非货币性资产交换的会计处理及例题
第九章 非货币性资产交换例题及练习
第九章非货币性资产交换例题及练习第一节非货币性资产交换的认定【例题1】下列项目中属于货币性资产的是（）。
A.短期股票投资B. 原材料C.固定资产D.准备持有到期的债券投资E.银行存款【例题2】一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。
收到补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%支付补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%•计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。
【例题3】（1）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（2）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
（3）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（4）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
【例题4】下列项目中，不属于非货币性交易的有（）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价第二节非货币性资产交换的确认和计量1、以公允价值计量的会计处理1）不涉及补价【例题1】甲木材加工厂决定用一批账面价值为2800元的产品换入乙板材厂的四立方米木材，木材的账面价值为2700元。
该产品和木材的公允价值都是3000元，计税基础也是3000元。
甲木材厂：第一步：计算换入资产的入账价值第二步：计算换入资产的进项税及换出资产的销项税第三步：计算应确认的损益【例题2】2010年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
例题：多项非货币性资产交换的会计处理（下）
【例】 20×9年5⽉，甲公司因经营战略发⽣较⼤转变，产品结构发⽣较⼤调整，原⽣产其产品的专有设备、⽣产该产品的专利技术等已不符合⽣产新产品的需要，经与⼄公司协商，将其专⽤设备连同专利技术与⼄公司正在建造过程中的⼀幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进⾏交换。
甲公司换出专有设备的账⾯原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账⾯原价为450万元，已摊销⾦额为270万元。
⼄公司在建⼯程截⽌到交换⽇的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账⾯余额为150万元。
由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。
⼄公司的在建⼯程因完⼯程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，⼄公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。
假定甲、⼄公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于⾮货币性资产交换。
由于换⼊资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、⼄公司均应当以换出资产账⾯价值总额作为换⼊资产的成本，各项换⼊资产的成本，应当按各项换⼊资产的账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：（1）计算换⼊资产、换出资产账⾯价值总额：换⼊资产账⾯价值总额=525+150=675（万元）换出资产账⾯价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）（2）确定换⼊资产总成本：换⼊资产总成本=换出资产账⾯价值总额=630（万元）（3）计算各项换⼊资产账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例：在建⼯程占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=525÷675=77.8%长期股权投资占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=150÷675=22.2%（4）确定各项换⼊资产成本：在建⼯程成本=630×77.8%=490.14（万元）长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元）（5）会计分录：借：固定资产清理 4 500 000累计折旧 7 500 000贷：固定资产——专有设备 12 000 000借：在建⼯程 4 901 400长期股权投资 1 398 600累计摊销 2 700 000贷：固定资产清理 4 500 000⽆形资产——专利技术 4 500 000⼄公司的账务处理如下：（1）计算换⼊资产、换出资产账⾯价值总额：换⼊资产账⾯价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账⾯价值总额=525+150=675（万元）（2）确定换⼊资产总成本：换⼊资产总成本=换出资产账⾯价值总额=675（万元）（3）计算各项换⼊资产账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例：专有设备占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=450÷630=71.4%专利技术占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=180÷630=28.6%（4）确定各项换⼊资产成本：专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元）专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元）（5）会计分录：借：固定资产——专有设备 4 819 500⽆形资产——专利技术 1 930 500贷：在建⼯程 5 250 000长期股权投资 1 500 000。
非货币性资产交换会计分录及计算处理
非货币性资产交换会计处理（一）、2022年9月1日，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批产品，换入的产品作为存货管理。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为40万元，公允价值（计税价格）为100万元。
产品的账面价值为60万元，在交换日的市场价格为100万元，产品的计税价格等于市场价格。
乙公司换入的设备作为生产用固定资产管理。
假设甲公司在整个交易过程中，除支付设备的清理费用 10000元外，没有发生其他相关税费。
要求：分别从甲公司和乙公司的角度做会计分录。
✧ 甲公司：换入产品的入账价值=换出资产的公允价值 =100（万元）应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 -应计入损益的相关税费=100-（150-40）-1 =-11（万元）会计分录：（转出设备）（1）借：固定资产清理 1100000累计折旧 400000贷：固定资产——设备 1500000（2）借：固定资产清理 10000贷：银行存款 10000✧ 乙公司：换入固定资产的入账价值=换出资产的公允价值 =100（万元）应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=100-60 =40（万元）会计分录：（转出产品）（1）借：固定资产—设备 1000000应交税费——应交增值税（进项税额） 130000贷：主营业务收入 1000 O0O应交税费——应交增值税（销项税额） 130000（2）借：主营业务成本 600000贷：库存商品 600 000（二）、 X 公司以其持有的交易目的的国库券换入Y 公司的一幢房屋以备出租。
国库券的账面价值为 50000元，公允价值为500000元；房屋的原值为 800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元。
Y 公司向X 公司另外支付银行存款 100000元。
假设整个交易过程没有发生相关税费。
10-05 非货币性资产交换的会计处理-换入资产以公允价值入账-不涉及补价
--不涉及补价的会计处理以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值；确认损益总的处理原则和思路以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值；不确认损益公允价值模式账面价值模式不涉及补价的会计处理换入资产入账金额换出资产公允价值+相关税费换出资产公允价值与账面价值的差额处理原则视同销售处理计入主营业务收入、其他业务收入存货视同资产处置处理，计入营业外收入（支出）固定资产、无形资产视同长期股权投资处置处理，计入投资收益长期股权投资【案例】2X17年5月1日，华联公司以2X15年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，华联公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
华联公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，华联公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，华联公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
【要求】编制甲、乙公司的账务处理。
