流转税制比较解析
第十四章：税收制度-第二节：流转税
第二节流转税【本节考点】1.流转税的主要特点2.增值税3.消费税【本节内容】【知识点】流转税的主要特点1.流转税的含义：流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
商品流转额，是指销售商品的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
2.流转税的特点（1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。
（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。
3.流转税包含的税种我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。
【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是（）A税额的多少取决于有无所得和所得多少B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收C普遍实行累进税率D课税普遍E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均【答案】ACE【解析】通过本题掌握流转税的特点。
流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。
【知识点】增值税1.增值税的特点增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
（1）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款（2）不重复征税，具有中性税收的特征（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性2.增值税的优点（1）能够平衡税负，促进公平竞争（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计3.增值税的类型----按照允许扣税的范围分为三类【例题：单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。
第05章 流转税制
第五章 流转税制
第一节 流转税制特点
一、流转税性质
流转税是以流转额为课税对象而设计征收的 税种统称， 税种统称，流转额包括商品流转额和非商品 流转额。 流转额。
五、流转税比较
流转税类型 征税范围 普遍 选择 周转税 销售税 增值税 消费税 √ √ √ √ √
课税对象 计税依据 纳税环节 税率结构 全额 增值额 从价 价量 单一 多重 单一 差别 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
二、销售税 销售税
销售税是对从事产品生产、 销售税是对从事产品生产、经营的企业和个 选择产制、批发、零售的某一环节， 人，选择产制、批发、零售的某一环节，以 产品销售收入全额、 产品销售收入全额、按比例税率课征的流转 税。
三、增值税 增值税
增值税是对从事产品生产、 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个 在产制、批发、零售的每一个周转环节， 人，在产制、批发、零售的每一个周转环节， 以产品销售和营业服务所取得的增值额， 以产品销售和营业服务所取得的增值额，按 单一税率课征。 单一税率课征。
2、收入型增值税。 收入型增值税。
是以销售收入总额减去所购中间产品价值与 折旧额后余额为课税对象计算增值税， 折旧额后余额为课税对象计算增值税，增值 工资＋利息＋租金＋利润，或者＝ 额＝工资＋利息＋租金＋利润，或者＝消费 净投资。由于增值额相当于国民收入， ＋净投资。由于增值额相当于国民收入，因 称为收入型增值税。 此，称为收入型增值税。收入型增值税税基 小于生产型增值税税基。 小于生产型增值税税基。
注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇
注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇【摘要】对于注册会计师税法考试，笔者认为：除了多看书，多总结之外，还应把一些难点的知识点理解并掌握。
本文针对注册会计师考试的流转税制体系中重点、难点进行阐述。
注册会计师考试已经走过了十几个年头，其考试的难度是有目共睹的。
许多科目的历年通过率仅在10％左右，当然《税法》科目也不例外。
《税法》这一科目有其自身的一些特点，知识点繁多而且零碎，而且在考试过程中往往将一些有联系的知识点结合起来出题，增大了试题的难度。
