第7章其它反避税法规与措施
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第七章 其他反避税法规与措施
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
一些国家在立法上有条件的延续本国向外移居 者的无限纳税义务。 德国 移居到国外的前德国公民满足一定条件时在德国 的无限纳税义务延续十年。 瑞典 瑞典公民移居到别国后的3年内仍在瑞典负有无限 纳税义务。 意大 意大利居民移居到避税地国家无条件无限期延续 利 其在意大利的无限纳税义务。 美国 以避税目的放弃美国公民身份的美国公民无限纳 税义务无条件延续十年。
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程中， 各国除了以单边方式加强国内反逃避税的立法和 行政措施外，还采取了双边或多边国际合作的形 式。 双边国际合作的主要方式有: 根据要求交换、 自动交换、自发交换、同时检查； 多边国际合作主要指两个以上国家缔结有关的 税收协定，或国际性组织采取国际税收征管协调 活动，以对付国际性的逃避税行为。 比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞典、 丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签订的《税 务管理援助协定》 （1991年被《税务互助多边条 约》所取代）。
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国 一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践 中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某 种方法。 具体方法有以下几种：排除法、真实法、纳 税义务法、受益所有人法、渠道法、禁止法。
1.排除法：在协定中注明提供的税收优惠不适用于某一
第七避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生
其它反避税法规与措施
而定。
对于严重的避税行为，税务机 关可能会采取刑事诉讼等手段 ，对相关责任人进行法律追究
。
税务处罚的目的是通过制裁措 施提高避税成本，从而减少避
税行为的发生。
国际合作与信息交换
国际合作与信息交换是反避税 的重要手段之一，旨在加强各 国税务机关之间的合作与信息
共享。
通过国际合作与信息交换，各 国税务机关可以共同打击跨国 避税行为，提高反避税的效率
反避税法规的重要性
01
02
03
维护税收公平
反避税法规有助于防止纳 税人通过避税手段逃避税 收，确保税收公平和社会 财富分配的合理性。
保障国家财政收入
有效的反避税措施能够防 止税收流失，保障国家财 政收入的稳定和增长。
促进国际税收合作
在跨国经济活动中，反避 税法规有助于加强国际税 收合作，共同打击跨国避 税行为。
税务审计
税务审计是反避税的重要手段之一，通过对企业或个 人的纳税申报进行审查，发现并纠正避税行为。
输标02入题
税务审计通常涉及对企业财务报表、交易记录、合同 等文件的详细审查，以核实其真实性、完整性和合规 性。
01
03
税务审计的结果可能包括要求企业补缴税款、罚款等 ，情节严重者可能面临刑事责任。
04
通过加强税收监管，提高税收 征管效率，防止纳税人利用监
管漏洞逃避纳税义务。
建立信息共享机制
加强国际税收合作，建立信息 共享机制，通过交换税收情报 ，发现和打击跨境逃避税行为 。
制定反避税法规
制定反避税法规，明确避税行 为的定义和处罚措施，遏制避 税行为的发生。
加强国际合作
加强国际合作，共同打击跨境 逃避税行为，维护国际税收秩
03
对于严重的避税行为，税务机 关可能会采取刑事诉讼等手段 ，对相关责任人进行法律追究
。
税务处罚的目的是通过制裁措 施提高避税成本，从而减少避
税行为的发生。
国际合作与信息交换
国际合作与信息交换是反避税 的重要手段之一，旨在加强各 国税务机关之间的合作与信息
共享。
通过国际合作与信息交换，各 国税务机关可以共同打击跨国 避税行为，提高反避税的效率
反避税法规的重要性
01
02
03
维护税收公平
反避税法规有助于防止纳 税人通过避税手段逃避税 收，确保税收公平和社会 财富分配的合理性。
保障国家财政收入
有效的反避税措施能够防 止税收流失，保障国家财 政收入的稳定和增长。
促进国际税收合作
在跨国经济活动中，反避 税法规有助于加强国际税 收合作，共同打击跨国避 税行为。
税务审计
税务审计是反避税的重要手段之一，通过对企业或个 人的纳税申报进行审查，发现并纠正避税行为。
输标02入题
税务审计通常涉及对企业财务报表、交易记录、合同 等文件的详细审查，以核实其真实性、完整性和合规 性。
01
03
税务审计的结果可能包括要求企业补缴税款、罚款等 ，情节严重者可能面临刑事责任。
04
通过加强税收监管，提高税收 征管效率，防止纳税人利用监
管漏洞逃避纳税义务。
建立信息共享机制
加强国际税收合作，建立信息 共享机制，通过交换税收情报 ，发现和打击跨境逃避税行为 。
制定反避税法规
制定反避税法规，明确避税行 为的定义和处罚措施，遏制避 税行为的发生。
加强国际合作
加强国际合作，共同打击跨境 逃避税行为，维护国际税收秩
03
第7章其他反避税法规与措施[1]
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对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条股息第 二款第一项规定，应按10%的税率征收企业所得税。2010 年7月完成了该项2956534.52元税款的入库工作，为国家 挽回税款损失1478267.26元，至此7章其他反避税法规与措施[1]
7.3 限制资本弱化法规
山东某制药有限公司股东持股情况表 （单 位：人民币元）
股东名称
持有股权
持股比例（%）
A（香港）控股 有限公司
