琼民源

会计造假案例分析

管理学院

工商管理0901

姓名：肖璐

学号：090502020

(三)出于企业筹措资金及纳税方面的考虑

随着我国金融体制的改革,银行等金融机构为了进行风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须要考察企业的偿债能力,需要企业提供会计报告,以确定企业的资信能力。而企业在面临资金短缺时,一些财务状况不好的企业不得不编制一份“象样”一点的会计报告,以应付金融机构参考。同时在我国现行的税收管理体制下,一些跨区企业为了“肥水不流外人田”,采取虚构或隐瞒交易,人为抬高或降低交易价格等手法,以确保所缴纳的税收能够进入某一地方政府的口袋。而在一些“内部人控制”的企业,内部人为“确保企业利益”,则出现偷税、漏税、减少或拖延纳税等动机,而要达到少纳税目的,则只能通过会计报告作文章,调整企业的会计利润,从而调整企业的应纳税所得额,确保企业,实质是内部人的利益。

(四)推卸责任及隐瞒违法行为

(五)基于企业发行股票和上市的需要

根据我国证券法规规定,发行和上市股票的公司必须具备有连续三年盈利的经营业绩,但目前国内能做到这一点的企业少之又少。于是许多企业为了股票发行及上市,通过各种手法对企业财务报告,进行会计处理,以确保企业连续三年盈利。由于证券市场在我国发展时间较短,各方面特别是证券市场法制法规建设不完善,市场监管机制不健全,许多企业和个人利用这些制度上的不完善大作文章。中国证监会针对许多企业对历史会计报表造假的情况曾先后于1996年12月26日、1997年9月10日和1999年年初三次调整上市公司股票发行价格的定价方法,但仍然杜绝不了上市企业为多“圈钱”,取得较高的股票发行价格,而虚报企业股票发行前一年的利润水平。

三．造假手段：

中国证监会监查字[1998]31号查实，琼民源1996年年度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”，“资本公积增加

6.57亿元”的内容严重失实，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6．57亿元。其中5．4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的；而6．57亿元资本公积．是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项日的资产评估向编造的。

琼民源1996年年报虚构利润5.4亿元，通过进行关联方交易、编造无效的合作建房与权益转让合同，虚构收入5.66亿元，包括：（1）从香港冠联置业公司取得的合作建房款1.95亿元；（2）向北京开源机械设备公司转让北京民源大厦开发权益所获收入2.7亿元；（3）向北京开源机械设备公司转让北京民源大厦未来建成的商场经营权所获收入5 000万元；（4）从北京民源大厦取得的补偿费5 100万元。另外，虚增资本公积金6.57亿元，由对琼民源四个投资项目的资产评估增值产生，而这些评估项目均未经国有资产管理部门批准立项和确认，不具备法律效力。在上述项目中用于对外投资的土地，至今尚未依法取得土地使用权。

琼民源公司95年与96年业务对比

利润总额（万）净利润

（万）

每股收益

（元）

资本公积

（万）

1995年67 38 0.0009 44617

1996年57093 48529 0.87 110351

增长倍848.41 1290.68 962.33 （增长额）

数65734

四．对会计师事务所的影响：

海南中华会计师事务所出具的1996年年度审计报告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告，均含有虚假、严重误导性内容。面对琼民源1996年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事务所都没有保持应有的职业谨慎。海南中华会计师事务所甚至在众多投资者对1996年年报提出疑问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容置疑”。如果注册会计师能够按照独立审计准则的要求，对有异常变动的资本公积、未分配利润等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，就不会出现上述后果。

“琼民源”一案已尘埃落地，然而，这一事件留给证券界、相关信息中介机构和众多投资者的教训却是极为惨痛的。痛定思痛，我们应该冷静地思考一下，从中悟出一些道理，得到一些启示。

首先，上市公司对财务会计信息应该披露到何种程度？上市公司有义务确保其对公众提供的财务会计信息是真实、完整和合法的。但由于信息的不对称性，上市公司管理当局所掌握的详细信息是一般投资者所无法取得的。

其次，以注册会计师为代表的一些信息中介机构在规范上市公司

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因 (一)审计理念与方法缺陷

上市公司内部控制审计案例参考

上市公司部控制审计案例参考 2016-11-30中国部审计中国部审计 china-audit中国部审计，愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友，各行业部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的部审计理论与实践解读，增长与实现组织最大价值，为公司健康发展保驾护航！一、部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。（一）引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业控制度在我国关于部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的部控制，但多数企业对部控制的关注不够，部控制审计政策的出台使得企业必须重视部控制，部控制将影响企业的整体价值。完善的部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的部控制可以使企业的部资源得到更有效的配置与使用；通过设计部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及部控制的完善产生重要意义。

（二）扩展注册会计师行业的业务围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010 年实施部控制审计开始，所有需要提供部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。（三）降低财务报表审计及部控制审计的整体成本，提高审计效率尽管财务报表审计与部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行

