新华制药股份有限公司内部控制失效分析

学院经管学部

专业财务管理

年级2013级

姓名杜文馨3013209089

匡容3013209092

朱爽3013209112

指导教师邹高峰

2015年12 月15 日分工：

杜文馨：绪论、针对问题的改进建议与总结

匡容：公司层面与销售业务流程层面缺陷分析

朱爽：新华制药简介与公司内部控制现状分析

摘要

2010 年4 月26 日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》。为确保企业内控规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内部控制规范体系自2011 年1 月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。

按照《指引》要求，中外同时上市公司在2012年上半年均陆续对外披露了其内部控制自我评价报告和内部控制审计报告。当年67家上市公司中，66家上市公司均被出具了无保留意见审计意见，只有新华制药被信永中和会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告。

根据新华制药内部控制自我评价报告以及内部控制审计报告披露的信息，其内部控制存在很大的问题，其中最严重的两个是：因多头授信而导致的授信额度过大，以及对部分客户超出客户资本授信和存在未授信的发货情况。而这些的背后又存在着种种潜在的问题，使得其最终在审计中暴露出来。

本文即通过分析新华制药的内部控制制度，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面，结合内部控制相关理论，找出其被出具否定意见的原因，并针对缺陷提出具体建议与改进办法。最后做出总结，提出对于我国医药行业以及其他企业的内控建议。

关键词：新华制药；内部控制失效；否定意见审计报告

第一章绪论 (1)

1.1 研究背景与意义 (1)

1.2 结构框架 (2)

第二章新华制药内部控制失效实证分析 (3)

2.1新华制药简介 (3)

2.2 新华制药内部控制现状分析 (4)

2.2.1控制环境 (4)

2.2.2风险评估 (5)

2.2.3控制活动 (5)

2.2.4信息与沟通 (7)

2.2.5内部监督 (8)

2.3公司层面内部控制缺陷 (9)

2.3.1公司治理结构缺陷 (9)

2.3.2内部控制体系不健全 (9)

2.3.3内部控制体系没有与公司治理结构有机结合 (9)

2.3.4管理层对内部控制点重要性认识不足 (9)

2.3.5预算控制管理不健全 (10)

2.3.6信息系统与沟通方面制度缺乏 (11)

2.3.7风险识别有缺陷 (12)

2.3.8信息披露不及时 (13)

2.3.9相关人员素质的缺失 (14)

2.3.10人力资源政策缺陷 (14)

2.3.11组织文化缺陷 (14)

2.3.12对应收账款的内部控制系统监督薄弱 (14)

2.4 销售业务流程层面内部控制缺陷 (15)

2.4.1信用管理存在的缺陷 (15)

2.4.2应收账款管理 (16)

第三章针对新华制药内部控制问题的建议 (19)

3.1公司层面 (19)

3.1.1内部控制环境方面 (19)

3.1.2内部控制机制方面 (19)

3.2 业务流程层面 (20)

3.2.1预算与计划的制定方面 (20)

3.2.2货币资金内部控制方面 (20)

3.2.3采购与销售业务控制方面 (21)

第四章结论 (22)

参考文献 (23)

第一章绪论

1.1研究背景与意义

2010 年4 月26 日，国家财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》。为确保企业内控规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内部控制规范体系自2011 年1 月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。

2011年是我国内部审计控制的元年，按照五部委颁发的《内部控制规范配套指引》要求，中外同时上市公司在2012年上半年均陆续对外披露了其内部控制自我评价报告和内部控制审计报告。按要求应当进行信息披露的我国中外同时上市公司共67家，其中49家上市公司的内部控制自我评价报告中披露自身内部控制存在缺陷，只有新华制药一家公司对外披露内部控制存在重大缺陷，并得出内部控制无效的结论。同时67家上市公司中，66家上市公司均被出具了无保留意见审计意见，只有新华制药被信永中和会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告。这也使得新华制药成为我国第一家被出具否定意见报告的企业。