一、混合销售与兼营行为区分及税务处理(一)混合销售与兼营行为的区分税法中是如下规定的：“同一项销售行为既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为；纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务，为兼营行为”。
为了便于大家对以上内容进行理解，作如下解析：混合销售与兼营行为的区分是税务处理的前提，所以两者划分非常重要，在区分两项行为时，首先，一定要判定纳税人的应税行为是否既涉及应征增值税的征税项目又涉及营业税的应税项目。
如果有两项应税项目发生，则可能为混合销售或兼营行为。
我们就需要以下列标准进行判定：一是两项目是否存在从属、伴随、并列等关系；二是两项应税项目的收款人、付款人哪一个经常为一人等。
如果两项应税行为存在从属和伴随关系，且付款人为一人，这种行为我们就称它为混合销售行为，比如饭店提供餐饮服务并销售烟酒饮料，建筑企业包工包料提供建筑劳务，商场销售家电并负责送货和安装等；如果两项应税行为存在并列关系，收款人往往为一人，两者无从属、伴随关系，是并列关系，我们称他为兼营行为，比如商场销售家电、服装等货物，并且设有餐饮区、娱乐区，则为兼营行为。
(二)混合销售与兼营行为的税务处理混合销售与兼营行为税务处理存在差异1混合销售行为税务处理混合销售行为处理原则是“经营主业”原则，只征收一种税。
在经营主业的划分上主要是考核年货物销售额与非增值税应税劳务营业额占全部销售额与营业额合计的比例。
精选流转税
2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税； 3、消费税是价内税，是价格的组成部分； 4、消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税 5、消费税征收环节具有单一性 6、消费税税收负担转嫁性 最终都转嫁到消费者身上
消费税的征收范围及征收率
消费税计公式
在不同税率形式下应纳税额计算的三个公式 从价定率：应纳税额＝销售额*税率 从量定额：应纳税额＝销售数量*单位税额 从价定率与从量定额混合计税： 应纳税额＝销售数量*单位税额+销售额*比例税率
2. 消费税：是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零
售商征收。销售税是典型的间接税。消费税是1994年税 制改革在流转税中新设置的一个税种。
3. 营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产
或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收 的一种税。
4. 关税：指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的 海关向进出口国所征收的税收
附加税
附加税：“正税”的对称。指随正税按照一定比例征收的税. 附加税以正税的存在和征收为前提和依据。
公司主要的正税有增值税、营业税，根据正税缴纳的附加税 的种类有： 1.城市维护建设税：7% 2.教育费附加：3% 3.地方教育费附加：2% 计算公式：应纳税额＝（缴纳的增值税+营业税）*税率
堤围费：0.01%（按销售额征收）
关税的计算公式
从价关税的计算方法 应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 从量关税的商品计算方法 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 复合关税的计算方法 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物
数量×单位完税价格×适用税率 滑动关税的计算方法 应纳关税税额=T1或T2×P×汇率 T1:滑动优惠税率; T2:滑动普通税率; P:完税价格.
税收法律制度流转税和所得税x
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个人所得税的优惠政策
免征个人所得税的优惠
包括省级人民政府、国务院部委和中国人 民解放军军以上单位颁发的科学、教育、 技术、文化、卫生、体育、环境保护等方 面的奖金；国债和国家发行的金融债券利 息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴 等。
减征个人所得税的优惠
包括残疾、孤老人员和烈属的所得；因自 然灾害遭受重大损失的；以及其他经国务 院财政部门批准减免个人所得税的。
抵扣政策
对符合条件的企业或产品 给予进项税额抵扣的优惠 政策。
零税率政策
对出口商品和服务实行零 税率，促进出口贸易。
03
消费税
消费税的定义和特点
特点
征收环节具有单一性。
定义：消费税是以消费品或消费 行为为征税对象的一种流转税。