中国股市十大经典案例

中国股市“铁达尼号”————琼民源琼民源：1996年4月1日收报2.08元，1997年2月27日摸高至26.18元，加上1996年中的10送3除权因素，其理论最高价应在34元以上。也就是说，在不到一年的时间里，琼民源的最高理论升幅达1637%。1.87亿流通盘的股票，1996年跑完全程，1997年开市后仍然是“快马加鞭未下鞍”。琼民源：这艘超豪华的巨轮，满载充满梦幻的股民启航，向着希望的彼岸汽笛长鸣。然而，股海无情，1997年2月28日，中国“铁达尼号”琼民源股海沉船。沉船当日成交5635万股，均价23.75元，有13.38亿元的资金胜利逃生。同时，有13.38亿元的资金在最后一天入套。琼民源的庄家以气冲霄汉的凌云壮志，将股价一年之内翻了17倍。以其巨型的流通盘和豪华的“成长性”而言，是中国股市名副其实的“铁达尼号”。耐人寻味的是，在最后的日子里，市场上却传出“快买琼民源”的消息，消息的来源是“有背景”的权威人士。因此而造成的一日之内13.38亿元的成交额，使多少机构和散户从此落入暗无天日的深渊中国股市曾经的航空母舰————上海石化上海石化，中国超级大盘股，总股本72亿股，流通盘7.2亿股。该股为主力部队驾驭的航空母舰。从1994年开始有超级主力进驻，每年中期发作一次，一方面以旗舰的姿态炒作；另一方面通过它调控沪市大盘。在1996年刚刚完成一轮炒作之后，又赶上下半年的中国牛市大行情。该主力不失时机，在极短的时间内迅速作出反映，开始了一轮惊心动魄的炒作。 1996年9月20日，该股以完成为期1个月的W双底的底部形态打响了本轮炒作的第一枪。当日开盘3.90元，报收4.19元。至10月25日，股价已上摸8.28元，1个月的时间，股价升幅达212.3％。其间两次连拉7阳，中间只隔1天的喘息时间，在这23个交易日中，如以日K线形态中的酒田战法分析，几乎日日都该卖出。从10月22日起，主力已开始出货，至11月6日经过12个交易日，主力已将大部分筹码交给了散户或其他大户，而此时的大盘正处于最疯狂的冲高阶段。之后，主力用手中剩下的一些筹码将该股做了一个非常标准的漂亮的W双底形态，至12月5日，破位冲上8.63元，从技术图形上看，向上突破已成定局，在疯狂的大盘涨势中，这显然是给散户们火上浇油，于是主力从该日起倾囊派发，散户蜂拥接货。至12月20日，主力已功成身退。散户们回头一看，原来是一个更漂亮的M头部形态。这是主力送给散户们的一份大礼、一个永久的纪念品――麦当劳标志。 50亿资金量的航空母舰，被该主力在短短两个月左右的时间里玩弄于股掌之中，翻手为云，覆手为雨。水不在深，有龙则灵————界龙实业到1994年7月底，中国股市持续了17个月的连续暴跌。在最后的5个月恶跌之中，界龙实业股票，走出了熊市牛股，其中从4月21日到6月24日的45个交易日，只有3根阴线，其余那42根不可思议的连续红阳，使当时所有的中国股票黯然失色。

