项目三 消费税实务

——消费税与增值税的 联系
1.两者都是对货物征收；
2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的
同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
Presented by XiaoHongChen
二、纳税人
消费税纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。
Presented by XiaoHongChen
1.两者范围不同：
2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费
税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收， 增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人
来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来
划分。
Presented by XiaoHongChen
（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额
税率与比例税率相结合的复合计税。
五、纳税义务的发生时间
应税项目 结算方式 赊销和分期收款 预收货款 托收承付 其他结算方式 纳税义务的发生时间 销售合同规定的收款日期的当 天 发出应税消费品的当天 发出应税消费品并办妥托收手 续的当天 收讫销售款或者取得索取销售 款的凭据的当天
Presented by XiaoHongChen
包装物押金规定
包装物押金
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、 啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否 返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售 额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
• 某酒厂2012年12月销售粮食白酒3000 公斤，取得不含税价款100万元，包装 物押金5万元，按事先约定的期限，包 装物2个月后归还厂家，则该酒厂应纳 消费税税额为（ ）万元。 • A、21.15 B、26.37 • C、23.75 D、24.25
三、征税范围
生产销售应税消费品 征税范围 委托加工应税消费品 进口应税消费品
Presented by XiaoHong-Chen
三、征税范围
批发 生产 进口
委托加工
零售
消费税纳税环节
1、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税 2、生产者自产自用:
用于本企业连续生产应税消费品的不征税 用于其他方面，于移送使用时纳税
• 解析：应纳消费税 =400×240+[2×35000×(1+10%)+2×20 00×0.5] ÷(1-20%) ×20%+2×2000×0.5=117750(元）
• 1、某化妆品生产企业为增值税—般纳税人 。5月15日该企业向某大型商场销售化妆品 一批，并开具增值税专用发票，取得不含增 值税销售额56万元，增值税额8.5万元； 5月 20日向某单位销售化妆品一批，并开具普通 发票，取得各增值税售额9.36万元； 5月25 日该企业将一批自产的化妆品用作职工福利 ，该批化妆品的成本为3万元。如果该化妆 品无同类产品市场销售价格，成本利润率为 5%，消费税税率为30%。 • 要求：分析并计算该化妆品生产企业5月份 应缴纳的消费税税额。(注：计算过程及结果 保留2位小数。)
• 2、下列单位中不属于消费税纳税人的 是（ ） • A、对外批发卷烟的卷烟批发企业 • B、委托加工应税消费品的单位 • C、进口小汽车的单位 • D、进口金银首饰的单位
• 答案：D • 解析：金银首饰在零售环节交消费税， 在进口环节不交消费税。
• 3、下列环节既征消费税又征增值税的 有（ ） • A、高尔夫球及球具的生产环节 • B、金银首饰的生产环节 • C、高档手表的零售环节 • D、卷烟的批发环节 • E、啤酒屋自产啤酒的销售环节
2.从量定额计税
3.复合计税
适用范围 计税公式 列举项目之 纳税额＝销 销售额 外的应税消费品 售额×比例税率 列举3种：啤 应纳税额＝ 销售数量 酒、黄酒、成品 销售数量×单位 油 税额 应纳税额＝ 列举3种：粮 销售额、销售数 销售额×比例税 食白酒、薯类白 量 率＋销售数量× 酒、卷烟 单位税额
• 答案：AD • 解析：选项B，金银首饰的生产环节不 征消费税，在零售环节征收消费税；选 项C，税法规定，高档手表属于应税消 费品，但在零售环节不征收消费税；选 项E，啤酒屋自产啤酒的销售环节，缴 纳营业税和消费税，不缴纳增值税。
• 1、某酒厂2012年10月份生产销售散装 黄酒400吨，每吨不含税售价3800元。 同时该厂生产一种新的粮食白酒2吨， 赠送给客户，已知该种白酒无同类产品 出厂价，生产成本每吨35000元，成本 利润率为10%。计算该厂当月应缴纳的 消费税。
销售 应税消费品
应税项目
纳税义务的发生时间
自产自用
移送使用的当天
委托加工
纳税人提货的当天
进口
报关进口的当天
六、消费税纳税期限
1日、3日、5日 10日、15日 1个月
Presented by XiaoHongChen
七、纳税地点
销售 向纳税人核算地申报
委托加工 受托方向所在地申报 进口人或代理人向报关地海 关申报
• 答案：A • 解析：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒 类产品而收取的包装物押金，无论是否 返还以及会计上如何核算，均应并入当 期销售额征税。 • 该酒厂应纳消费税=（100+5÷1.17） ×20%+3000 ×2 ×0.5÷10000=21.15（万元）