B（北京）有限 责任公司
C（香港）投资 有限公司
合计
5236606 1885520 1563394 8685520
52.2912 21.7088 26.0000
100
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第7章其他反避税法规与措施[1]
来的部分电脑截图资料，但无法准确判定其具有“实质性
的经营活动”；另一方面将案情进展情况及具体做法及时
向市国税局汇报并通过市国税局向省局报告。通过启动税 收情报交换机制，最终确认C（香港）投资有限公司没有从 事“实质性的经营活动”，不能确认为“受益所有人”身
份。对其取得的利润不适用《内地和香港特别行政区关于
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第7章其他反避税法规与措施[1]
2010年5月10日，C（香港）投资有限公司 向菏泽市牡丹区国税局提出享受税收协定待遇 申请，即按照《内地和香港特别行政区关于对 所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十 条股息第二款规定：“然而，这些股息也可以 在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一 方法律征税。但是，如果股息受益所有人是另 一方的居民，则所征税款不应超过：（一）如 果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少 25%股份的，为股息总额的5%”。
第7章其他反避税法规与措施[1]
7.3 限制资本弱化法规
山东某制药有限公司股东持股情况表 （单 位：人民币元）
股东名称
持有股权
持股比例（%）
A（香港）控股 有限公司
B（北京）有限 责任公司
C（香港）投资 有限公司
合计
5236606 1885520 1563394 8685520
52.2912 21.7088 26.0000
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第7章其他反避税法规与措施[1]
来的部分电脑截图资料，但无法准确判定其具有“实质性
的经营活动”；另一方面将案情进展情况及具体做法及时
向市国税局汇报并通过市国税局向省局报告。通过启动税 收情报交换机制，最终确认C（香港）投资有限公司没有从 事“实质性的经营活动”，不能确认为“受益所有人”身
份。对其取得的利润不适用《内地和香港特别行政区关于
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第7章其他反避税法规与措施[1]
2010年5月10日，C（香港）投资有限公司 向菏泽市牡丹区国税局提出享受税收协定待遇 申请，即按照《内地和香港特别行政区关于对 所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十 条股息第二款规定：“然而，这些股息也可以 在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一 方法律征税。但是，如果股息受益所有人是另 一方的居民，则所征税款不应超过：（一）如 果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少 25%股份的，为股息总额的5%”。
第7章其他反避税法规与措施[1]
chapter7其他反避税法规与措施
chapter7其他反避税法规与 措施
汇报人： 日期:
目录
• 反避税概述 • 反避税法规 • 反避税措施 • 反避税行政执法与司法实践 • 反避税国际合作与信息交换 • 未来反避税的发展趋势与挑战
01
反避税概述
避税与反避税的定义
避税
纳税人利用税法规定的漏洞、不 足或模糊之处，采取非违法的手 段减少应纳税款的行为。
适用范围
成本分摊协议适用于存在关联关系的纳税人之间 的共同活动费用分摊。
受控外国公司规则
1 2
定义
受控外国公司规则是一种规定，要求在特定条件 下，受本国居民控制的外国公司将其利润分配给 本国居民。
目的
通过受控外国公司规则，可以防止本国居民利用 外国公司避税，确保其税国公司规则适用于本国居民控制的外国公 司，这些公司可能通过各种方式避税，损害本国 税收权益。
中国反避税法规
反避税条例
规定纳税人应依法申报纳税，禁 止以不合理手段逃避纳税义务。
转让定价法规
规范关联企业之间的交易，防止利 用转让定价避税。
反滥用规则
防止纳税人利用法律漏洞避税，保 护国家税收利益。
03
反避税措施
预约定价安排
定义
预约定价安排是一种税务机关与纳税人之间就关联交易的定价原 则和计算方法达成协议的方式。
04
反避税行政执法与司法实践
税务机关的行政执法
建立反避税专门机构
01
设立专门的反避税机构，负责调查、处理避税行为。
强化信息收集与分析
02
建立信息收集和分析系统，对企业的财务、经营、交易等数据
进行全面监控和分析。
开展专项检查
03
针对特定行业、特定地区或特定企业开展专项检查，发现并纠
汇报人： 日期:
目录
• 反避税概述 • 反避税法规 • 反避税措施 • 反避税行政执法与司法实践 • 反避税国际合作与信息交换 • 未来反避税的发展趋势与挑战
01
反避税概述
避税与反避税的定义
避税
纳税人利用税法规定的漏洞、不 足或模糊之处，采取非违法的手 段减少应纳税款的行为。
适用范围
成本分摊协议适用于存在关联关系的纳税人之间 的共同活动费用分摊。
受控外国公司规则
1 2
定义
受控外国公司规则是一种规定，要求在特定条件 下，受本国居民控制的外国公司将其利润分配给 本国居民。
目的
通过受控外国公司规则，可以防止本国居民利用 外国公司避税，确保其税国公司规则适用于本国居民控制的外国公 司，这些公司可能通过各种方式避税，损害本国 税收权益。
中国反避税法规
反避税条例
规定纳税人应依法申报纳税，禁 止以不合理手段逃避纳税义务。
转让定价法规
规范关联企业之间的交易，防止利 用转让定价避税。
反滥用规则
防止纳税人利用法律漏洞避税，保 护国家税收利益。