案例1巴里勒公司BarillaSpAA.pdf

案例1 巴里勒公司（Barilla SpA）（A）①玛吉利（Maggiali）变得越来越困惑了。身为世界上?大的通心面食生产商巴里勒公司[Barilla SpA （Socitalper Aziont翻译为“股东社团”，可理解为“公司”）]的物流主任，玛吉利敏锐地认识到需求波动给公司的制造和销售系统施加的负担越来越重。自从1988年担任物流主任以来，玛吉利一直在努力发展前任物流主任布兰都·维持利（Brando Vitali）提出的一个创新思想。这个思想，维特利称之为适时制销售（JITD），模仿了流行的“适时制”制造概念。实质上，维特利提议巴里勒的物流组织不应遵从传统的做法，根据分销商向公司发出的定单来向其发送产品，相反应该指定合适的交货数量，这样将更有效地满足 ?终顾客的需要，而且又能把工作量在巴里勒公司的制造和物流系统中进行更为平衡的分配。作为维特利提议的强烈支持者，两年来玛吉利一直在努力实施这个想法，但现在已是1990年的春季了，这个计划仍没有取得什么进展。似乎巴里勒的客户不愿意放弃随心所欲的订货权力；一些客户甚至不愿意提供可供巴里勒作交货决策和改善需求预测的详细销售数据。也许使计划失败的更大阻力来自于巴里勒自身的销售和营销组织内部，这些组织认为这个想法是不可行的或是危险的，或者是既不可行又很危险的。也许该放弃这个想法了，仅仅因为它行不通。如果不放弃，玛吉利如何才能使这个计划被人接受呢? 公司背景巴里勒成立于1875年，当时皮切尔·巴里勒（Pietro Barilla）在意大利的帕尔玛开了一个小商店。靠近小店的是一个小“作坊”，皮切尔在这里制作他在商店出售的通心粉和面包。皮切尔的儿子里卡多（Ricardo）领导公司经历了快速成长的时期，在20世纪40年代里卡多又把公司传给自己的儿子皮切尔（Pietro）和吉安尼（Gianni）。随着时间的发展，巴里勒从?初的小店发展成为一个大型的、在整个意大利各地具有面粉加工厂、通心面制造厂、面包工厂的纵向一体化公司。在这个具有2000多家意大利通心面制造商的竞争领域内，皮切尔和吉安尼·巴里勒以高质量的产品和创新的营销活动使其公司脱颖而出。巴里勒对意大利通心面工业的传统营销活动作出了一次革命，公司为其通心面树立了一个响亮的牌子和形象，公司不是销售散装通心面，而是把通心面装在带有可辨认彩色图形的纸盒内进行销售，并投资于大规模的广告活动。在1968年，为了维持公司在60年代经历的两位数销售增长率，皮切尔和吉安尼·巴里勒开始在离帕尔玛5公里的乡村小镇皮德里格那奴（Pedrignano）建造了占地1.25亿平方米，并具有?新工艺水平的通心面工厂。这个庞大的制造工厂（世界上?大和技术?先进的通心面工厂）所发生的成本使巴里勒公司负债累累。在1971年，兄弟俩把公司卖给了一家美国跨国公司格莱斯（W.R.Grace）公司。格莱斯公司给巴里勒公司带来了额外的资本投资和专业管理方法，并建立了一个重要的新“白色面粉”（Mulino Bianco）面包生产线。在整个70年代，面对困难的经济形势和意大利新立法限制通心面的零售价格和提高员工生活补贴的形势，格莱斯公司挣扎着使其购并活动获得成功。在1979年，格莱斯把公司卖还给皮切尔·巴里勒，那时皮切尔·巴里勒已取得必要的资金来购买公司。格莱斯公司所带来的资本投资和组织变革加上改善的市场形势，使皮切尔为巴里勒公司取得了丰厚的利润。在80年代期间，巴里勒的年成长速度超过了21%（见表4.1）。巴里勒的成长是通过扩展意大利和其他欧洲国家的现有业务和购并新的相关业务而得以实现的。到1990年，巴里勒公司已经成为世界上?大的通心面制造商，其通心面占意大利市场份额的35%和欧洲市场份额的32%。巴里勒在意大利的市场份额包括三种品牌：传统巴里勒牌占市场份额的32%，其余3%的市场份额是沃伊洛（Voiello）牌（一种传统的参与高价粗面食市场竞争的加不勒斯通心面）和布雷班迪（Braibanti）牌（一种用鸡蛋和粗面粉制作的高质量的帕尔玛通心面）。巴里勒的通心面大约一半是在意大利北方出售，另一半在意大利南方出售。巴里勒在南方市场的占有率要低于北方市场的占有率，但南方市场要比北方市场大。另外，巴里勒在意大利面包市场的占有率为29%。在1990年，巴里勒组织有7个部门：3个通心面部门（巴里勒、沃伊洛和布雷班迪），面包产品部门（生产中长期货架面包产品），新鲜面包部门（生产短期货架面包产品），食物备办部门（向酒吧和糕点店配送蛋糕和冰冻新月小面包）以及国际部门。巴里勒的公司总部邻近皮德里格那奴通心面工厂。表4.1 1960—1991年的巴里勒销售额 ①资料来源：1994年版权属于哈佛大学。本案例由哈佛商学院Janice H.Hammond编写。

上市公司舞弊案例审计学课程设计

上市公司舞弊案例审计学课程设计 1 2020年4月19日

上市公司虚假财务信息案例 ——以“绿大地”公司为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生状况云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)于 3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为 3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。 l2月21日，成为国内绿化行业第一家上市公司。 3月l7日，“绿大地”发布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该公司自上市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次变更业绩报告，高管频繁辞职。 3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会 3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。 4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制措施。 5月4日，深交所对该公司股票002200实施“退市风险警示”特别处理。 2 2020年4月19日

2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入据相关资料显示，在绿大地上市前三年，公司每年前五大客户的采购比例总和在其全年销售收入中占据主导地位，而同为绿大地客户的晓林园艺工程公司的法人在持有本公司80％股份的情况下，还担任了鑫景园艺工程公司的股东，拥有公司10％的股份，并多次向绿大地购买苗木，采购金额在300万元以上。随着绿大地上市，天绿园艺公司，鑫景园艺工程公司，自由空间园艺公司这些与绿大地有大量业务往来的公司均由于不知明原因接二连三地办理了公司注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重的关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货绿大地的总资产从开始到公司发布招股说明书止共有 4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作 3 2020年4月19日