销售数量规定
从量定额计征
计算公式： 应纳税额=应纳消费税的销售数量×消费税单位税额
进口
注
纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应 在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳税
任务2
消费税应纳税额的计算
一、计税依据
三种计税方法 计税公式
1.从价定率计税（批发环 应纳税额＝销售额×比例 节卷烟，税率5%） 税率 2.从量定额计税 应纳税额＝销售数量×单 （啤酒、黄酒、成品油） 位税额 3.复合计税 应纳税额＝销售额×比例 （粮食白酒、薯类白酒、 税率＋销售数量×单位税 生产环节卷烟） 额
计税依据
Presented by XiaoHongChen
自产自用应税消费税计算
1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税 ①本企业连续生产非应税消费品和在建工程； ②管理部门、非生产机构； ③提供劳务； ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
计税销售额规定
从价定率计征 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用 应纳税额=应纳消费税的销售额×适用税率
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用 的内容与增值税规定相同，消费税税基与增值税税基是一致的
计税销售额规定
含税销售额 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1 ＋增值税税率或征收率）
零售环节
Presented by XiaoHongChen
四、税目与税率
税 目
14类货物
详见消费税税率
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至 56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤 酒、黄酒、成品油。
适用范围：粮食白酒、薯类白酒、卷烟（生产 环节）
特殊计税规定
非独立门市部
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的 自产应税消费品，应当按照门市部对外销 售额或销售数量征收消费税
特殊计税规定
从高适用税率
1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也 从高税率）。
消费税应纳税额的计算
应税消费品生产销售环节消费税计算
委托加工环节消费税计算
进口环节消费税计算
扣税 税额减征
一、生产销售环节
生产销 售环节
直接对外销售应纳消费税的 计算
自产自用应税消费税计算
Presented by XiaoHong-Chen
直接对外销售应纳消费税的计算
三种计税方法
1.从价定率计税
包装物押金规定
包装物押金
（1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押 金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独 核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费 品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物 不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应 税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征 收消费税。
Presented by XiaoHongChen
• 1、下列关于消费税特点的陈述，其中 正确的有（ ） • A、征税项目具有选择性 • B、税收调节具有特殊性 • C、具有税收中性 • D、征税方法具有单一性 • E、具有转嫁性
• 答案：ABE • 解析：消费税具有如下几个特点：1、 征税项目具有选择性；2、征税环节具 有单一性；3、征收方法具有多样性； 4、税收调节具有特殊性；5、消费税 具有转嫁性。
税 收 实 务
Business on Tax
项目三
消费税实务
第三层面
消费税账务处理
应纳税额计算 （出口退税） 消费税认知
第二层面
第一层面
任务1
消费税认知
消费税的基本要素 消费税纳税人
消费税征收范围
消费税税率 消费税纳税义务发生的时间 消费税纳税期限 消费税纳税地点
消费税纳税环节
一、消费税
消费税
• 解：（1）化妆品应税销售额 =50+9.36÷（1+17%）=58（万元） • （2）组成计税价格3 × （1+5%） ÷ （1-30%） =4.5（万元） • （3）应缴纳的消费税额（58+4.5） ×30%=18.75（万元）
• 2、某酒厂为增值税一般纳税人，主要从事粮食白酒的生产和 销售业务。2009年10月该厂发生以下经济业务： (1)4日向农户购进免税粮食，开具的农产品收购发票上注明的价 款为60000元，货款以现金支付，粮食已入库。 (2)9日外购一批包装材料，取得的增值税专用发票上注明的价款 为180000元，增值税 税额为30600元，货款以银行存款支付 。 (3)20日销售粮食白酒10吨，不含增值税的销售价格为80元/斤， 另外向购货方收取包装物租金35100元，款项已收讫。 已知：粮食白酒适用的增值税税率为17％；粮食白酒适用的消 费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤；免税粮食增值税 的扣除率为13％；9月末该酒厂增值税留抵税额为零；农产品 收购发票和增值税专用发票已通过税务机关认定。(1吨=2000 斤) 要求：(1)计算该酒厂当月应缴纳的消费税。 (2)计算该酒厂当月应缴纳的增值税。