高财计算分析题(企业合并及合并报表)
高财计算题资料
高财计算题资料第一章企业合并1、A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。
A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元，市场价5元）作为对价，假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A（2）假设合并前A、B公司无关联关系，则合并日A公司取得B 公司的股权投资的会计处理答案：（1）A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资50 000 000 Cxc,贷：股本15 000 000资本公积35 000 000（2）A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 75 000 000贷：股本 15 000 000资本公积60 000 0002.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2012年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值l元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。
购买日，A公司有关资产、负债情况如下：(1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。
答案：(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：借：银行存款 1000固定资产 3300商誉 200(4000-3800)贷：长期应付款 500股本 l000资本公积——股本溢价 3000(4000-1000)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 4000贷：股本 1000资本公积——股本溢价 3000第2章合并报表2、2012年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。
甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
高级财务会计合并会计报表题
合并财务报表-—高级财务会计案例题2008年1月1日,A公司以银行存款3000万元取得B公司80％的股份（假定A公司与B 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
其他相关资料如下：一、合并资产负债表1、2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元,盈余公积为零，未分配利润为零。
2、2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。
B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149。
25万元，B公司适用的所得税税率33％，应确认递延所得税负债49.25万元）3、2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元.4、假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间5、B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万；被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日,为简化计算假定按12个月折旧（现实应该按11个月折旧）.6、A公司向B公司的应收账款500万,并为此计提5%的坏账准备。
其他的应收票据等见个别报表。
7、合并报表编制步骤：1)个别报表数字过入工作底稿2）调整为权益法，编制调整分录3）编制抵销分录4）将调整合抵销分录过入工作底稿5）出具合并报表A公司个别资产负债表:资产负债表编制单位:A公司2008年12月31日单位：万元B公司个别资产负债表：资产负债表编制单位:B公司2008年12月31日单位：万元合并资产负债表编制单位：公司2008年12月31日单位：万元二、合并利润表1、A公司营业收入中有3500万是向B公司销售产品取得的销售收入，产品销售成本3000万元。
高级财务会计计算分析练习题及参考答案
计算分析练习题及参考答案1．已知甲公司销售利润率为11%，资产周转率为5（即资产销售率为500%），负债利息率25%，产权比率（负债/资本）3﹕1，所得税率30%要求，计算甲企业资产收益率与资本报酬率。
2．某企业集团所属子公司甲于1999年6月份购入生产设备A，总计价款2000万元。
会计直线折旧期10年，残值率5％；税法直线折旧年限8年，残值率8％；集团内部折旧政策仿照香港资本减免方式，规定A设备内部首期折旧率20％。
依据政府会计折旧口径，子公司甲1999年、2000年分别实现帐面利润1800万元、2000万元。
所得税率33％。
要求：计算1999年、2000年实际应纳所得税、内部应纳所得税。
试问各年度总部是如何与子公司进行相关资金结转的？3．已知目标公司息税前经营利润为3000万元，折旧等非付现成本500万元，资本支出1000万元，增量营运资本400万元，所得税率30%。
要求：计算该目标公司的运用资本现金流量。
3．2001年底，K公司拟对L企业实施吸收合并式收购。
根据分析预测，购并整合后的K 公司未来5年中的股权资本现金流量分别为-4000万元、2000万元、6000万元、8000万元、9000万元,5年后的股权资本现金流量将稳定在6000万元左右；又根据推测，如果不对L 企业实施购并的话，未来5年中K公司的股权资本现金流量将分别为2000万元、2500万元、4000万元、5000万元、5200万元，5年的股权现金流量将稳定在3600万元左右。
购并整合后的预期资本成本率为6%。
要求：采用现金流量贴现模式对L企业的股权现金价值进行估算。
4．A公司意欲收购在业务及市场方面与其具有一定协同性的B企业54%的股权相关财务资料如下：B企业拥有5000万股普通股，1999年、2000年、2001年税前利润分别为2200万元、2300万元、2400万元，所得税率30%；A公司决定按B企业三年平均盈利水平对其作出价值评估评估方法选用市盈率法，并以A企业自身的市盈率15为参数要求：计算B企业预计每股价值、企业价值总额及A公司预计需要支付的收购价款。
高级财务会计合并财务报表例题及答案
十、长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：（1）20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80 ％的股份。
大海公司和长江公司不具有关联方关系。
甲公司20×8年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。
除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
（2）甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×8年甲公司从长江公司购进A 商品400件，购买价格为每件2万元。
长江公司 A 商品每件成本为1．5万元。
20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。
（3）20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。
该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。
甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。
长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
（4）甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000 万元。
高级财务会计之期末计算分析题7
简答一非同一控制下吸收合并的会计处理，主要把握以下3点：1 购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值确定其入账价值。
2 确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值的差额，应确认为商誉或营业外收入。
3 取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，相关的递延所得税费用或收益，调整企业合并中确认的商誉或营业外收入。