审计案例分析

审计案例分析一、利用一条龙虚构原始凭证操纵收入 [案例1] 黎明股份1999年1月在沪交所上市交易。为了粉饰经营业绩，黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956 万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过调查组审定核实，发现黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单，假保管账，假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表。其主要手段： 1.对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负 2.虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。 3.利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月藉此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚开应收账款582万元，虚减存货519万元。 4.人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。例如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。 [讨论和分析] 1．黎明股份一条龙虚构收入手段对审计的挑战？黎明股份一条龙虚构收入特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上，仅仅执行常规的审计程序，是很难发现黎明股份的会计舞弊。我们从分析黎明股份的报表来寻找线索：（1）黎明股份1999年主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金只有82.43万元，税率只有千分之二，这与一般情况不符；期初主营业务税率在千分之六，税率的波动幅度不均衡。（2）黎明股份的财务费用是负值，与短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符，且期初的财务费用为正数。（3）从所得税率分析，企业的所得税率为24.4%，而期初的所得税率为35.2%，显然存在纳税调整事项，但未见说明。由此可见，审计人员审计应当建立在合理怀疑的基础上，通过观察、了解和分析性程序发现审计线索，并评价审计风险，在此基础上重点执行一些获取外部证据的审计程序，如函证、监盘等，有可能会发现黎明股份的造假事项。

上市公司舞弊案例审计学课程设计

上市企业虚假财务信息案例 ——以“绿大地”企业为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生情况云南绿大地生物科技股份(简称“绿大地”)于20XX年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。20XX年l2月21日，成为中国绿化行业第一家上市企业。20XX年3月l7日，“绿大地”公布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该企业自20XX 年上市以来，连换两任财务总监，三次更换会计事务所，五次变更业绩汇报，高管频繁辞职。20XX年3月22日，中国证券会在官网上表示，证券会20XX年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发觉该企业存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。20XX年4月9日，公安机关以涉嫌违规披露、不披露关键信息罪名对该企业董事、财务总监李鹏采取强制方法。20XX年5月4日，深交所对该企业股票002200实施“退市风险警示”尤其处理。

2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入据相关资料显示，在绿大地上市前三年，企业每十二个月前五大用户采购百分比总和在其整年销售收入中占据主导地位，而同为绿大地用户晓林园艺工程企业法人在持有本企业80％股份情况下，还担任了鑫景园艺工程企业股东，拥有企业10％股份，并数次向绿大地购置苗木，采购金额在300万元以上。伴随绿大地上市，天绿园艺企业，鑫景园艺工程企业，自由空间园艺企业这些和绿大地有大量业务往来企业均因为不知明原因接二连三地办理了企业注销手续，让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货绿大地总资产从开始到企业公布招股说明书止共有4．5亿元左右，其中存货这一项目竞高达1．8亿，然而作为其主营项目标苗木在财务报表上报价(300元)和市场价格(60元)有着近五倍差额。 2.2.2虚增固定资产绿大地在马鸣基地有三口深水井，累计固定资产216．83万元，平均下来每口井快要72万元。不过从披露中看出绿大地在金殿基地一口深水井仅需8．13万元，一样深水井为何存在着这么一个庞大数字差，它里面到底隐藏着什么? 2.2.3虚增无形资产绿大地在O4至07年期间陆陆续续虚增了近4000万元土地成本，其中以企业05年购置马鸣土地为最，虚增价值高达3190万元，在此以后又对其基地浇灌系统虚增近800万，对基地改良土壤价格虚增2124万，几者相加已靠近7000万。

飞行阶段中基于飞行性能的超限事件

飞行阶段中基于飞行性能的超限事件参数研究一个完整的飞行过程主要包括：滑跑、起飞、巡航、下降、进近和着陆。经过多年来的事故统计和民航专业人士的分析总结出“黑色的11分钟”的说法，即起飞爬升的3分钟和进近着陆的8分钟[6]，绝大多数的民航飞行事故是发生在这11分钟里的。因此，在整个飞行过程中，分析这11分钟的飞行数据尤为关键。根据某航空公司2006-2007年度超限事件的数量统计结果（附表B）可知，超限事件也大都集中在起飞和进近着陆阶段，这进一步说明了飞行安全的重点阶段是起飞爬升和进近着陆阶段。而影响超限事件的产生有多种因素，同时各个飞行阶段有不同的飞行性能衡量标准，所以为了降低这两个阶段的超限事件发生次数，不仅要结合可能影响超限事件发生的QAR参数（简称特征参数）进行分析，还要结合这两个阶段的飞行性能进行分析，从而为下一章开展超限事件特征参数中异常值的数据挖掘奠定了理论基础，同时这种研究思路还创新了超限事件的研究方法和研究途径，对航空公司开展超限事件分析工作具有重要的借鉴意义。本章分别介绍了起飞、进近着陆两个阶段的飞行性能及各阶段可能发生的超限事件及特征参数的选取，并依据某航空公司某机型一年中发生的超限事件数量和类别进行了统计分析，根据最常发生的超限事件开展了基于飞行性能的特征参数分析。 3.1起飞阶段飞行性能及超限事件特征参数的选取 3.1.1 主要性能及其影响因素分析起飞阶段一般是指飞机从跑道上开始滑跑起，到爬升至离地垂直高度50英尺的过程。起飞性能一般包括起飞决断速度V 1、抬前轮速度V R 、离地速度V LOF 、起飞安全速度V 2 、起飞滑跑距离和起飞距离等。一般起飞过程如图3-1所示。

