成立清查组织。
2、组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
3、确定清查对象、范围，明确清查任务。
4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
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(一)现金的清查
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
现金的清查账务处理图示如下： （1）如为现金短缺
（2）如为现金溢余
【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业 外支出。
（ ）（2008年）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
库存现金
待处理财产损溢
其他应收款
管理费用
①按实际短缺的金额
②由责任者赔偿部分
③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额
其他应付款
待处理财产损溢
库存现金
营业外收入
②按应支付给有关人员或单位的部分
①按实际溢余的金额
③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额
（二）固定资产清查
企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
1.固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
2.固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（三）存货清查
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。
核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
固定资产
待处理财产损溢
累计折旧
原材料
其他应收款
营业外支出
①盘亏时
①盘亏时
②残料入库
③由过失人赔偿部分
④盘亏净损失
1.存货盘盈的账务处理
2.存货盘亏及毁损的账务处理
原材料
待处理财产损溢
其他应收款
原材料
管理费用
营业外支出
①批准处理前
②由过失人赔偿部分
③残料入库
④一般经营损失
⑤非常损失
管理费用
待处理财产损溢
原材料等
①批准处理前
②批准处理后。