二长期股权投资权益法核算范围、方法（特点）适用范围：1.共同控制：合同约定对某项活动共同控制2.重大影响：参与决策、但不决定。
核算方法/特点：(1)初始投资时,按照所确认的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值, 借记“长期股权投资---成本”科目,贷记“银行存款”等科目。
(2) 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资---成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
(3)投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值, 借记“长期股权投资---损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。
(4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
(5)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(6)投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
借记或贷记“长期股权投资---其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积---其他资本公积”科目。
高级财务会计 合并报表下
第一题：子公司净资产账面价值=210 000子公司净资产公允价值=210 000+存货1 000+固定资产4 000=215 000 商誉=132 000-21500*60%=3 000少数股东权益=215 000*40%=86 0001、甲----乙借：营业收入2800贷：营业成本2000存货800借：递延所得税资产200贷：所得税费用2002、乙-----甲借：营业收入600贷：营业成本600借：营业收入600贷：营业成本400存货200借：递延所得税资产50贷：所得税费用503、借：存货200贷：资产减值损失200借：所得税费用50贷：递延所得税资产50（可与前面红色的分录合并做）4、子公司调整后净利润=21 000-1 000-4000/10-（200-50）=19 450权益法下应当确认的投资收益=19 450*60%=11 670成本法下已确认投资收益=8 000*60%=4 800合并报到需要调增投资收益=11 670-4 800=6 870借：长期股权投资 6 870贷：投资收益 6 870借：营业成本 1 000固定资产 4 000贷：资本公积 5 000借：管理费用400贷：固定资产400借：股本150 000资本公积45 000（40 000+5 000）盈余公积9 100未分配利润22 350（23 900-1 000-4000/10-200-50）商誉 3 000贷：长期股权投资138 870少数股东权益90 580（150 000+45 000+9 100+22 350）*40%或者：86 000+19 450*40%-8 000*40%借：投资收益11 670少数股东净利7 780年初未分配利润13 000贷：提取盈余公积 2 100对股东的分配8 000年末未分配利润22 350标准算法：合并净利润=归属于母公司的净利润90270+少数股东净利润7780其中：归属于母公司的净利润=84 000+6870（成本法与权益法之差）-（800-200）母公司未实现存货损益=90270另外一种算法也可：合并净利润=母公司调整后的净利润78600+子公司调整后的净利润19450=其中：母公司调整后的净利润=84000-（800-200）-4800=78600第二题1、借：长期股权投资700贷：银行存款7002、借：长期股权投资 4 000贷：银行存款 4 000股权取得日之前原10%股份的公允价值=4000/50%*10%=800股权取得日的合并成本=4000+800=4800子公司可辨认净资产的公允价值=6000合并商誉=4800-6000*60%=1 200借：固定资产400贷：资本公积400借：股本4000资本公积400盈余公积320未分配利润1280商誉1200贷：长期股权投资4700 少数股东权益2400投资收益100借：投资收益100贷：未分配利润100。
高级财务会计企业合并及合并报表-练习
1.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。
该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润——年初的金额为( )万元。
A. 180B.60C.50D.1202. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。
A.借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润--年初”项目D.借记“未分配利润--年初”项目，贷记“固定资产--累计折旧”项目3. 甲公司2007年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进管理设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。
甲公司2007年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧( )万元。
A. 9B.8.1C.12.15D.13.284. 甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A.620B.720C.596D.660答案：1D 2C 3B 4 C1. 20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。
20×8年中熙公司从恒通公司购进A 商品200件，购买价格为每件2万元。
第九章：高级会计-企业合并计算题
购买法-非同一控制下的企业合并：例子1：吸收合并
会计处理分析：
例子2：控股合并
权益结合法：[综合例6，同一下控股合并]
假定甲公司2006年1月初发行面值为10元的普通股取得乙公司100%股权。
换出普通股的股数分别：
60000股、95000股、101000股。
乙公司净资产的账面价值为100万元，其中股本60万元、资本公积10万元、留存收益30万元。
甲公司的资本公积为5万元。
会计处理：
1、换出60000股：（第二个分录是合并报表）
借：长期股权投资 1 000 000
贷：股本600 000
资本公积400 000
借：资本公积300 000
贷：留存收益300 000
2、换出95000股：
借：长期股权投资 1 000 000
贷：股本950 000
资本公积50 000
借：资本公积100 000
留存收益200 000
贷：留存收益300 000
（甲原有的与本次合并形成的资本公积仅为10万元，而需要调整的留存收益为30万，此方法规定当资本公积不足时，再调整合并方的留存收益。
）
3、换出101000股：
借：长期股权投资 1 000 000
资本公积10 000
贷：股本 1 010 000
借：资本公积40 000
留存收益260 000
贷：留存收益300 000
（甲原有的资本公积为5万元，被股本高于取得的净资产账面价值之差抵扣1万元，用于调整留存收益的只有4万元。
高财合并报表
合并报表一、单选题5、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2009年1月1日投资2 500万元购入乙公司80％股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。
2009年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润500万元。
2010年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。
不考虑其他因素，在2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A、2 500B、3 500C、3 300D、3 2206、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。
该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（）万元。
A、180，15B、60，45C、90，45D、120，307、甲公司2011年3月2日从其拥有80％股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。
甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。