OptiX metro5000告警及性能事件列表

https://www.360docs.net/doc/6b11000491.html, OptiX metro5000告警及性能事件列表1.1告警列表告警名称描述级别单板名称 ALM_ALS ALS告警次要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4A ALM_NOLSRPARA FILE 激光器参数文件不存在告警主要 SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16， SD16A， AU_AIS AU告警指示主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08，GE02，FE08，EGT2 AU_CMM 指针级联失配主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4A，GE02，FE08 AU_LOP AU指针丢失主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08，GE02，FE08，EGT2 AU_SQUELCHING 业务压制告警主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B1_EXC 再生段（B1）误码过量次要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B1_SD 再生段（B1）信号劣化次要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B1B_EXC 每秒有B1误码帧数过限次要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B2_EXC 复用段（B2）误码过量主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B2_SD 复用段（B2）信号劣化次要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08 B3_EXC 高阶通道（B3）误码过量主要SL64，SF64，SL16，SL16A，SD16，SD16A，SLQ4，SLQ4A，SLH1，SLO1，SP16，SP08，GE02，FE08

高级生产案例报告

高级生产案例报告Revised on November 25, 2020

案例分析报告 ----巴里勒公司的分销系统组长：苏本增组员：赵晓君董文俊刘琪徐赛郑细花一、巴里勒公司面临巨大需求波动的原因分析巴里勒公司需求波动问题产生原因是由于“牛鞭效应”，表现为需求变量的波动越接近上游越大。产生的原因有： 1. 销售数据不清晰，需求预测不够准确巴里勒公司生产模式是MTO（按订单生产），它的下游配送层级数目多，分销商订货方式的变化无法预测，产品的需求的季节性和销量不确定，会导致产品过剩生产，牛鞭效应。 2. 库存高，订货提前期过长。最高分销商和组织分销商都从巴里勒中央配送中心采购，巴里勒收到订单后，平均提前10天把产品分销给分销商，平均提前3天进行补货，这样提前期时间过长，也会导致需求预测误差变大。 3. 频繁的“兜售”活动巴里勒公司把一年分为10到12个“兜售”期，这样频繁的“兜售”活动，会造成巨大需求变动，使巴里勒公司短时期内无法满足高需求的产品。二、 JITD是否能解决巴里勒公司的供应链运营问题能。JITD的运营模式可以使巴里勒公司直接根据分销商的运输资料负责安排送货计划，实现了只运送商店所需的东西，避免了缺货或者过多送货；JITD的运营模式大大缩短了订货、补货的提前期，减少了大量存货，加快了库存周转率。同时，通过集中需求预测，实现风险对冲，从而增加预测的准确性。

三、如何实施JITD ●实施JITD的阻力： 1）存在不能够对销售方式或促销的变化足够快地调整运输的风险，公司不能进行商业促销，影响销售；原因：JITD的实施原理是工厂根据分销商收到的订单信息后检查分销商的库存信息，进行预测，制定每天向销售商的补货计划，安排送货。如果某一个销售代表计划“兜售”，分销商在兜售期需要尽可能多的产品来满足现在和未来的需求，而这个需求是不能根据前一天的产品数据和库存水平就能预测出来的；并且工厂提前制定了补货计划和送货计划，运输力也已分配，当零售商有额外需求需要补货时，工厂没有运输力能满足这样的需求。因此销售代表不能进行促销，影响公司的销售业绩。 2）分销商不愿意及时提供自己的销售和库存数据，不准备参与JITD项目。实施JITD意味着将自己的数据信息全权交给分配中心和工厂，而补货的数量和间隔期也由工厂来决定，分销商没有了自己想定多少就定多少的权利，并且也不信任将自己的库存管理交给公司。 ●针对这两个问题提出解决方法： 1）说服分销商并不是剥夺他们利益，而是整体提高利益，降低库存投资、提高库存周转率；获得分销商信任，采取利益共享机制。 2）试点策略，对最高分销商提供利益，进行试点。投入信息系统的建设，提高信息获取的及时性和一致性。 3）缩短提前期：选择最靠近分销商的巴里勒仓库发货、改进信息系统和信息传递过程以缩短订单信息处理过程。 4）适当减少产品型号和规格，降低分销商总库存，更好预测需求。四、定量分析 1．实施JITD前分销商处：目标库存：40*17+50**√17=1020 安全库存：50**√17=340 周转库存：40*7=280 在途库存：40*10=400

