2-01财务会计基础

财务会计基础授课大纲• • • • • 会计概念和准则 财务报告体系 衍生品、套期保值和外汇 换算会计 美国的政府和非营利性组织的会计 养老金计划和递延补偿对财务报告 的影响2财务报告的意义财务报告的深入分析有助于揭示– – – – –公司如何管理其流动资金 如何有效地使用其资产，如何有效融资 债务融资和股权融资之间是否合理、平衡 债务融资和股权融资之间是否合理 平衡 控制运营成本和财务成本的能力 利润与公司收入水平和运营所需的资产投入是否相称 公司的外部支持者依靠财务报告了解公司财务状况和管理效率 债权人通过分析财务报告了解公司的管理是否稳健 股票投资者通过研究财务报告了解公司的运营效率及盈利能力 供应商通过查看财务报告了解公司是否有足够的流动资金和现金 流来偿还债务 公司借助财务报告的分析确定潜在客户的信誉，评估竞争对手 资本市场依据公开交易的债券和股票价值决定上市公司的价值其他作用– – – –– –3一. 会计概念和准则 .国际会计准则美国会计准则中国财务会计制度41.1 国际会计准则项目 收入确认 无形资产 资产减值 存货 研发费用 合并会计 美国通用会计准则（GAAP） 收入只有在实现或者可实现才 能够被确认，各行业标准不尽 相同 如果贬值，价值可以调减，但 不能调增 用三步法分析现金流(不贴现)， 并将其与资产的公允价值比较 允许先进先出法、后进先出法、 动平均 标准 本 移动平均法以及标准成本法 发生时必须费用化 如果可以控制其他实体的财务 利益，那么必须合并列报 利益 那么必须合并列报 国际会计准则（IFRS/IAS） 评估交易所得实现的概率，以 评估交易所得实现的概率 以 及收入和成本的可度量性。

行 业标准相同 如果有活跃市场，那么价值可 以调增 用单步法，将资产价值调整至 可恢复价值 不允许后进先出法，其它方法 可以使用 使 允许研发支出资本化 是否合并列报取决于一个实体 是否通过财务和经营政策控制 另外一个实体 可以重估以反映公允价值地产、厂房及设备 历史成本计价国际会计准则理事会(IASB)和财务会计准则理事会(FASB)的联合准则制订和推 进整合，预计在2015~2016年，美国《GAAP》和《IFRS》都将发生重要变化。

51.2.1 美国会计准则 ---公认会计原则（GAAP） 公认会计原则（ ）4项基本原则 项基本原则–历史成本原则：大多数资产和负债以历史成本报告（必须要有付款或收款的账单、收据或记录作为证据）。

的账单 收据或记录作为证据）–全面披露原则：任何可能影响财务信息使用者做出判断和决定的信息都应该得到披露。

–收入确认原则：在货物或劳务的交易中，当收到现金或取得收取现金的权利并且赚取收入的过程已经实质性完成时报告收入。

–配比原则：费用必须和与其相关联的收入在同一期间内报告。

长期资产或 配比原则 费用必须和与其相关联的收入在同 期间内报告 长期资产或固定资产首先资本化（也就是说在资产负债表上记录为资产），然后在其 产生收入的多个会计期间内提取折旧。

该惯例将资产的成本和其产生的收 入相配比。

是权责发生制的基础。

6美国会计准则 ---权责发生制 VS. 收付实现制 权责发生制权责发生制·赚取到收入时就确认收入； ·确认相关的收入时确认费用； 确认相关的收入时确认费用 ·编制会计分录，不管相应的现金流何时 发 ； 发生； ·符合GAAP的规定，为大多数企业所使用 需要广泛 使用可支持性估计和判断 ·需要广泛地使用可支持性估计和判断， 因而计入报告的时间和数额具有弹性。

注 意“收益操纵” ·对外部决策者来说更有用，为评估过去 对外部决策者来说更有用 为评估过去 的运营活动提供了更好的基础，也为预测 公司未来的收益和现金流提供更好的基础。

7收付实现制·收到现金时才记录收入； ·支付费用时才记录费用； 支付费用时才记录费用 ·所有的会计分录与现金流入或流 出 接关联； 出直接关联； “改进的收付实现制会计”采用权 责发 制的 责发生制的一些原理，如将应收账 原 如将应收账 款报告为收入，将固定资产资本化 和折旧。

专业服务公司广泛地使用 改进的收付实现制会计方法1.2.2 会计准则汇编的一些专题 ---现金、现金等价物和透支 现金 现金等价物和透支现金包括硬币、货币和可用存款（如支票账户、 活期存款和类似的账户，这些账户里存的资金可 以立即支取，没有任何不当的不可用风险或损失） 以立即支取 没有任何不当的不可用风险或损失） 银行账户的透支，在资产负债表上应表示为流动 负债 报告现金、现金等价物和透支，可能会影响人们 对公司的流动资金的看法，也可能牵连到对债务 对公司的流动资金的看法 也可能牵连到对债务 保证条款的执行。