03
反避税措施
预约定价安排
定义
预约定价安排是一种税务机关与纳税人之间就关联交易的定价原 则和计算方法达成协议的方式。
04
反避税行政执法与司法实践
税务机关的行政执法
建立反避税专门机构
01
设立专门的反避税机构，负责调查、处理避税行为。
强化信息收集与分析
02
建立信息收集和分析系统，对企业的财务、经营、交易等数据
进行全面监控和分析。
开展专项检查
03
针对特定行业、特定地区或特定企业开展专项检查，发现并纠
第7章其他反避税法规及措施
第7章其他反避税法规及措施在税收领域，反避税是一个非常重要的议题。
为了防止纳税人通过各种手段规避税收义务，许多国家都采取了一系列的法规和措施来加强对反避税的打击。
除了前六章介绍的各种反避税法规和措施外，本章将介绍其他一些重要的反避税法规及措施。
1.信息交换协议：为加强国际合作打击跨境避税，许多国家之间签订了信息交换协议。
这些协议要求税收机关之间共享有关纳税人的信息，以便更有效地找出那些试图通过跨境资金转移避税的行为。
信息交换协议的签署和执行对于遏制跨境避税行为起到了重要的作用。
2.反避税审查：许多国家都设立了专门的反避税审查机构，负责对涉嫌避税的案件进行调查和审理。
这些机构通常由税务部门、法务部门和执法机构组成，他们对涉嫌避税的企业和个人进行全面调查，以便揭示他们的避税行为，并追究相应的责任。
3.报告实体：一些国家要求企业向税务部门报告其在海外的收入和资产情况，以便税务机关对其进行更加严格的监管。
这种报告实体的设立可以有效地控制企业通过境外资金转移来避税的行为，增加税务部门对企业的监管能力。
4.跨境税收合作：为了遏制跨境避税行为，许多国家之间签署了税收合作协议。
这些协议要求合作方之间互通信息，共同打击跨境避税。
通过建立跨国税收合作机制，各国能够更好地合作，共同防范和打击跨境避税行为。
5.加强执法力度：为应对日益复杂的避税手段，一些国家加大了对避税行为的打击力度。
他们加强了对涉嫌避税的企业和个人的监控，增加了执法力度，并对违法行为进行了更加严厉的惩罚。
这些措施对于有效防范和打击避税行为起到了重要作用。
6.避税行为公开化：为增加避税行为的曝光度，一些国家要求企业披露其税收情况，包括支付的税款、报告的利润等信息。
这样一来，纳税人和公众就可以更容易地了解到企业的避税行为，从而增加了监督和遏制避税行为的能力。
总之，避税是一个全球性的问题，各国政府需要加强合作，制定更加严格的法规和措施来共同打击避税行为。
通过加强信息交换、设立反避税审查机构、加强执法力度等手段，可以更好地防止和打击避税行为，为国家的税收秩序和公平提供保障。
Chapter7其他反避税法规与措施
加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有 类似的规定。
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就 会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩 国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨 国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义 务。
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
6．禁止法
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税收 协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避 税活动的中介性机构。
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
美国于1997年规定，其非居民如果要就其 来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民 的身份。
Chapter7其他反避税法 规与措施
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就 会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩 国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨 国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义 务。
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
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•7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
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•7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
6．禁止法
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税收 协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避 税活动的中介性机构。
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Chapter7其他反避税法规与措施
•7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
美国于1997年规定，其非居民如果要就其 来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民 的身份。
Chapter7其他反避税法 规与措施