重大缺陷是内部控制种存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。根据审计报告，新华制药存在两大重大缺陷：第一，山东新华医药贸易有限公司内部控制制度并没有规定多头授信的情况，在实际执行中，医贸.新华制药的下属子公司公司的三个部门分别向同一客户授信，使得公司对一个客户的授信额度太大；第二，医贸公司对部分客户的授信超出了客户的注册资本，导致部分客户的授信额度过大，而且在公司中也存在没有授信就进行发货的情况。

内部控制是指为保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。内部控制出现缺陷，不利于企业正常运转，将会导致内部资金、信息流动传递不畅、工作效率大幅下降、管理混乱分散、徇私舞弊等情况，严重者可引起内部出现重大财务问题或纪律问题，为企业的立足发展与国家的管控带来极大的不便。而新华制药因其重大缺陷，使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。报告披露后公司股价大幅下跌，极大影响了公司价值与收益，并损害了众股东的利益。

我国内控监管起步较晚，《企业内部控制基本规范》及其配套指引的颁布为企业内控制度的建立做出了良好的参考，企业内部信息的披露也越来越得到各方的重视。几年来，企业也逐渐加大了对内控制度设计与监管的力度，也出现了很多内控做的很好的企业，比如华为、武钢等，这表明着中国企业的制度意识正逐渐走向成熟，在向好的方向发展。但总体来讲，由于思想文化等方面原因，我国内控制度的实施力度还不够，存在的问题也很多，通过分析清华制药这样的典型

案例，能够总结出丰富的经验，为其他企业的内控政策制定与实施作出参考，企业通过借鉴与吸收，能够提早预防整改，促进我国资本市场健康良好发展，有利于国家的监管与控制。

1.1 结构框架

本文的研究内容主要分为以下几个方面：

第一方面，研究新华制药被出具否定意见前的内控现状，包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督几个方面；第二方面，研究新华制药公司层面内控缺陷，包括治理结构、内控体系、管理层认识不足等方面；第三方面，从销售业务流程层面进行分析，包括信用管理问题、应收账款管理问题、销售业务管理问题等；最后提出针对这些问题的改进建议，作出结论。

框架结构如下：

第二章新华制药内部控制失效实证分析

2.1 新华制药简介

山东新华制药股份有限公司于1993 年由山东新华制药厂改制设立。公司占地近300多万平方米，现有职工5000多人。是我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业。在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。新华制药是中国医药工业十佳技术创新企业，中国制药工业50强。目前旗下有9家控股子公司。“新华牌”商标是中国驰名商标，是商务部重点培育和发展的出口品牌。

目前，公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位，制剂年生产能力为片剂达80亿片、针剂3亿支、胶囊2亿粒。公司是国内首家通过ISO9001、ISO14001、ISO10012三项认证的医药化工企业，所有在产原料药产品、制剂剂型均已通过GMP认证，茶碱、布洛芬等8个产品通过了美国FDA认证，茶碱、阿司匹林等10个产品获得了欧洲COS证书，咖啡因产品通过了美国用户的社会责任认证、环境认证，以及中国食品安全体系（HACCP）认证。同时有多个产品在俄罗斯、印度等国家完成了注册。大部分主导品种主要技经指标居国内领先地位，高于国内国际认证标准。

公司建有较为完备的科研开发体系，为国家级高新技术企业、国家火炬计划重点高新技术企业，拥有首批国家级企业技术中心和博士后工作站在国内同行业首创产学研模式，与50多家科研机构开展深层次合作并取得若干科研成果。目前拥有国家一类新药文号7个，获得授权专利106项。

1996年12 月新华制药公司以香港为上市地点,公开发行中华人民共和国H 股股票。1997 年7 月新华制药公司又以深圳为上市地点,公开发行中华人民共和国A 股股票。1998 年11 月经中华人民共和国对外贸易经济合作部批准后,转为外商投资股份有限公司。2001年9月经批准增发A 股普通股票3,000 万股,同时减持国有股300 万股。