审计案例分析

第三章案例分析一试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求： (1)事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计；答：因事务所与A公司有专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益关系，将损害其独立性，不符合职业道德准则的要求 (2)王注册会计师于2002年8月离开委托单位B，现参加对该单位2005年度的会计报表审计；答：因王注册会计师以前曾任职B单位，为保持独立性，应回避经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁，尤其是在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下，所以王注册会计师不应参加B单位的会计报表审计。 (3)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计；答：代理记账和报表审计是不相容的工作，不能同时进行。 (4)因工作量大，事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计；答：不正确，事务所的专业人员应通过正常的流程招聘，不能临时招聘人员进行报表审计。 (5)事务所同时对D单位进行报表审计和资产评估；答：事务所不能同时对D单位进行报表审计和资产评估，因这两项是不相容的业务。 (6)李注册会计师准备调到E事务所，现已到该事务所上班；答：不正确，因向原来事务所发出申请，待同意并交结完成后方可上任 (7)事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告；答：此行为符合注册会计师职业道德准则的要求，是适当的广告宣传。 (8)事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。答：不正确。由于没有相关专业人员参与审计业务，对业务不熟悉，审计结果将受到质疑。 (9)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。答：不正确。中国注册会计师职业道德基本准则第二十九条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。这种做法是违背了注册会计师职业道德里的不承办不能胜任的业务。案例分析三 2006年2月3日，公信会计师事务所的注册会计师李实接到好朋友陈杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2005年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。陈杰希望李实能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。李实听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于

上市公司内部控制审计案例参考

上市公司内部控制审计案例参考 2016-11-30中国内部审计中国内部审计 china-audit中国内部审计，愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友，各行业内部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的内部审计理论与实践解读，增长与实现组织最大价值，为公司健康发展保驾护航！一、内部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用内部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。内部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，内部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。（一）引导改变企业管理理念，建设并有效运行企业内控制度在我国关于内部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的内部控制，但多数企业对内部控制的关注不够，内部控制审计政策的出台使得企业必须重视内部控制，内部控制将影响企业的整体价值。完善的内部控制制度将为企业带来诸多利益，有效的内部控制可以使企业的内部资源得到更有效的配置与使用；通过设计内部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。内部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视内部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及内部控制的完善产生重要意义。

（二）扩展注册会计师行业的业务范围，同时促进注册会计师执业能力迅速提升内部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务范围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将内部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010 年实施内部控制审计开始，所有需要提供内部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。（三）降低财务报表审计及内部控制审计的整体成本，提高审计效率尽管财务报表审计与内部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与内部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分

1997_琼民源事件始末(1997年)

琼民源事件始末（1997年） 2008年09月26日17:47凤凰财经【大中小】【打印】琼民源案件是我国证券市场自建立以来最严重的一起证券欺诈案件。 1、琼民源事件背景 1988年7月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。1993年4月30日，以琼民源A股（证券代码：0508）的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足0.001元，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元。从1996年7月1日起，“琼民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后，”‘琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。经过一番精心包装之后，1997年1月22日和2月1日，琼民源在《证券时报》上刊登的年度报告和补充公告称，1996年该公司实现利润5.7亿余元，本年度资本公积金增加6.57亿元。年报赫然显示：每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8万股。年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元。 1997年1月22日和2月1日，海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民源”，证券代码：0508）在《证券时报》上刊登的年度报告和补充公告称，1996年该公司实现利润5.7亿余元，本年度资本公积金增加6.57亿元。年报登出后，市场反映强烈，琼民源由垃圾股变成了投资者追捧的“绩优股”，加上10送3的题材，取代深发展成为深市走强的领头羊，该公司股价波动异常。从1996年4月1日的2.08元，涨至1997年1月的26.18元，在不到一年的时间里升幅高达16倍！ 1997年3月，琼民源公司全部董事在讨论琼民源利润分配的股东大会上集体辞职，导致琼民源无人申请复牌。为此，国务院证券委会同审计署，中国人民银行、中国证监会组成联合调查组，对琼民源公布的1996年公司业绩进行了调查。