其他反避税法规与措施(课)pptx
提升发展中国家在反避税领域的能力建设
技术援助和培训
加强发展中国家税务人员的 培训，提升他们的反避税技 能和能力。
加强国际合作与交流
发达国家应向发展中国家提 供技术援助，分享反避税经
验和技术手段；
建立国际反避税合作机制， 共同打击跨国税收规避行为 ；
促进发展中国家与发达国家 在反避税领域的交流与合作 ，实现共赢发展。
国际税收规则改革与反避税的关联和影响
关联
反避税作为税收管理的重要手段，与国际税收规则改革 密切相关，两者共同维护税收秩序。
国际税收规则改革旨在适应全球化和数字化经济的发展 ，确保税收的公平性和有效性；
影响
国际税收规则改革有助于减少跨国企业的税收规避行为 ，为反避税工作提供更加明确的法律依据；
反避税措施的加强，则能够推动国际税收规则改革更好 地落地实施，保障税收公平和国家财政收入。
防止税收漏洞和不正当税收规避，保护 国家财政收入。
目标
维护税收公平和税收秩序，确保纳税人 遵守税法规定。
反避税法规的历史发展
01
02
起源：反避税法规的起 源可以追溯到税收法律 制度的建立，随着税收 制度的发展，避税行为 也逐渐增多，促使国家 出台相应的反避税法规 。
发展阶段
03
04
05
早期阶段：主要侧重于 对个别避税行为的规制 。
03
国际反避税合作与协 调
国际税收情报交换
• 定义与目标：国际税收情报交换是指各国税务机构之间为打击 跨国避税行为而进行的涉税信息交流和合作。其目标是提高税 收透明度，确保公平税收竞争。
国际税收情报交换
情报交换类型 自动情报交换：根据预设规则和协议，自动分享特定的税收信息。
其他反避税法规与措施
国际税收论坛
如G20税收论坛、OECD税收论坛等，这些论坛为各国政府代表提供一个交流平台，共同探讨国际税收问题、分 享经验和最佳实践。通过这些组织和论坛的推动，国际反避税合作不断加强，为维护税收公平和促进国际经济合 作发挥了积极作用。
04
反避税法规的完善与建议
加强立法与执法力度
01
制定更加严格的反避税法律法规 ，明确避税行为的定义和判定标 准，加大对避税行为的处罚力度 。
THANKS
谢谢您的观看
02
建立健全税务执法体系，提高税 务人员的执法能力和素质，确保 反避税法规得到有效执行。
完善税收征管制度
优化税收征管流程，加强税收信息化 建设，提高税收征管的效率和准确性 。
建立税务部门与其他相关部门的协作 机制，加强信息共享和联合监管，形 成监管合力。
提高国际税收合作水平
加强与其他国家和地区的税收合作，共同打击跨国避税行为 。
指税务机关采取一系列措施，防 止和打击纳税人规避税收的行为 ，确保税收收入的合法性和公正 性。
反避税法规的重要性
01
02
03
维护税收公平
反避税法规有助于维护税 收公平，确保所有纳税人 都在同一税收法规下平等 纳税。
保障国家财政收入
避税行为会导致国家财政 收入的流失，反避税法规 的实施可以有效保障国家 财政收入。
标准制定
自动信息交换标准由国际组织如OECD（经济合 作与发展组织）制定，并得到各国政府的认可和 采纳。
金融账户涉税信息自动交换机制
定义
金融账户涉税信息自动交换机制是指各国政府之间通过多 边政府间协议，相互提供对方居民在本国的金融账户信息 ，以打击跨境避税行为。
目的
通过自动交换金融账户信息，各国政府能够更好地了解跨 境纳税人在本国的金融资产和投资收益情况，防止税收流 失和维护税收公平。
如G20税收论坛、OECD税收论坛等，这些论坛为各国政府代表提供一个交流平台，共同探讨国际税收问题、分 享经验和最佳实践。通过这些组织和论坛的推动，国际反避税合作不断加强，为维护税收公平和促进国际经济合 作发挥了积极作用。
04
反避税法规的完善与建议
加强立法与执法力度
01
制定更加严格的反避税法律法规 ，明确避税行为的定义和判定标 准，加大对避税行为的处罚力度 。
THANKS
谢谢您的观看
02
建立健全税务执法体系，提高税 务人员的执法能力和素质，确保 反避税法规得到有效执行。
完善税收征管制度
优化税收征管流程，加强税收信息化 建设，提高税收征管的效率和准确性 。
建立税务部门与其他相关部门的协作 机制，加强信息共享和联合监管，形 成监管合力。
提高国际税收合作水平
加强与其他国家和地区的税收合作，共同打击跨国避税行为 。
指税务机关采取一系列措施，防 止和打击纳税人规避税收的行为 ，确保税收收入的合法性和公正 性。
反避税法规的重要性
01
02
03
维护税收公平
反避税法规有助于维护税 收公平，确保所有纳税人 都在同一税收法规下平等 纳税。
保障国家财政收入
避税行为会导致国家财政 收入的流失，反避税法规 的实施可以有效保障国家 财政收入。
标准制定
自动信息交换标准由国际组织如OECD（经济合 作与发展组织）制定，并得到各国政府的认可和 采纳。
金融账户涉税信息自动交换机制
定义
金融账户涉税信息自动交换机制是指各国政府之间通过多 边政府间协议，相互提供对方居民在本国的金融账户信息 ，以打击跨境避税行为。
目的
通过自动交换金融账户信息，各国政府能够更好地了解跨 境纳税人在本国的金融资产和投资收益情况，防止税收流 失和维护税收公平。
第7章其他反避税法规与措施
7.6 加强防范国际避税的行政管理 • 双边国际合作的主要方式:税收情报交换
• 1. 根据要求交换 • 2. 自动交换 • 3. 自发交换 • 4. 同时检查
•7.2 防止滥用税收协 • 7.2.1 制定定防止税收协定滥用的国内法规
• 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。1962年 12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定 单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适 用税收协定。
• 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主 要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构， 然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提 税的税负。