8会计准则汇编的一些专题 ---短期投资会计 短期投资会计短期投资:1年或1年以内到期的投资计为短期投资。

报告的价值 交易性证券 持有至到期 证券(HTM) 可供出售的 证券(AFS) 公允价值 成本 公允价值 价值变化计入 当期损益 资产类型归属 无论期限长短，归为流动资产不考虑市场价值 剩余期限1年以下，归为流动资产 剩余期限1年以上，归为长期资产 变化 全面收益 剩余期限1年以下，归为流动资产 剩余期限1年以上，归为长期资产非暂时性减值：–如果投资的公允值小于其成本，则这笔投资就视为减值。

–评估这个减值是暂时的还是非暂时的。

–当确定减值是非暂时性减值时，减值损失必须在收益中予以确认，减值损失是历史成本与其公允值的差额。

减值损失是历史成本与其公允值的差额9会计准则汇编的一些专题 ---债务分类 债务分类分类标 准 分类 特别注 意 必须偿还的时间或者合同到期的时间 流动债务+非流动债务 长期债务的 特殊处理 如果是按计划分期付款的长期债务 ·将在一年内偿还的部分在资产负债表上按“一年内到期 的长期债务”在流动负债部分列示； ·将在一年以上偿还的部分在资产负债表上的长期负债部 将在 年 上偿还的部分在资产负债表上的长期负债部 分列示。

长期债务中将于一年内到期的部分作为流动负债列示，除 非： ·用累积的专门用于还债的非流动资产偿还； ·再融资或用另一项债务的发行收入偿还； ·转换成股票。

短期债务的 特殊处理10预期以长期资金进行再融资的短期债务也应将其分类为长 债 期债务。

会计准则汇编的一些专题 ---其他会计问题 其他会计问题商誉&无形资产 商誉 资产在兼并中出现溢价收购，这一溢价资本化为商誉； 公司必须每年对商誉进行减值测试，并调整其账 面价值。

·2002年《SOX》责令SEC改进表外安排报告规 则。

·担保、资产的或有权益、经营性租赁、某些易 ·担保 资产的或有权益 经营性租赁 某些易 变收益实体（SIV） ·2005年，SEC要求在管理层讨论和分（MD&A） 中，披露表外安排。

中 披露表外安排表外安排 （OBSA）111.3 中国财务会计制度我国会计准则的变革进程我国目前的准则体系财资管理业务涉及的相关准则的中美比较121.3.1 我国会计准则的变革进程1992年“两则”和“两制”：在记账方法、会计平衡公式、 年“两则”和“两制” 在记账方法 会计平衡公式 会计报表体系、资本金制度、折旧方法、成本核算方法、资 产减值准备、企业利润分配制度等方面实现了与国际惯例的 接轨，结束了计划经济的会计模式。

2006年财政部颁布1项基本会计准则和38项具体会计准则，自 2007年1月起在上市公司范围内施行，标志我国新企业会计准 则体系建立。

新企业会计准则核心围绕会计确认、计量和报告，强化了为 新企业会计准则核心围绕会计确认 计量和报告 强化了为 投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，实现了中 国会计准则与国际财务报告准则内涵统一。

与国际相比，只在关联方关系及其交易的披露、资产减值损 失的转回、部分政府补助的会计处理等极少问题上存在差异。

131.3.2 我国目前的准则体系准则体系企业 会计准则 基本准则 企业会计准则 具体准则 企业会计准则 应用指南及 企业会计准则解释14我国目前的准则体系企业会计准则 企业会计准则——基本准则 基本准则–财政部2006年发布，自2007年起施行。

基本准则共 11章，除总则和附则外，还包括会计信息质量要求、 资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润、会 计计量、财务会计报告等内容。

财政部 财政部2006年发布，自2007年在上市公司范围内施 年发布 自 年在 市公司范围内施 行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的企业不再执行原 准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》） 。

财政 部陆续发布具体准则38项。

部陆续发布具体准则 项企业会计准则——具体准则–企业会计准则——应用指南15企业会计准则具体准则准则号 第1号 第2号 第3号 第 号 第4号 第5号 第6号 第7号 第8号 第9号 第10号 第11号 第 号 第12号 第13号 第14号 第15号 第16号 第17号 第18号 第19号16名称或范围 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬 企业年金基金 股份支付 债务重组 或有事项 收入 建造合同 政府补助 借款费用 所得税 外币折算。

准则号 第20号 第21号 第22号 第 3号 第23号 第24号 第25号 第26号 第27号 第28号 第29号 第30号 第 号 第31号 第32号 第 号 第33号 第34号 第35号 第36号 第37号 第38号名称或者范围 企业合并 租赁 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策、会计估计变 更和会计差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报 现金流量表 中期财务报告 合并财务报表 每股收益 分部报告 关联方披露 金融工具列报 首次执行企业会计准则1.3.3 财资管理业务涉及的相关准则的中美比较 ---现金、现金等价物和透支 现金 现金等价物和透支项目现金流量表 的编制方法中国《企业会计准则第31号一现金流 《企业会计准则第 号 现金流 量表》 要求企业应当采用直接法 列示经营活动产生的现金流量。

并且只要求提供当年数据。

并且只要求提供当年数据 分配股利、 利润或偿付利息作 为筹资活动产生的现金流收到利 息或红利等取得的投资收益作为 投资活动产生的现金流。

在一定 条件，透支可包含在现金内 条件 透支可包含在现金内美国可选用直接法或间接法， 可选用直接法或间接法 而在实际应用中，间接法 比较流行。