甲公司的所得税税率为25％，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。
甲公司2011年年末编制合并报表时不正确的处理为（）。
A、抵销营业收入和营业成本30万元B、抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元C、确认递延所得税资产6.25万元D、确认递延所得税收益6.25万元5、【正确答案】C【答案解析】本题考核长期股权投资的调整。
长期股权投资调整后的金额＝2 500－300×80％＋500×80％＋700×80％＋100×80％＝3 300(万元)。
高财计算分析题(企业合并及合并报表)
企业合并因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额：①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。
②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。
通俗的说，这部份股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。
计算分析题A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。
A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。
2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料：单位：万元涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。
要求：（1）编制A公司合并日会计处理。
（2）编制合并日合并报表抵销分录。
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2010年12月31日A公司合并工作底稿单位：万元计算分析题【答案】（1）2010年12月31日的取得股权会计处理借：长期股权投资—B公司 2400（3000×80%）贷：股本 2000资本公积—股本溢价 400借：管理费用 120资本公积——股本溢价 150贷：银行存款 270（2）2010年12月31日的合并报表抵销分录①A公司投资和B公司所有者权益的抵销借：股本 1000资本公积 500盈余公积 150未分配利润 1350贷：长期股权投资 2400少数股东权益 600②恢复留存收益借：资本公积 1200贷：盈余公积 120 （150×80%）未分配利润 1080（1350×80%）（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
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企业合并
因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合
并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额：
①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。
②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。
通俗的说，这部份股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。
计算分析题
A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。
A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。
2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料：
单位：万元
涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。
要求：（1）编制A公司合并日会计处理。
（2）编制合并日合并报表抵销分录。
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2010年12月31日A公司合并工作底稿
单位：万元
计算分析题【答案】
（1）2010年12月31日的取得股权会计处理
借：长期股权投资—B公司 2400（3000×80%）
贷：股本 2000
资本公积—股本溢价 400
借：管理费用 120
资本公积——股本溢价 150
贷：银行存款 270
（2）2010年12月31日的合并报表抵销分录
①A公司投资和B公司所有者权益的抵销
借：股本 1000
资本公积 500
盈余公积 150
未分配利润 1350
贷：长期股权投资 2400
少数股东权益 600
②恢复留存收益
借：资本公积 1200
贷：盈余公积 120 （150×80%）
未分配利润 1080（1350×80%）
（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2010年12月31日A公司合并工作底稿
单位：万元
合并财务报表
计算分析题
甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。
当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。
A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。
投资时A公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。
除此之外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价
值等于其账面价值。
A公司、甲公司在此之前无关联方关系。
（2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。
甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。
A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：
（1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响；
（2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。
要求：编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
计算分析题【答案】
（1）内部交易抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产——原价 200（500－300）
借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12）
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2000（200×10）
贷：营业成本 2000
借：营业成本160[160×（10-9）]
贷：存货 160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
③债权债务抵销
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
（2）对子公司个别报表的调整
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 10（200/20）
贷：固定资产——累计折旧 10
（3）①子公司调整后的净利润=400-（500-300-20）-（160-160）+20-10=230（万元）
借：长期股权投资 138（230×60%）
贷：投资收益 138
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120
②投资业务抵销
借：股本 2000
资本公积——年初 1900
盈余公积——年初 600
——本年 40
未分配利润——年末 490（500+230-40-200）
商誉 200
贷：长期股权投资 3218（3200+138-120）
少数股东权益2012 [（2000+1900+640+490）×40%]
借：投资收益 138（230×60%）
少数股东损益 92（230×40%）
未分配利润——年初 500
贷：提取盈余公积 40（400×10%）对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 490。