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的 组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。
为了防止跨国公司利用这种方式避税，一些国家在法律上也采 取了一些防范性措施。美国：如将分公司改为子公司，分公司过去 所冲减的总公司利润必须重新计算清楚，并就这部分被冲减的利润 进行补税。英国：用限制本国居民公司向非居民公司转让经营业务 的办法阻止本国公司将国外的分公司改组为子公司。
• 司：指本国居民及每一居民股东在该外国公司中拥有一定股份且设 在税负水平较地的国家和地区的公司。
•
2.应税外国公司保留利润：是指不再适用推迟课税规定的，外
国公司虽未分配或汇给本国股东，但本国仍要对其征税的外国公司
利润。
•
3.立法适用的纳税人：指立法所要打击的对象。
7.2 防止滥用税收协定
• 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 • 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 • 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
•
居住国承担纳税义务。
第7章其他反避税法规与措施
第7章其他反避税法规与措施随着全球经济的发展和国际合作的加深，各国政府对于避税行为的打击力度不断加大。
除了前面几章介绍的主要反逃税法规和措施之外，还存在一些其他的反逃税法规和措施。
一、国际税收透明度为了加强国际合作，各国政府通过加强信息交换和协助调查等方式，提高国际税收透明度。
例如，各国签署多边税收协定，共同打击跨国避税行为；设立国际税收信息交换机构，加强税收信息的交换和共享；建立国际税收透明度论坛，推动国际税收透明度的发展等。
二、虚拟经济监管随着互联网和电子商务的快速发展，虚拟经济的规模逐渐扩大。
然而，由于虚拟经济的特殊性，使得税收管理变得更加困难。
为了解决这一问题，各国政府纷纷采取措施，加强对虚拟经济的监管。
例如，要求在虚拟经济交易中增加税务信息披露要求；加强对虚拟货币的管理和监管等。
三、强化税务稽查和执法为了有效打击避税行为，各国税务机关加大税务稽查和执法力度。
例如，加强对纳税人的日常监管，发现问题及时进行核查和调查；加强对涉嫌逃税行为的调查和追踪，打击重大税收违法行为；加强对税务从业人员的培训和监管，提高税务稽查和执法的水平等。
四、加大逃税行为的惩罚力度为了有效震慑潜在的逃税行为，各国政府不断加大逃税行为的惩罚力度。
例如，提高逃避税款的罚款比例；加强对逃税行为的刑事惩处，追究逃税者的刑事责任；加大对逃税行为的民事赔偿力度，要求逃税者承担相应的损失等。
五、加强税务宣传和教育总之，除了前面几章介绍的主要反逃税法规和措施之外，各国政府还通过加强国际合作、加强对虚拟经济的监管、强化税务稽查和执法、加大逃税行为的惩罚力度以及加强税务宣传和教育等方式，进一步加强对逃税行为的打击力度。
这些措施的采取，有助于构建一个公平、公正的税收环境，促进国际税收秩序的健康发展。
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《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.1 限制自然人移居的措施 ❖ 7.4.2 限制法人移居的措施
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.1 限制自然人移居的措施
许多国家，政府一般不能干预公民的移居避 税，只能从经济上对其采取一些限制措施， 使移居给政府造成的税收利益损失降低到最 小程度。
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.1 对付避税地法规的产生 ❖ 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.1 对付避税地法规的产生
美国1962年首先颁布对付避税地立法，其 后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实 施了本国对付避税地的法规。到2001年， 全世界已经有23个国家实施了对付避税地 的法规，其内容与美国对 付避税地的立法 有许多相似之处。
1. 注册地标准 2. 管理机构所在地标准
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.5 限制利用改变公司组织形式 避税
❖ 跨国公司国际避税的方式之一，是适 时地改变国外附属机构的组织形式， 当国外分公司开始盈利时，即将其重 组为子公司。为了防止跨国公司利用 这种方式避税，一些国家在法律上也 采取了一些防范性措施。
从2000年1月1日起，缔约国居民申请美
国的预提所得税减免必须填报申报表
W—8BN。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化 状况没有一定的限制，那么该国的税收利 益可能就会受到损害。因此，目前许多国 家包括印度、韩国等发展中国家都采取了 一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱 化方式减少本国企业的纳税义务。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
❖ 资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
2．真实法
3．纳税义务法
4．受益所有人法
5．渠道法
6．禁止法
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程 序