案例一长鞭效应

案例 1 巴里勒公司（Barilla SpA）（A）① 玛吉利（Maggiali）变得越来越困惑了。身为世界上最大大的通心面食生产商巴里勒公司[Barilla SpA（Socitalper Aziont 翻译为“股东社团”，可理解为“公司”）]的物流主任，玛吉利敏锐地认识到需求波动给公司的制造和销售系统施加的负担越来越重。自从1988年担任物流主任以来，玛吉利一直在努力发展前任物流主任布兰都·维持利（Brando Vitali）提出的一个创新思想。这个思想，维特利称之为适时制销售（JITD），模仿了流行的“适时制”制造概念。实质上，维特利提议巴里勒的物流组织不应遵从传统的做法，根据分销商向公司发出的定单来向其发送产品，相反应该指定合适的交货数量，这样将更有效地满足最终顾客的需要，而且又能把工作量在巴里勒公司的制造和物流系统中进行更为平衡的分配。作为维特利提议的强烈支持者，两年来玛吉利一直在努力实施这个想法，但现在已是1990年的春季了，这个计划仍没有取得什么进展。似乎巴里勒的客户不愿意放弃随心所欲的订货权力；一些客户甚至不愿意提供可供巴里勒作交货决策和改善需求预测的详细销售数据。也许使计划失败的更大阻力来自于巴里勒自身的销售和营销组织内部，这些组织认为这个想法是不可行的或是危险的，或者是既不可行又很危险的。也许该放弃这个想法了，仅仅因为它行不通。如果不放弃，玛吉利如何才能使这个计划被人接受呢? 公司背景巴里勒成立于1875 年，当时皮切尔·巴里勒（Pietro Barilla）在意大利的帕尔玛开了一个小商店。靠近小店的是一个小“作坊”，皮切尔在这里制作他在商店出售的通心粉和面包。皮切尔的儿子里卡多（Ricardo）领导公司经历了快速成长的时期，在20 世纪40 年代里卡多又把公司传给自己的儿子皮切尔（Pietro）和吉安尼（Gianni）。随着时间的发展，巴里勒从?初的小店发展成为一个大型的、在整个意大利各地具有面粉加工厂、通心面制造厂、面包工厂的纵向一体化公司。在这个具有2000 多家意大利通心面制造商的竞争领域内，皮切尔和吉安尼·巴里勒以高质量的产品和创新的营销活动使其公司脱颖而出。巴里勒对意大利通心面工业的传统营销活动作出了一次革命，公司为其通心面树立了一个响亮的牌子和形象，公司不是销售散装通心面，而是把通心面装在带有可辨认彩色图形的纸盒内进行销售，并投资于大规模的广告活动。在1968 年，为了维持公司在60 年代经历的两位数销售增长率，皮切尔和吉安尼·巴里勒开始在离帕尔玛 5 公里的乡村小镇皮德里格那奴（Pedrignano）建造了占地 1.25 亿平方米，并具有?新工艺水平的通心面工厂。这个庞大的制造工厂（世界上?大和技术?先进的通心面工厂）所发生的成本使巴里勒公司

ATM_INGCELL性能事件解释

ATM_INGCELL性能事件解释 ATM_INGCELL表示通过ATM连接收到的正常业务信元计数，以判断连接接收业务是否正常。性能事件属性对系统的影响无。产生原理和可能原因 ATM连接收到正常的业务信元。相关告警无。操作步骤 1.若无信元计数： a.查询该连接所在ATM端口是否有LCD告警造成业务不通。若有，则参考LCD告警消除。 b.检查相应监视周期类型的ATM性能监视开始时间是否设置。确保其设置正确。 c.检查端口的ATM性能监视是否使能。确保ATM性能监视处于使能状态。 d.检查主机和网管的时间是否一致。若不一致，请将主机和网管的时间设置成一致。 e.检查ATM连接是否建立。若未建立，请重新建立正确的ATM连接。

f.确认该连接是否多播连接，以及该性能事件是否在该连接的源端产生。如果是，则无需处理。 g.查询该连接另一端的ATM_EGCELL是否有计数，若有，则可能是本单板ATM层处理芯片故障，需要硬复位或更换单板。 h.若仍无计数，则可能是上游某连接所在单板的ATM层处理芯片故障，需要硬复位或更换相应单板。 2.若发送信元计数与期望值不一致： a.查询该连接另一端的ATM端口（或者其更上游ATM端口）是否存在 ATM_UNCORRECTED_HCSERR计数，若存在，则消除之。 b.查询该连接另一端的ATM_EGCELL是否与期望值一致，若一致，则可能是本单板 ATM层处理芯片故障，需要硬复位或更换单板。 c.若不一致，则可能是上游某连接所在单板的ATM层处理芯片故障，需要硬复位或更换相应单板。参考信息性能监视周期类型：包括15m， 24h， prdvar（可变周期，用户可配置），以15m、24h或prdvar为一个监视周期累计性能计数，满一个周期后，将当前性能计数转入历史性能计数中，可在网管界面查询历史性能计数。对于连接性能，需要选择监视的VPI和VCI值，对于端口性能不需要选择。

