危害的行为及表现形式

危害的行为及表现形式

——以“安然事件”为例

一. 引言

安然公司曾经创造了一系列企业神话，似乎又在一夜之间从辉煌的巅峰坠入万劫不复的深渊。许多人用“成也安然，败也安然”来概括安然的生命轨迹，但这种概括最多只是一个结果，而把企业终结的背后许多鲜为人知的秘密隐藏起来。安然如何由一家名不见经传的小企业发迹成为的能源巨擘，一代巨擘又如何土崩瓦解，其成功与失败的偶然与必然性相互交织，隐匿于其中危害层层累积，最终爆发。安然的终结将注定在美国的经济是上留下深深的烙印，从对于其危害的反思的意思将远远大于事件本身。

二．“安然”简述

安然(Enron)曾经是美国最大的能源交易商,是全球最大的能源巨头公司之一,其收入自1996年的133亿美元上升到2000年的1,008亿美元,总市值达700亿美元,在2001年《财富》世界500强排名第7位。而自2001年10月中旬该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表后,投资者对其信心一落千丈,其股价一度下落,跌至每股不足1美元,成为震撼全球股市的财务欺诈案件。

三.安然事件的危害行为

（一）会计欺诈和违规会计手法

安然公司使用各种会计手法，掩盖，分散，美化其公司业绩报告。从而吸引投资者的目光。其危害的本质是寻找会计准则的各种漏洞见缝插针地转移资本负债的各种不良项目，从而使其报表呈现出稳固可靠的公司发展假象。具体的会计手法总结如下：

(1)掩盖债务(在资产负债表之外理财) 公司为了转移债务和有关的财产而组建特殊目的实体。公司借助特殊目的实体借贷资金，但是开办公司的账簿却不予反映，而是使用所谓的“综合性租赁”。

(2)掩盖不良资产为了营造公司资产的盈利能力，给投资人以信心，安然将一些业绩很差的资产，转让给特殊目的实体，这些资产在市场上不断贬值，但是安然账簿上的资产价值并没有什么变化，外部投资人很难从其财务报告以及资产

负债表上了解安然财务的真实情况。

(3)按照需要的价格和时间与特殊目的实体进行关联交易即是由安然公司的高管层控制的特殊目的实体，事后发现这些交易对另一方明显不利，而且这些交易都是由安然一方提出的，对方并未进行任何的讨价还价。

（二）公司文化理念

非常有必要指出的一点是安然公司的内部文化理念，这对其公司行为产生了的潜在而深刻的影响。在查询相关文献资料时我们有了一个比较完整的认识：“当时，安然由KennethLay任CEO，KennnethLay主张的合作文化完全是原始的达尔文主义。在一些员工看来，安然是一个冷酷无情的公司。在这里，高级职员享受高额分红，而低级员工的利益则完全被忽略。人为的优胜劣汰在安然得到集中体现，等级在安然被突出强调。下级员工对管理者一直保持害怕的感觉。这种文化，在2000年初接替Lay出任CEO一职的JeffSkilling演绎下得以继续膨胀，甚至变形。安然为员工设计了严厉的人事考核制度，根据评分，员工将被分为1～5等，据此核算年终奖励。这种制度在2001年被演绎到极致，参与评比的所有员工必须有5％～10％的末位淘汰，而连续两次身处末位的员工就会被勒令离职。由于是互相评分，每个人都意识到自己的评分将对他人的评分起作用，因此两面三刀、背后捅刀的现象屡见不鲜。”

这种只有侵略性和威胁性的企业文化，也许为公司最终的坍塌埋下了伏笔：高层人员只为自己谋私利，底层员工有进取心和创造力却并不团结。在这种基础条件下，公司业务也就不可能正当而有条不紊地进行。

四.安然危害的表现形式

（一）危害的“多米诺骨牌”效应

在这个前所未有的经济全球化的时代，一过发生的些许微小事情就可能放大到全球引发连锁反应。安然这个轰然大物的倒塌，直接引发了全球金融市场的“海啸”。2001年11月安然宣布破产以来，纳斯达克（Nasdaq）指数和道琼斯指数狂跌，股市遭受了自“9.11”后的最大重创。银行和金融公司紧缩贷款,从而使根本来就不稳的电讯、零售和钢铁行业陷入更严重的困境。随着安然事件的调查，更多的公司因为卷入安然事件而受到连累。持有安然公司债券的投资者更是血本

无归，甚至有些公司自身的财务报表也被指责不透明。由此引发的“多米诺骨牌效应”放大了事件本身的危害力，直接影响了美国的实体经济。

（二）受安然牵累的信用评级机构——安达信

2002年1月10日，就在安然公司申请破产保护不久，作为世界五大信用评级机构的安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案。很快，安然公司丑闻转化为会计丑闻。安达信逐渐成为了人们谈论的焦点，并且作为安然公司审计单位的安达信会计师事务所，因长期未能发现安然公司隐瞒的大量债务及逃税行为，并销毁有关安然公司的审计材料，在其受到人们的谴责的同时，也受到美国司法部的犯罪指控。

安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。在安然事件中，安达信在强大的舆论压力下承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5亿多美元，并在与其关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。（三）危害的导致的会计诚信问题

安然的曝光给所有的投资者和债权人敲响了警钟，除了股票的跳水给了安然失败最直接的理由，更多的人开始思考经济周期不断跌宕的客观因素和会计丑闻的后果。甚至，就像多年前股灾后失去理智的股东们要求取消会计这门行业一样，对于会计职业本身的不信任的呼声也越来越大。会计作为管理和披露信息的信息系统这一重要元素受到了巨大的质疑，会计诚信——作为会计基本职业操守的约束力到底有多大？类似的问题都将成为会计行业必须反思和回答的艰巨挑战。五.总结

对安然的反思也许能避免我们未来路上犯下相同的错误，对危害的反思亦是让我们认识其本质并在未来的实践中降低危害的影响。继安然之后，美国通过了著名的《萨班斯-奥克斯利》法案，旨在对企业的内部会计行为和披露进行全面的规范和监督。正是在反复的实践中，我们认识危害进而防微杜渐，从而使我们的未来更加充满希望和力量。

主要参考文献：

[1] 徐无恙; 要从安然公司破产中吸取教训[J]. 中国机电工业2002年12期