个人所得税实务

四、应纳税额
扣除方法
1.定额扣除 （每月2000元）
应税项目 （1）工资薪金所得
2.会计核算
（1）个体工商户生产经营所得；（2） 对企事业单位的承包经营、承租经营所 得； （3）财产转让所得
3.定额和定率扣除 （每次800元或20%）
（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得； （3）特许权使用费所得； （4）财产租赁所得
逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
Baidu Nhomakorabea得在个人所得税前列支的项目
（1）资本性支出； （2）被没收的财物、支付的罚款； （3）缴纳的个税、税收滞纳金、罚金和罚款； （4）各种赞助支出； （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 （6）分配给投资者的股利； （7）用于个人和家庭的支出； （8）个体工商户业主的工资支出； （9）与生产经营无关的其他支出； （10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。
主要内容
• 个人所得税概述及其特征 • 征税对象的11个税目 • 纳税义务人、税率、计税依据 • 应纳税额的计算 • 工资薪金所得实务要点 • 工资薪金的相关案例 • 涉及捐赠的个人所得税相关政策分析 • 未分配利润,盈余公积转增资本,个人股东
是否需要缴纳个人所得税 • 高收入者个人所得税征收管理的最新规定
人。
所得
（2）在中国境内无住所且居住不满一年
的个人。
对无住所的纳税人工资薪金所得征税
居住时间
纳税人
境内所得
境外所得
性质 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
90日（或
183日）以 非居民 √
免税
×
×
内
90日（或
183日）-1 非居民 √
√
×
×
年
1--5年 居民
√
√
√
免税
5年以上 居民
√
√
√
√
三、征税对象
计税依据
• 计税依据的一般规定 应纳税所得额＝各项收入－税法规定
的扣除项目或扣除金额 （一）收入的形式 （二）费用扣除的方法 我国现行的个人所得税，根据不同税
目分别实行定额、定率和会计核算三种扣 除办法。
计税依据
• 计税依据有特殊规定 1、个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的 应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中 扣除，超过部分不得扣除。 2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以 下4项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税 时，准予在税前的所得额中全额扣除。 1.红十字事业 2.农村义务教育 3.公益性青少年活动场所 4.个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠
• 工资、薪金 • 个体工商户的生产、经营 • 对企事业单位的承包、承租经营 • 劳务报酬 • 稿酬 • 特许权使用费 • 利息、股息、红利 • 财产租赁 • 财产转让 • 偶然 • 其他
税率 九级超额累进税率
税率
应税项目 工资、薪金所得 1.个体工商户生产、经营所得
五级超额累进税率
2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 ①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 ②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
二、纳税义务人
• 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外 籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个 人所得税的纳税义务人。
• 按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳 税人和非居民纳税人。
居民纳税人和非居民纳税人
纳税 义务人
判定标准
征税对 象范围
居民纳税 人（负无 限纳税义 务）
（1）在中国境内有住所的个人
• 雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收 入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付 的税款。
①应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速 算扣除数）÷（1－税率）
②应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
五、工资薪金所得实务要点
• 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳 动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得。
• 工资、薪金所得实行按月计征的办法。 应纳税所得额＝月工资、薪金收入－2000元
雇主为其雇员负担个人所得税额的计算 二种情况处理：全额、部分（定额、定率）
境内
（2）在中国境内无住所，而在中国境内 居住满一年的个人。
“居住满1年”是指在一个纳税年度
所得 境外
（即公历1月1日起至12月31日止，下同） 所得
内，在中国境内居住满365日。
“临时离境”：对境内居住的天数和
境内实际工作时间新规定。
.非居民纳 税人（负 有限纳税 义务）
（1）在中国境内无住所且不居住的个 境内
（6）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术 而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性 装置的购置费。
（7）净损失 （8）无法收回的应收账款 （9）从业人员工资、薪金（据实扣除） （10）三项经费（实发工资的2%、14%、2.5%） （11）广告费和业务宣传费用 （12）业务招待费支出 （13）公益捐赠 （14）家庭生活混用的费用 税务机构核定分摊比率 （15）经营亏损，经申报主管税务机关审核后，允许
一、个人所得税概述及其特征
• 个人所得税是以自然人取得的各类应税所 得为征税对象而征收的一种所得税。
• 个人所得税计税原理与企业所得税一致， 但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括 具有自然人性质的企业，我国个人独资企 业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得 税。
实行分类征收 累进税率与比例的税率并用 费用扣除额较宽 计算简便 采取课源制和申报制征税方法
1.稿酬所得：按应纳税额减征30%
2.财产租赁所得：自2008年3月1日起，个人出租住房减按 10%税率
比例税率20% （8个税目）
3.储蓄存款利息： 从2007年8月15日起减按5%的税率 从2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税
4.劳务报酬所得： 对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即 20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%
4.无费用扣除
（1）利息、股息、红利所得； （2）偶然所得；（3）其他所得
个体工商户的生产、经营所得的计税方法
应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损 失＋准予扣除的税金）
准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（1） 借款利息 （2）财产保险、运输保险 （3）修理费用 （4）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、 摊位费 （5）租入固定资产支付的租金