研发费用资本化是否必须取得专利证书？【会计实务操作教程】
2023年中级会计职称之中级会计实务自我提分评估(附答案)
2023年中级会计职称之中级会计实务自我提分评估(附答案)单选题（共30题）1、（2014年）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。
A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响【答案】 D2、甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2 000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.94人民币元。
2×18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1 000美元，当日即期汇率为1美元=6.93人民币元。
2×18年12月1日，甲公司收到第二笔投资1 000美元，当日即期汇率为1美元=6.96人民币元。
2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。
2×18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为（）万人民币元。
A.13 920B.13 880C.13 890D.13 900【答案】 C3、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。
该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。
不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（）。
A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更【答案】 A4、2021年1月1日，甲公司取得一宗土地使用权，使用期限为50年，净残值为0，入账成本为800万元。
当日，与乙公司签订了一项经营租赁合同，将该土地出租给乙公司。
合同约定租赁期开始日为2021年1月1日，租赁期为5年，年租金50万元，于每年年末收取。
甲公司于租赁期开始日将上述土地使用权确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量，按直线法摊销。
2021年末，因政策影响，该土地存在减值迹象，减值测试结果表明其可收回金额为700万元。
假设不考虑其他因素，该土地使用权对甲公司2021年度营业利润的影响金额为（）万元。
A.50B.34C.-50D.-84【答案】 C5、下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（）。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章无形资产第01 讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。
【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。
【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。
【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。
【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。
符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。
某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产
【导语】有时候，你必须⼀个⼈⾛，这不是孤独，⽽是选择。
我们时时刻刻都在选择，你选择过什么样的⽣活就需要付出什么样的代价。
既然选择了会计职称，就要朝着它勇敢向前，每天进步⼀点点，基础扎实⼀点点，通过考试也就会更容易⼀点点。
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⼀、考点精讲 考点1：⽆形资产的初始计量 考点2：⼟地使⽤权的处理 1.房地产开发企业取得的⼟地使⽤权⽤于建造对外出售的房屋建筑物，相关的⼟地使⽤权应当计⼊所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所⽀付的价款应当在地上建筑物与⼟地使⽤权之间进⾏合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
3.⼟地使⽤权⽤于⾃⾏开发建造⼚房等地上建筑物时，相关的⼟地使⽤权账⾯价值不转⼊在建⼯程成本，⼟地使⽤权与地上建筑物分别进⾏摊销和提取折旧。
考点3：内部研发⽆形资产的处理 考点4：⽆形资产后续计量 ⼆、例题精讲 【例题·单选题】下列关于⽆形资产初始计量的表述中正确的是()。
A.外购⽆形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定⽤途所发⽣的其他⽀出 B.测试⽆形资产是否能够正常发挥作⽤的费⽤计⼊当期损益 C.专业服务费⽤在发⽣时计⼊当期损益 D.为宣传专利权⽣产产品所发⽣的宣传费⽤计⼊⽆形资产⼊账成本 【答案】A 【解析】选项B、C构成⽆形资产的⼊账成本;选项D在发⽣时计⼊销售费⽤。
【例题·单选题】内部⾃⾏研发的⽆形资产，当⽆法确认研究阶段⽀出和开发阶段⽀出时，在资产负债表⽇应将当期发⽣⾦额确认为()。
A.管理费⽤ B.销售费⽤ C.开发⽀出 D.⽆形资产 【答案】A 【解析】如果确实⽆法区分研究阶段的⽀出和开发阶段的⽀出，应将其所发⽣的研发⽀出全部费⽤化计⼊管理费⽤。
【例题·单选题】下列项⽬中，关于⽆形资产的表述不正确的是()。
2020年中级会计职称《会计实务》精选练习题
2020年中级会计职称《会计实务》精选练习题【内部研发无形资产成本的计量单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出700万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的相关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。
A.514B.508C.708D.714【答案】B【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元)，为使用该项新技术发生的相关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的成本。
【无形资产的范围单选题】按照会计准则规定，下列各项中，应作为无形资产入账成本的是()。
A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失B.广告费C.为运行该无形资产发生的培训支出D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出【答案】D【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本，选项A和C错误;广告费应计入当期销售费用，选项B错误。
【无形资产出租影响的营业利润单选题】2021年1月1日，甲公司(增值税一般纳税人)将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金20万元，增值税税额为1.2万元。
甲公司在出租期间不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2021年1月1日购入，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2021年度出租该商标权影响营业利润的金额为()万元。
A.10B.11.2C.20D.21.2【答案】A【解析】甲公司2021年度出租该商标权影响营业利润的金额=20-10010=10(万元)。
【无形资产出售单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。
初级会计职称《会计实务》考点习题：无形资产含答案
初级会计职称《会计实务》考点习题：无形资产含答案【单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中：研究阶段发生支出160万元;开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。
不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为()万元。
(2019年)A.180B.280C.340D.160【答案】B【解析】开发阶段发生的符合资本化条件的支出180万元应计入无形资产成本;研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万元(300-180)全部计入管理费用，影响当期损益，所以计入当期损益的金额=160+120=280(万元)，选项B正确。
【单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。
4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。
不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为()万元。
(2017年)A.126B.155C.125D.156【答案】A【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126(万元)。