案例分析甲公司的账务处理如下：换出资产的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680元借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产——XX设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：固定资产清理 238 680贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680案例分析借：原材料——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的;应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量..换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的;应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础;但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外..一换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况1支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价2收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额;应当分别不同情况处理：1换出资产为存货的;应当作为销售处理;按其公允价值确认销售收入;同时结转相应的销售成本..2换出资产为固定资产、无形资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入营业外收入或营业外支出..3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入投资收益;并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益..三相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同;如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算;最后结转计入营业外收支;换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等..2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同;如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等..教材例14-120×8年9月;A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机;换入的打印机作为固定资产管理..A、B公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..设备的账面原价为150万元;在交换日的累计折旧为45万元;公允价值为90万元..打印机的账面价值为110万元;在交换日的市场价格为90万元;计税价格等于市场价格..B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备..假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备;整个交易过程中;除支付运杂费换出资产15 000元外;没有发生其他相关税费..假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备;其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费..分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产;因此;该项交换属于非货币性资产交换..本例是以存货换入固定资产;对A公司来讲;换入的打印机是经营过程中必须的资产;对B公司来讲;换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器;两项资产交换后对换入企业的特定价值显着不同;两项资产的交换具有商业实质；同时;两项资产的公允价值都能够可靠地计量;符合以公允价值计量的两个条件;因此;A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础;确定换入资产的成本;并确认产生的损益..A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产——设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产——打印机 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定;企业以库存商品换入其他资产;视同销售行为发生;应计算增值税销项税额;缴纳增值税..换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产——设备 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000贷：主营业务收入 900 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品——打印机 1 100 000本讲小结1非货币性资产交换的认定；2商业实质的判断；3非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题：①换入资产入账价值的确定；②换出资产公允价值与账面价值差额的处理；③涉及相关税费的处理..教材例14-3甲公司与乙公司经协商;甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换..甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义;但公司未采用公允价值模式计量..在交换日;该幢公寓楼的账面原价为9 000万元;已提折旧1 500万元;未计提减值准备;在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元;营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元;乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量;在交换日的公允价值为7 500万元;由于甲公司急于处理该幢公寓楼;乙公司仅支付了450万元给甲公司..乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的;并拟采用公允价值计量模式;甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的..转让公寓楼的营业税尚未支付;假定除营业税外;该项交易过程中不涉及其他相关税费..分析：该项资产交换涉及收付货币性资产;即补价450万元..对甲公司而言;收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元=5.7%<25%;属于非货币性资产交换..对乙公司而言;支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%<25%;属于非货币性资产交换..本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产..对甲公司而言;换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量;但风险程度要比租金稍大;用于经营出租目的的公寓楼;可以获得稳定均衡的租金流;但是不能满足企业急需大量现金的需要..因此;交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显着区别;因而可判断两项资产的交换具有商业实质..同时;股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量;因此;甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本;并确认产生的损益..甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加80 000 000×5%4 000 000贷：应交税费——应交营业税 4 000 000借：交易性金融资产 75 000 000银行存款 4 500 000贷：其他业务收入 79 500 000乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80 000 000贷：交易性金融资产 60 000 000银行存款 4 500 000投资收益 15 500 000注：上述为教材处理;在这里我们不予过多的研究..例题3·单选题20×8年3月;甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入办公设备作为固定资产核算..甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元;累计确认公允价值变动收益为5万元;在交换日的公允价值为28万元..甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元;未计提跌价准备;在交换日的公允价值为25万元..乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响;拟随时处置丙公司股票以获取差价..甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..2009年新制度考题1甲公司换入办公设备的入账价值是 ..A．20.00万元 B．24.25万元 C．25.00万元D．29.25万元答案C解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25万元..2下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中;正确的是 ..A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本答案A解析选项B错误;换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误;本题非货币性资产交换具有商业实质;且公允价值能够可靠计量;故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误;换出生产的办公设备存货按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本..例题4·单选题甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换;另支付补价l0万元..