2012年3月23日，新华制药被信永中和会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告，报告中指出，新华制药的内部控制主要存在两大重要缺陷：一是新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别对同一公司授信，使得授信额度过大；二是医药公司内部控制制度规定对客户实际授信额度不大于顾客注册资本，但医药公司在实际执行中，对部分客户超过客户注册资本授信，导致授信额度过大，同时医药公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及其存在

担保关系方形成大额应收款项6073万元。同时，由于欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大损失。

2.2 新华制药内部控制现状分析

接下来，本文将根据《企业内部控制基本规范》，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督控制五个方面逐一对被出具否定意见的内部控制审计报告时的新华制药内部控制的现状进行分析。

2.2.1 控制环境

1、内部治理结构

山东新华医药集团有限公司在流通A股占绝对控股地位，为第一大股东，且持股有逐年递增趋势。香港中央结算（代理人）有限公司在流通H股多年占30%以上，为第二大股东，但由于香港中央结算（代理人）有限公司的股份为其交易平台上交易的H股股东账户的股份之和，并从未参与股东大会，因此种种迹象表明，新华制药的内部控制在治理结构方面存在一定问题：控股股东在股东大会中有绝对的话语权，能主导公司的各项重大决策，很难被监督和制约，中小股东的权益极有可能受到侵害。

2、组织结构

图2-1 新华制药股份有限公司组织结构

由组织架构图可以看出，新华制药股东大会下分设董事会和监事会，总经理

下设各级平级机构，相互牵引和制约，各个部门的职责、权力的界限清晰，其中审计部处于平级机构。这说明在制度层面，公司的组织结构设计较合理，符合企业内部控制的基本要求。但相对来说，审计部门对总经理、副总经理负责，在一定程度上不利于监督公司高层。此外，其子公司不同部门对同一客户有相同的授信权力，表明其机构设置与职权分配也存在重大缺陷，容易造成职权含糊不清。

3、法律环境

较强的法律意识与法律风险意识对于企业进行有效的内部控制具有重大意义，企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理以及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。但是从新华制药的内部控制评价的报告来看，新华制药并没有对公司各级员工进行完善的法制教育，另外，公司设立的法纪部门的主要职责也与法律环境无多大关系，说明公司对于法律风险的实际控制能力不佳。

2.2.2 风险评估

一、风险控制目标

从山东新华制药的内部控制评价报告来看，新华制药股份有限公司在风险控制目标设定方面存在重大缺失，其对内部控制中风险评估环节并不十分重视，既没有相应的风险评估的企业文化，也没有设定风险控制目标，这也就意味着风险目标的设定要与企业目标相匹配成为空谈，同时也造成了对企业财产不受损失风险以及风险发生的应对保护策略的缺失。

二、风险识别

新华制药在对外公开的报告中列示本集团的业务主要面临外币汇率、利率及股价变动的金融风险以及信贷分析。事实上，新华制药的销售管理制度也存在很大问题，由于对客户风险评估不准确，授信过大，导致最后坏账。

三、风险分析

新华制药在其年报中表示，对于已识别的金融风险，采用了定性与定量相结合的方法，对于外币汇率、利率及股价变动等因素进行敏感度分析，并按照风险发生的可能性及其影响程度等，对风险进行了分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。在风险应对方面，管理层表示会监察价格风险并将在需要时会采取适当措施。根据年报披露，为了尽量减低信贷风险，管理层已委派一组人员负责制定信贷限额、信贷审批及其它监控程序，藉以确保釆取跟进行动收回逾期债项。此外，在报告期末审阅各项个别贸易债项的可收回金额，以确保对无法收回款项做出充足的减值亏损，来正确反映资产的账面价值。

2.2.3 控制活动

控制活动是整个内部控制体系最核心的部分，通常包括运营，财务报告和合规三个方面。

1、不相容职务分离控制