审计公告与国家审计信息披露理论框架的研究_基于信号传递机制的研究视角

审计 信 息披 寡 的应 用
& 关 键 词」 审计 公告
信 号 传递 机 制
国 家 审 计 信息 披露
理 论 框架
一
、
问题 的 提 出
,
我 国 政府 审计 结果 的 公 开披 露 目前 累 计 达 四 次
作 的年 度 审 计报 告 报 告 出来 后
间之 长
, , ,
第 一 次 是 ∋ ∋ 年 向第九 届 全 国 人 大 常 委会 所
能无 效
,
以避 免价 格 下 跌
,
。
从而 淘汰 了 低 劣 质 产 品 生 产
,
使市 场趋 于 稳 定
,
信 息系 统 论假 定 信 息是 一 种 具有 公 共 性 质 的 商 品 效 决策
∀
−
市场 上 的 信 息 商 品 质量低劣
市 场 的资源 分 配可
以促 进有
于 是 产 生 了提 高信 息 质 量 及 其 可 靠 性 的 要 求
雄 孔 雀 之所 以要 费 力 地打
。
是 为 了 吸 引 雌孔 雀
,
是 一 种 向雌 孔 雀 求 爱 的方 式
。
而 为 什 么 雌孔
雀会 被 华而 不 实 尾 羽 和开 屏 所 吸 引 呢
原 因 是 她相 信只 有 健壮 的雄 孔 雀才 可 能 长 出 漂 亮 的 尾 羽 并有
因此
。
而 健壮 的 雄 孔 雀 意味 着 健壮 的 生 存 力 强 的 后代 等
, ,
有 巨 大 勇气 的
的 信 息 的手 段
而足 够 的 勇 气 是成 为 好 的 武 士 的 必 要 条件
传 递 部落 了 解
,
。
另一 例 子 是 波 纳 佩 岛上 的 一 种 习 俗
。
,
谁能种 出特 别 大 的 山 药 更有智 慧
,
谁 的地 位 就 高
能 赢 得人 们 的 尊 敬 并可 担 任 公 共职 务
,
,
雄 孔 雀所 展 开 的 漂
亮 的 尾羽 之 所 以 对 雌 孔 雀 有 吸 引 力 并 不 是 简 单地 因 为雌 孔 雀特 别 地 爱 漂 亮 或 尾 羽 对 她 们 的 实 用 价 值
,
而 是 因 为 它 们 所 传递 的
,
雌 孔 雀 迫 切 想 了 解 的 关于 雄 孔 雀 品 质 的 信 息
不 完 全信 息博 奕 等 的研 究 中获 得 ∋
开既 无 防 御 又 无 御 寒作 用 的 尾羽 能力 长 时 间展 开 它 们
, ,
年 诺 贝尔 经 济学 奖 的德 国 柏林 大 学 教授 塞 尔 顿 第 一 个 是 孔 雀开 屏 的原 因
,
。
; 1 46
9 1
∃
在一 次 演 讲 中 曾举 了 三 个例 子 说 明 信 号原 理
并不是简单
地 关注 审 计 的 具 体 内容
相 关性
接 收到 超 出 审 计 内 容 以外 的 信息
,
,
按 理来说
,
公 众 与 审计 具 体 的 内 容 没 有
。
对 他 们 来说 并 没 有 实 用 价值
。
至 少 他 们 没有 从 报 告 中得 到 实 际 的 利 益
, ,
审 计 公 告 的发 出 方
审 计 公 告 与 国 家 审 计 信 息 披 露理 论 框 架 的研 究
—
基于 信 号 传递机制的 研究 视 角
张立民
丁朝 霞
中山 大学 审 计处
!∀ #
中 山 大学 管 理 学 院
! ∀#
∃
,
〔 要 % 本 文 从 信 号论 和信 号 传 递 机 制 出 发 解 读 审计 会 告 所 传 递 的 信 号 摘
、
供 理 论 和 实践提 供指 导 二
−
,
在 此 基 础 上形 成 全 面 的
具有 前 瞻 性 的 国 家 审计 信 息披露 制 度
信 息 论 和信 号 传递 机 制 信息论 信 息论 产 生 于 ∀ 世 纪 , 年 代 ! !