实时系统性能测试指标

一、Rhealstone Rhealstone是系统实时性的测量基准之一，Rhealstone方法对ERTOS中六个关键操作的时间量进行测量，并将它们的加权和称为Rhealstone数。这六个时间量如下： 1．任务切换时间(task switching time)，也称上下文切换时间，定义为系统在两个独立的、处于就绪态并具有相同优先级的任务之间切换所需要的时间。它包括三个部分，即保存当前任务上下文的时间、调度程序选中新任务的时间和恢复新任务上下文的时间。切换所需的时间主要取决于保存任务上下文所用的数据结构以及操作系统采用的调度算法的效率. 2．抢占时间（preemption time），即系统将控制从低优先级的任务转移到高优先级任务所花费的时间。为了对任务进行抢占，系统必须首先识别引起高优先级任务就绪的事件，比较两个任务的优先级，最后进行任务的切换，所以抢占时间中包括了任务切换时间。 3．中断延迟时间（interrupt latency time），指从中断第一条指令所持续的时间间隔．它由四部分组成，即硬件延迟部分(通常可以忽略不计)、ERTOS的关中断时间、处理器完成当前指令的时间以及中断响应周期的时间。 4．信号量混洗时间(semaphore shuffling time)，指从一个任务释放信号量到另一个等待该信号量的任务被激活的时间延迟。在ERTOS中，通常有许多任务同时竞争某一共享资源，基于信号量的互斥访问保证了任一时刻只有一个任务能够访问公共资源。信号量混洗时间反映了与互斥有关的时间开销，因此也是衡量ERTOS实时性能的一个重要指标。 5．死锁解除时间(deadlock breaking time)，即系统解开处于死锁状态的多个任务所需花费的时间。死锁解除时间反映了RTOS解决死锁的算法的效率。 6．数据包吞吐率(datagram throuShput time)，指一个任务通过调用ERTOS的原语，把数据传送到另一个任务去时，每秒可以传送的字节数。二、关键的性能指标分析一个实时操作系统的实时性能的主要评测指标包括上下文切换时间，抢占时间，中断延迟时间，信号量混洗时间。具体含义如下： 1．上下文切换时间上下文切换时间也称任务切换时间(task switching time)，定义为系统在两个独立的、处于就绪态并且具有相同优先级的任务之间切换所需要的时间。它包括三个部分，即保存当前任务上下文的时间、调度程序选中新任务的时间和恢复新任务上下文的时间。切换所需的时间主要取决于保存任务上下文所用的数据结构以及操作系统采用的调度算法的效率。产生任务切换的原因可以是资源可得，信号量的获取等。任务切换是任一多任务系统中基本效率的测量

琼民源

会计造假案例分析管理学院工商管理0901 姓名：肖璐学号：090502020

国有企业经营者的业绩与其政治职位待遇挂钩,取得什么样的成绩可以授予什么级别的荣誉称号。因此厂长经理们抓市场、抓生产、搞研究开发,把企业做大做好。而市场经济是有竞争的,企业一旦达不到预期目标,一些厂长经理的办法就是编制虚假的企业会计报告,掩饰企业不好的财务状况和经营业绩;另一方面,国有企业的经营与政府目标相联系,企业的上级主管部门出于某种目的而要求企业作出迎合政府偏好的会计报告。 (三)出于企业筹措资金及纳税方面的考虑随着我国金融体制的改革,银行等金融机构为了进行风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须要考察企业的偿债能力,需要企业提供会计报告,以确定企业的资信能力。而企业在面临资金短缺时,一些财务状况不好的企业不得不编制一份“象样”一点的会计报告,以应付金融机构参考。同时在我国现行的税收管理体制下,一些跨区企业为了“肥水不流外人田”,采取虚构或隐瞒交易,人为抬高或降低交易价格等手法,以确保所缴纳的税收能够进入某一地方政府的口袋。而在一些“内部人控制”的企业,内部人为“确保企业利益”,则出现偷税、漏税、减少或拖延纳税等动机,而要达到少纳税目的,则只能通过会计报告作文章,调整企业的会计利润,从而调整企业的应纳税所得额,确保企业,实质是内部人的利益。 (四)推卸责任及隐瞒违法行为

在国有企业进行人事更换后,新任经理要做的第一件事往往就是大刀阔斧地清理陈年旧帐,名义为“摸家底”,实则为推卸或明确责任。同时,由于我国市场经济机制还不完善,法制建设不健全等原因,企业对在经营过程中出现的一些违法行为,如贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产非法拆借资金、非法期货交易、滥建楼堂馆所和私设小金库等,都通过会计报告进行人为的粉饰,瞒天过海,使之“合法化”。 (五)基于企业发行股票和上市的需要根据我国证券法规规定,发行和上市股票的公司必须具备有连续三年盈利的经营业绩,但目前国内能做到这一点的企业少之又少。于是许多企业为了股票发行及上市,通过各种手法对企业财务报告,进行会计处理,以确保企业连续三年盈利。由于证券市场在我国发展时间较短,各方面特别是证券市场法制法规建设不完善,市场监管机制不健全,许多企业和个人利用这些制度上的不完善大作文章。中国证监会针对许多企业对历史会计报表造假的情况曾先后于1996年12月26日、1997年9月10日和1999年年初三次调整上市公司股票发行价格的定价方法,但仍然杜绝不了上市企业为多“圈钱”,取得较高的股票发行价格,而虚报企业股票发行前一年的利润水平。三．造假手段：中国证监会监查字[1998]31号查实，琼民源1996年年度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”，“资本公积增加