在交换日;甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元;累计折旧为25万元;公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元;累计折旧为l75万元;公允价值为l40万元..该非货币性资产交换具有商业实质..假定不考虑相关税费;甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 ..2007年考题A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元答案D解析甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-140-25=15万元..例题5·单选题2010年3月;甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入的办公设备作为固定资产核算..有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元;成本为230万元;已计提存货跌价准备40万元;增值税税额为34万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元;在交换日的公允价值为210万元;增值税税额为35.7万元..甲公司向乙公司支付补价11.7万元;甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1甲公司换入办公设备的入账价值是万元..A．210 B.212 C．245.7 D．247.7答案B解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212万元..2甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为万元..A．8 B.-30 C．-38 D．10答案D解析甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-230-40=10万元..。
【会计知识点】非货币性资产交换的会计处理
第三节非货币性资产交换的会计处理一、涉及单项非货币性资产交换的会计处理【真题·单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。
经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。
（2015年）A.641万元B.900万元C.781万元D.819万元【答案】B【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。
或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+119+81=900（万元)。
【真题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。
不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。
（2012年）A.0B.22万元C.65万元D.82万元【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。
【教材例18-2】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
例题：多项非货币性资产交换的会计处理（上）
【例】甲公司和⼄公司均为增值税⼀般纳税⼈，适⽤的增值税税率均为17%。
20×9年8⽉，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以⽣产经营过程中使⽤的⼚房、设备以及库存商品换⼊⼄公司⽣产经营过程中使⽤的办公楼、⼩汽车、客运汽车。
甲公司⼚房的账⾯原价为1 500万元，在交换⽇的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；设备的账⾯原价为600万元，在交换⽇的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账⾯余额为300万元，不含增值税的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，其包含的增值税的公允价值为409.5万元。
⼄公司办公楼的账⾯原价为2 000万元，在交换⽇的累计折旧为1 000万元，公允价值为1 100万元；⼩汽车的账⾯原价为300万元，在交换⽇的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账⾯原价为300万元，在交换⽇的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。
⼄公司另外向甲公司⽀付银⾏存款100万元。
假定甲公司和⼄公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发⽣出增值税以外的其他相关税费；甲公司换⼊⼄公司的办公楼、⼩汽车、客运汽车均作为固定资产使⽤和管理；⼄公司换⼊甲公司的⼚房、设备作为固定资产使⽤和管理，换⼊的库存商品作为原材料使⽤和管理。
甲公司开具了增值税专⽤发票。
分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的⽐例（等于⽀付的货币性资产占换出资产公允价值与⽀付的补价之和的⽐例），即：100万元÷（1 000+100+409.5）万元=6.62%＜25%可以认定这⼀涉及多项资产交换的交换⾏为属于⾮货币性资产交换。
对于甲公司⽽⾔，为了拓展运输业务，需要⼩汽车、客运汽车等，⼄公司为了扩⼤产品⽣产，需要⼚房、设备和原材料，换⼊资产对换⼊企业均能发挥更⼤的作⽤，该项涉及多项资产的⾮货币性资产交换具有商业实质；同时，各项换⼊资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、⼄公司均应当以公允价值为基础确定换⼊资产的总成本，确认产⽣的相关损益。
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非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产——设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产——打印机 900 000应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000 B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）借：固定资产——设备 900 000应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000贷：主营业务收入 900 000应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品——打印机 1 100 000本讲小结（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题：①换入资产入账价值的确定；②换出资产公允价值与账面价值差额的处理；③涉及相关税费的处理。
教材【例14-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。
在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。
乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。
转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。
对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=%<25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=%<25%，属于非货币性资产交换。
本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。
因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。
同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加（80 000 000×5%）4 000 000贷：应交税费——应交营业税 4 000 000借：交易性金融资产 75 000 000银行存款 4 500 000贷：其他业务收入 79 500 000乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80 000 000贷：交易性金融资产 60 000 000银行存款 4 500 000投资收益 15 500 000注：上述为教材处理，在这里我们不予过多的研究。
【例题3·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。
乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（2009年新制度考题）（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）。
A．万元 B．万元 C．万元 D．万元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+×17%=25（万元）。
（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。
A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。
【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。
（2007年考题）A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。
【例题5·单选题】2010年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。
有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为万元。
甲公司向乙公司支付补价万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）万元。