,
、
,
在 内部 分 为 信 号 传递 理 论 和 系 统 信 息论 两 大 派
为什 么 以 前 年度 没有那 么 大 的反 响 ∗ 为 什 么 通 过 了 审计 公 告 却 引起 这 样 的 轰动 和效果 ∗ 这 种 信 息
的 披 露 是否 增 加 了 审计 所带来 的价 值 ∗ 审 计 公 告信 息披 露 带 来 的 是什 么 信 号 ∗ 未来 的 审计 公 告 应 如何 进 行 ∗ 笔 者 认 为 先有 实 践 后有 理 论
,
基 于 以 上对 信 息 论 和 信 号 机 制 的 分 析
,
但 却 没 有 引起 反响
方
,
通过 审 计 公告 公 布 后 却 引 起 轰动
。 ,
,
说 明 了 除 了 审 计 质 量 本 身外
。
,
作这信息发 出
,
审 计 公 告 发 出 了 超 出 审计 本 身 内容 以 外 的 东西
,
而 作 为全 国 公 众 作 为信 息接 收 方
其 原 因 不是因 为大 山 药 本 身有 什 么 神 奇的 威力
,
。
谁就 而是因为居
,
民 相 信 能种 出 比 别 人 大 的 山药 的 人一 定 比 别 人 聪 明
因 此 选 这 样 的人 担 任 公 共 职 务 更 能
。
胜任
。
种 出 大 山 药 是 因 为它 反 映 出 种 植 者 的 过 人 智 慧才受 到特 别重 视
,
通过 信 信号 机 制 能 传 递 重 要
。
信号 机 制
的 发 出 方想 让 接收 方 了解
,
接收 方 很 希 望 了 解 的 信息
)
使得 许 多决 策 问 题 中信 息不 完全 的 情 况有 所 在 动态 博 奕
=
・
、
改善
。
有利 于 提 高 接收 方 决策 的准 确 性 和 效 率
。
这 对 发 出 方 和 接 收 方双 方 都 是 有 利 的
,
揭 示 了审 计 公 告 之 所
、
以 引起
“
审计 风 慕
。
” ,
是 因 为 审计 公 告 传 递 的 审计 质 量
, 。
,
审计 独 立 性
,
民 主 法 制 进 程 和 服 务 于公 众
,
公众 参 与 的 信 号
最后
建 议 从三 个 层 次构 建 一 个 国 家 审计 信 息 披 寡理 论 框 架
以 指 导 具体 的 国 家
, ,
审计 公 告是 迈 向我 国 审 计 信 息披露 制度关键 的第 一步
。
,
但这 种披 露 可 以说 是
,
目前对 审 计 信 息 披 露制 度 的 研 究还 主 要 是对 审计 公 告 的 制度 方面 的 研究
还没
。
有从 信 号 机制 对 审计 信息披 露制 度 进 行研 究
架
,
对此
,
我 们 建议 构 建一 个 国家 审计 信息披 露 的 理论 框
、 。
否 则他 们 不 会 得 到 任 何 的重视 或成 为 获 得社会 地位 的手 段
,
发什 么 样
。
样 发 信 号 都 要 取 决于 成本 收 益 取 决 于 接 收 方对 信 号 的理 解
判 断和 反 应
对 接 收方 要 尽 量 合 理 正 确 判 断 三
、
解读 信 号
,
∀! ! )
∀ !!
年 的 审计 公 告 再 一 次 索 引 了 舆
,
论 的视 线
但这 股风 暴 的热潮 有所 回落
, ,
年 的 公 告 为 什 么 会 形 成 这 么 大 的反响 ∗ 事实 上 审计 署
−
每 年 都 查 出 多起 大 案要 案
∋ ∋ ∋ 年 水利 部挪 用 巨 额 资 金 包 括 ∋ ∋ 年 清 查 粮 食 系统 违 规违 纪 问题 + 以 及 三峡 移 民资金 的 挤 占挪 用 问题 ∀ ! ! 年 审 计 , 个 省 区 国 债 重 点建 设项 目资金 的 使用 问题等 等
,
审 计 的本 质 是 提 高信 息 的可 靠 性
实现 社 会 资源 的有 效分 配 信 号传 递 机制
9 5 1
。
信 号 显 示 是 由 ;< 1
于 ∋ # 年 首 先 引 入经 济 学 )
,
他首 先 考察 了 劳动 力市 场上 的 文 凭
。
在 该模
型中
,
教 育 水 平 成 为传 递雇 员能 力 的 信 号
,
的 目 的 是 让 社 会 群众 广 泛 参与
收方 可 以 发 挥 社 会舆 论 监 的作 用
进行 解 读
−
将 不 合 法 不 合 规 的行 为 置 于 社会 的监 督 之 下 而 公 众 作 为 信 号 的 接 在 这 里 无 意 说国 家 审计 工 作 华 而 不 实 没有 价 值 而 是 为 了 说 明
−
另 外 二个 例 子 是 关 于 人
,
类行为 的
一个 是萨 摩 亚 岛上居 民 对 纹 身 的 看法
,
,
纹 身之所 以 成 为 该 岛选择 武 士 的 标 准
。
显 然不是
因 为 它 本 身对 打 仗 杀 敌 有 什 么 特 别 的 作 用
而是 因 为 该 岛居 民只 有 能忍 受 纹 身痛 苦 的 青 年 才 证 明 是 纹 身 是 反映 青 年 人 品质
,
对 水利 部挪 用 水 利 建 设 资金 等 问题 直 接 披 露