征税范围具有选择性。
税收负担具有转嫁性。
消费税的税目和税率
• 税目：根据《消费税暂行条例》及相关法规规定，我国 目前消费税共有15个税目。
特点
逐环节征税：在商品和服务的每一个流 转环节都征收增值税。
增值税的税率和计税方法
税率：中国增值税的税率根据不同行业和商品类别分 为17%、13%、9%和0%四档。
一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额。
计税方法 简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率。
增值税的优惠政策
减免政策
对特定行业、企业或产品 给予减免增值税的优惠政 策。
税收法律制度——流转税和 所得税
2023-11-07
目录
• 流转税概述 • 增值税 • 消费税 • 企业所得税 • 个人所得税 • 流转税和所得税的征收管理
01
流转税概述
流转税的定义
流转税纳税筹划方法的比较及应用
以流转额为征税对象的税种主要包括增值税、营业税、消费税和关税。
流转税的多少，主要取决于计税流转额的大小和适用税率的高低。
无论企业实行价内核算还是价外核算，无论是否在损益表中体现，以流转额为课税对象的流转税，与商品生产(或提供劳务)、流通、消费都有着密切的联系。
在现金流量或收入一定的情况下，税费的高低直接影响到企业的获利能力。
收入与企业的获利能力成正比变化，而税负与获利能力却成反比变化。
税负越低，企业获利的空间越大，税负越高，企业获利的空间越小。
在商品成本一定的情况下，企业降低税费负担，则意味着企业的生产经营有了更大的应对市场变化的机动空间。
以流转额为课税对象的税费具有可转嫁性的特点，企业可以通过销售价格的变动将流转税转嫁给消费者。
由于商品的可替代性、市场的竞争性和价格弹性的存在，销售价格的高低，对商品的销售量将产生一定的影响。
在商品品质不变的情况下，销售价格越高，销售量越少；销售价格越低，销售量越多。
税费的高低与单位商品的销售价格、销售量之间存在着复杂的内在关系。
税负的高低，不仅税费本身对企业的盈利水平产生直接影响，而且通过销售价格的变化对生产经营产生重大的影响。
所以，企业对流转税费的考虑，不仅需要注意税费变化本身对盈利水平的影响，还要考虑税费高低对销售价格及销售量的影响。
由于流转税是流转额(或流转量)与适用税率(或税额)的函数，那么，减轻流转税税费的基本方法就是降低计税流转额(或流转量)和降低税率(或税额)两个方面。
降低或减少计税流转额是降低流转税的首要方法。
企业如果降低了营业税应税收入，由于减少了税基，就降低了营业税税负。
而降低或减少营业税课税对象的方法主要包括：1．通过纳税主体的变化，将一个纳税主体的应税流转额变为非应税流转额，可以有效地减轻或降低企业的税负。
这一方法对于降低营业税的应税税基特别有用。
营业税的计税基数是企业对外提供的应税劳务，所谓“对外提供应税劳务”，是指一个纳税主体对另一个纳税主体提供劳务而言的，一个纳税主体内部各部门之间相互提供的劳务，由于是一个纳税主体内部部门之间的经济活动，不属于对外提供劳务的范畴，所以并不需要缴纳营业税。
中国与老挝流转税制比较
中国与老挝流转税制比较[摘要]随着中国与东盟各国经贸往来的日益加强，涉税问题也日益凸显，本文分析了中国与老挝流转税制的差异与共性。
[关键词]中国；老挝；流转税制老挝现行税制主要包括公司所得税（利润税）、个人所得税、营业税、国内消费税等税种。
由于经济欠发达，税源贫乏，老挝开征的税种少，税制结构简单，主要实行以间接税为主的税制结构，间接税包括营业税和消费税，一般占税收总收入的60%以上。
本文对中国和老挝的流转税制作一比较。
1营业税比较1.1纳税义务人老挝营业税的纳税义务人为从事应税行业的个人或法人，不论其经营活动是否具有连续性、是否具有经营特长，均须交纳营业税。
中国营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
1.2课税对象老挝营业税的课税对象为在老挝境内进口、销售商品和提供普通服务的行为。
老挝没有开征增值税，对商品流转和劳务提供均征收营业税。
必须缴纳营业税的行为：从国外进口商品；首次销售从国外进口的商品和在境内销售商品；提供普通服务。
普通服务业指提供劳务以收取服务费的行业。
如邮电通信业、运输业、建筑业、修理业、市场管理承包业，出售土地使用权的开发业，宾馆、餐饮、旅游业，文艺表演、体育业，娱乐业，医疗业，以及提供劳务并收取报酬的各种行业的代理或委托业。
中国营业税的课税对象以非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产，而增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务，两者的征税范围不交叉。
从课税对象的角度来看，老挝的营业税征税范围涵盖了中国的增值税和营业税征税范围。