【单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元;开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元;开发阶段结束，研究开发项目达到预定用途形成无形资产。
不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是()。
(2018年改编)A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元【答案】A【解析】研究阶段：借：研发支出——费用化支出150贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出——资本化支出300应交税费—应交增值税(进项税额)39贷：银行存款339最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出300借：管理费用150贷：研发支出——费用化支出150【单选题】某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。
2024年《初级会计实务》无形资产章节经典大题+答案+解析
2024年《初级会计实务》无形资产章节经典大题+答案+解析（一）甲公司为增值税一般纳税人。
2020年 1 至6 月发生无形资产相关交易或事项如下：(1)甲公司自行研究开发一项 F 非专利技术已进入开发阶段，截至2020年初“研发支出——资本化支出——F非专利技术项目”科目余额为470000元。
2020年1至6月，每月发生专职研发人员薪酬60000元，共计360000元；每月应负担专用设备折旧费 2400元，共计14400元；共耗用原材料96000元，购入时取得的增值税专用发票注明的增值税税额为12480元；以银行存款支付含税咨询费20776元，取得的增值税专用发票注明的价款和增值税税额分别为19600元和1176元。
至 6月 29日完成开发调试达到预定用途并交付行政管理部门使用。
期间发生的开发支出全部符合资本化条件。
(2)6月30日，甲公司预计F非专利技术摊销期为8年，残值为零，采用年限平均法按月进行摊销。
(3)6月 30日，甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为36000 元，全部款项636000元已存入银行。
该专利权的成本为 720000元, 已摊销144000 元, 未计提减值准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
(2021年)1.根据资料(1)，下列各项中，关于研发F 非专利技术相关会计科目处理正确的是( )。
A.每月计提专用设备折旧时，借记“研发支出——资本化支出”科目 2400 元B.确认耗用原材料时，贷记“原材料”科目96000 元C.以银行存款支付咨询费时，借记“研发支出——资本化支出”科目 20776元D.每月分配专职研发人员薪酬时，借记“管理费用”科目60000元答案AB【解析】相关账务处理如下：(1) 每月发生研发人员薪酬时。
借：研发支出——资本化支出 60000贷：应付职工薪酬60000(2) 每月计提专用设备折旧时。
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第3号—IPO企业研发费用资本化
![北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第3号—IPO企业研发费用资本化](https://img.taocdn.com/s3/m/9596738b856a561253d36f11.png)
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第3号—IPO企业研发费用资本化发文机关：北京注册会计师协会发布日期：2014.08.15生效日期：2014.08.15时效性：现行有效文号：北京注册会计师协会专家委员会专家提示〔2014〕第3号北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第3号—IPO企业研发费用资本化在IPO企业粉饰财务报表的手段中，利用研发支出资本化是较隐蔽的方式之一。
企业会计准则对研发支出资本化的规定往往需要较多的管理层判断，给财务报表审计带来了困难和挑战。
注册会计师应严格按照审计准则规定，遵循实质重于形式的原则，在审计过程中保持应有的职业怀疑，综合运用各种审计程序，将因研发支出不当资本化导致财务报表重大错报漏报的风险降至可接受的低水平，合理规避审计风险。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
针对研发支出资本化问题，IPO审计专家委员会做出如下提示：一、关注与研发活动相关的内部控制是否健全并有效实施建立健全和有效实施内部控制是保证会计信息真实准确的基础，对于外部证据较少、较多依赖管理层判断的研发支出的核算尤其重要。
审计提示：1．了解被审计单位（发行人）与研发活动相关的内部控制，识别和评估重大错报风险，有针对性地设计和实施控制测试，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师应关注被审计单位（发行人）在立项与验收、研究及开发阶段的划分、资本化条件确定、费用归集、分配及核算等相关活动是否具备健全的控制制度；可以通过分析程序，分析业绩增长是否主要依赖研发费用资本化，如果不进行资本化，相关业绩是否难以满足发行条件等2．测试相关内控制度是否有效执行，包括是否遵循了一贯性原则、费用的归集分配及资本化计量是否真实准确。
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上述五个条件的，应进行资本化。该五个条件中，没有要求研发项目必
须取得专利证书。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
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识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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研发费用资本化是否必须取得专利证书？【会计实务操作教程】 问：企业初创期，投入的研发费用较多，若部分研发项目资本化，是否 必须有该项目研发后取得专利证书作支持？ 答：《企业会计准则第 6 号——无形资产》第七条规定，企业内部研 究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划 调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于 某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品 等。 第八条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时 计入当期损益。 《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南规定： 三、开发支出的资本化 根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的 支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条 件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开 发无形资产的目的。 （三）无形资产产生经济利益的方式。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产 产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带 来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源， 以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能 够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该 无形资产的开发提供所需资金等。 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工 资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的， 所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配； 无法合理分配的，应当计入当期损益。 根据上述规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支 出。对于研究阶段的支出，不能进行资本化；开发阶段的支出同时符合
果为基础，并提供相关证据ຫໍສະໝຸດ 材料，证明企业进行开发所需的技术条件
等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完 成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划 书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
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