美国于1997年规定，其非居民如果要就 其来源于美国的所得享受预提所得税的 协定减免，必须先申请并由美国税务局 鉴定其缔约国居民的身份。
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证 的
责任；
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查
7.6 加强防范国际避税的行政管理
❖ 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际 合作
在与国际避税和国际逃税行为作斗争的 过程中，各国除了以单边方式加强国内 反逃避税的立法和行政措施外，还采取 了双边或多边国际合作的形式。
我国由于税法中没有推迟课税或对国外所 得免税的规定，《所国际税以收》（不第二版）需朱青制编著 定对付避税地的 法规。
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
根据对付避税地的立法，一国纳税人因 在外国公司中拥有股份而取得应归其所 有的股息在未分配或未汇回以前要不要 就此在本国申报纳税，取决于许多因素， 这些因素及有关规定构成了对付避税地 立法的基本内容
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条 款
为防范第三国居民滥用税收协定避税，各 国一般都在协定中加进一定的防范条款， 且实践中多选择多种方法同时使用，很少 只局限于某种方法。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 具体方法有以下几种：
1．排除法
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法 规
目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。 1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定 滥用法》，决定单方面严格限制由第三国 居民拥有或控制的公司适用税收协定。
1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规 定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立 中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签 订的税收协定减《轻国际税预收》（提第二版）税朱青的编著 税负。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管 理
❖ 7.6.1 加强国内税务行政管理 ❖ 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
❖ 7.6.1 加强国内税务行政管理
在各国制定和修订反避税法规的同时，还 必须加强税务行政管理工作，以保证反逃 避税法规的贯彻实施。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.2 限制法人移居的措施
各国判定法人居民身份的标准不同，则 限制法人移居的措施也不同。
目前大多数发达国家都同时采用两个标 准来判定法人的居民身份。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 判定法人居民身份的两个标准：
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
❖ 对付避税地立法的基本内容
1．受控外国子公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．立法适用的纳税人
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 ❖ 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 ❖ 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查 和税务审计，以及与银行进行密切的合作。
《政管理
❖ 我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采 取了以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务
部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报 表；
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.1 限制自然人移居的措施 ❖ 7.4.2 限制法人移居的措施
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.1 限制自然人移居的措施
许多国家，政府一般不能干预公民的移居避 税，只能从经济上对其采取一些限制措施， 使移居给政府造成的税收利益损失降低到最 小程度。
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.1 对付避税地法规的产生 ❖ 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.1 对付避税地法规的产生
美国1962年首先颁布对付避税地立法，其 后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实 施了本国对付避税地的法规。到2001年， 全世界已经有23个国家实施了对付避税地 的法规，其内容与美国对 付避税地的立法 有许多相似之处。
1. 注册地标准 2. 管理机构所在地标准
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.5 限制利用改变公司组织形式 避税