1.3税率老挝营业税实行产品差别比例税率，税率分为3%、5%、10%和15%。
具体如下：适用于3%税率的：包括进口、销售加工的农产品，粮食；用于农业、手工业、种养殖的机械设备和工具；用于石油、天然气、矿产开发、基础设施建设的设施和物品，如路桥、水利、水坝、码头、机场牵引、开垦机械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各种矿产及类似物，石膏、褐煤、煤炭、天然气及类似物；自来水；药品、医疗和教育设备；救护车、消防车及其他专业用车，自行车、脚踏三轮车；棉线、丝线、各种纤维线；艺术品、手工艺品，儿童玩具；体育、健身设备；农业机械服务业，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各种矿石化验业；城市卫生业，屠宰厂及普通屠宰业；理发和美容服务业；诊所和兽医业；救护业；歌剧、文体表演；健身业；金、银加工业；珠宝、玉石雕琢业。
三大流转税的特点以及比较
三⼤流转税的特点以及⽐较
增值税、消费税及营业税是流转税⾥最主要的三种税种，其区别如下：
1、从征税对象看
⑴流转税的课税对象既包括商品销售额，也包括⾮商品销售额;
⑵增值税、消费税以商品销售额为主要课税对象，营业税以⾮商品销售额为主要课税对象;
⑶增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的：
①营业税的应税资产是有形动产(征增值税)之外的其他资产，即有形不动产和⽆形资产。
②营业税的应税劳务是除加⼯、修理修配(征增值税)之外的所有劳务。
总之，对于⼀种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，⼆者互补但不交叉。
2、从税⽬和税率设计来看
⑴增值税、消费税通常按不同商品设置不同税⽬和税率，营业税则按不同⾏业设置税⽬和税率;
⑵这⼀⽅⾯是因为各个⾏业之间的盈利⽔平、负税能⼒不同，另⼀⽅⾯也是为了在保持各⾏业内部税负公平前提下，体现国家的产业政策，有利于利⽤税收进⾏产业调整、促进产业升级。
3、从纳税⼈计算纳税和税务机关征管来看
增值税、消费税在不同程度上都要计算抵税，⽽营业税通常以营业收⼊全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低。
4、从税负转嫁程度来看
⑴增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度⾼;
⑵营业税通常以营业收⼊作为课税对象，具有了⼀定直接税的特征，税负相对难于转嫁。
对⽐，企业所得税的课税对象不过是从营业收⼊中扣除了成本、费⽤的利润总额。
5、从税收优惠来看
增值税、消费税的税收优惠相对较少，营业税的税收优惠相对较多。
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流转税制比较分析
在英、美等国，来源于烟、酒和汽油的营业税占到流转 税收总额的 30 ％一 40 ％，对这几类商品实现高税率，有
“寓禁于征”之意。我国对烟、酒虽然也实施了相对较高
的税率，也有“寓征于禁”之意，并取得了相当数量的税 收收入，但这几种商品的税在计划经济
流转税制比较分析
1．双方异同 流转税是指对商品流通额和非商品营业额的课税，它 由多个税种组成。在我国20世纪70年代主要是工商税以及 关税等；20世纪80年代主要是产品税、营业税和增值税等； 而目前主要是增值税、营业税和消费税等。这些税种西方 国家也有，这是中西方在流转税制上的共同点。 差异首先在于地位不同。我国流转税是主体税类，长期以 来在我国税收总额中占了绝大部分的比重，而西方的主体 税类是所得税，流转税只是重要税类而不是主体税类。其 次，双方征收的重点不同。我国开征的流转各税具有覆盖 面广、税源大的特点，几乎所有的工业产品和服务业都要 缴纳工商税或营业税。而西方流转各税除了开征一般营业 税外，流转各税收入总额中一个很大的份额是来源于对少 数几种有选择的商品，诸如烟、酒和汽油等的课税。
流转税制比较分析
2．差异根源及借鉴意义 我国之所以长期选择流转税为主要税种，首先是因为在 计划经济体制下，所得税微乎其微，缺少存在空间和成长 空间(企业要上缴利润，公民收入有限)，而征收流转税有利 于国家获得财政收入，有利于国家对国民经济活动的计划 调节。其次，是因为流转税特别以商品价值全额为课税对 象，虽然存在重复征税的不合理性，但这正满足了计划经 济下对市场商品流通抑制的需要。西方国家因为有所得税 可提供丰厚的税源，所以流转税理所当然地降到次要地位。 更重要的是西方市场经济体制鼓励商品流通、鼓励社会合 理分工，所以，即使征收流转税也只能以增值税为主，只 对流通过程中商品的增值部分征税。 我国在1994年税制 改革后，虽然未能将流转税降为次要税种，但已经用增值 税取代了全额征收的工商税和营业税，这是明智的选择， 对促进社会分工、促进商品流通是有重要意义的。