❖ 跨国公司国际避税的方式之一，是适 时地改变国外附属机构的组织形式， 当国外分公司开始盈利时，即将其重 组为子公司。为了防止跨国公司利用 这种方式避税，一些国家在法律上也 采取了一些防范性措施。
从2000年1月1日起，缔约国居民申请美
国的预提所得税减免必须填报申报表
W—8BN。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化 状况没有一定的限制，那么该国的税收利 益可能就会受到损害。因此，目前许多国 家包括印度、韩国等发展中国家都采取了 一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱 化方式减少本国企业的纳税义务。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
❖ 资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
2．真实法
3．纳税义务法
4．受益所有人法
5．渠道法
6．禁止法
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程 序
美国于1997年规定，其非居民如果要就 其来源于美国的所得享受预提所得税的 协定减免，必须先申请并由美国税务局 鉴定其缔约国居民的身份。
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证 的
责任；
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查
7.6 加强防范国际避税的行政管理
❖ 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际 合作
在与国际避税和国际逃税行为作斗争的 过程中，各国除了以单边方式加强国内 反逃避税的立法和行政措施外，还采取 了双边或多边国际合作的形式。
我国由于税法中没有推迟课税或对国外所 得免税的规定，《所国际税以收》（不第二版）需朱青制编著 定对付避税地的 法规。
7.1 对付避税地的法规
❖ 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
根据对付避税地的立法，一国纳税人因 在外国公司中拥有股份而取得应归其所 有的股息在未分配或未汇回以前要不要 就此在本国申报纳税，取决于许多因素， 这些因素及有关规定构成了对付避税地 立法的基本内容
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条 款
为防范第三国居民滥用税收协定避税，各 国一般都在协定中加进一定的防范条款， 且实践中多选择多种方法同时使用，很少 只局限于某种方法。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 具体方法有以下几种：
1．排除法
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法 规
目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。 1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定 滥用法》，决定单方面严格限制由第三国 居民拥有或控制的公司适用税收协定。
1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规 定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立 中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签 订的税收协定减《轻国际税预收》（提第二版）税朱青的编著 税负。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管 理
❖ 7.6.1 加强国内税务行政管理 ❖ 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
❖ 7.6.1 加强国内税务行政管理
在各国制定和修订反避税法规的同时，还 必须加强税务行政管理工作，以保证反逃 避税法规的贯彻实施。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 7.4.2 限制法人移居的措施
各国判定法人居民身份的标准不同，则 限制法人移居的措施也不同。
目前大多数发达国家都同时采用两个标 准来判定法人的居民身份。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
❖ 判定法人居民身份的两个标准：
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
❖ 对付避税地立法的基本内容
1．受控外国子公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．立法适用的纳税人
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
❖ 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 ❖ 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 ❖ 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查 和税务审计，以及与银行进行密切的合作。
《政管理
❖ 我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采 取了以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务
部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报 表；