可供出售金融资产的一般会计分录
可供出售金融资产的一般会计分录
可供出售金融资产的一般会计分录1.取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录如下：借：可供出售金融资产――成本（面值）――应计利息――利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时）2.可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：（1）如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。
（2）如果是债券投资①期末公允价值高于账面价值时借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产－－公允价值变动如果为债券工具，因价值上升反冲时：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资的讲解6.出售可供出售金融资产时（1）如果是债券投资借：银行存款资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）――利息调整－－应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理〔一〕企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产——成本〔公允价值与交易费用之和〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本〔面值〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕可供出售金融资产——利息调整〔差额，也可能在贷方〕贷：银行存款等【例题11·单项选择题】以下各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是〔〕。
〔2020年考题〕A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。
【例题12·单项选择题】A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，另支付相关费用12万元。
A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为〔〕万元。
A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】A公司取得股票作为可供出售金融资产，发生的交易费用要计入成本，入账价值=200×〔4-0.5〕+12=712〔万元〕。
〔二〕资产负债表日运算利息借：应收利息〔分期付息债券按票面利率运算的利息〕可供出售金融资产——应计利息〔到期一次还本付息债券按票面利率运算的利息〕贷：投资收益〔可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率运算确定的利息收入〕可供出售金融资产——利息调整〔差额，也可能在借方〕〔三〕资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动 〔四〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产〔重分类日按其公允价值〕持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积〔差额，也可能在借方〕〔五〕出售可供出售金融资产 借：银行存款等贷：可供出售金融资产〔账面价值〕资本公积——其他资本公积〔从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方〕投资收益〔差额，也可能在借方〕【摸索】什么缘故可供出售金融资产出售时要将其持有期间因公允价值变动形成的〝资本公积——其他资本公积〞转入投资收益？例如，A 公司于2021年1月5日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2021年12月31日，该股票公允价值为110万元；2021年1月10日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
可供出售金融资产的核算
可供出售金融资产的核算1.可供出售金融资产为股票投资 （1）初始计量： 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）后续计量： ①期末公允价值变动的处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：资本公积——其他资本公积 由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。
因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得成本，即账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债： 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 或： 借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 此时可供出售金融资产的公允价值下降，账面价值小于其初始取得成本，即账面价值于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 ②发生减值： 借：资产减值损失（应减记的金额） 贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记） 可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额） ③原确认的减值损失予以转回： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 【注】可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
④出售可供出售的金融资产： 借：银行存款等（实际收到的金额） 资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记） 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动（账面余额，或借记） 投资收益（差额，或借记） 2.可供出售金融资产为债券投资 （1）初始计量：借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）后续计量： ①可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） ②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资： 借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） ③期末公允价值变动的处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 贷：资本公积——其他资本公积 或： 借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 【注】关于递延所得税的处理同前。
应付债券发行方会计分录
应付债券发行方会计分录1，按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）,2，溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）3，折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）4，企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5，溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6，折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）7，债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等8，溢价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、溢价（未摊销的溢价）、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金等9，折价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金，贷：折价（未摊销的折价）、应付债券购买方会计分录入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；1，借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2，溢价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款3，折价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量会计处理原则--以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益4，借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）5，溢价的情况下：借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。
新会计准则下两种金融资产的会计处理
2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。
在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。
其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。
⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容 交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。
该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。
该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。
从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。
核算内容基本相同。
交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。
从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易 为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。
⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。
例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。
持有至到期投资与可供出售金融资产转换的会计处理
持有至到期投资与可供出售金融资产转换的会计处理作者：任铜利来源：《中国管理信息化》2013年第05期[摘要] 当满足相关条件时，《企业会计准则》允许持有至到期投资与可供出售金融资产互相转换。
本文主要讨论了限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的原因以及二者进行互相转换的会计处理方式。
[关键词] 持有至到期投资；可供出售金融资产；会计处理方式[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0016- 021 限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的原因分析持有至到期投资和可供出售金融资产同属于企业持有的金融资产。
持有至到期投资是指企业持有的具有活跃市价的债券类投资，且企业有能力有意愿将该债券持有至到期，以获取债券持有期间的利息收益并于到期时收回本金。
可供出售金融资产是指企业持有的不能计入“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“贷款”以及“应收款项”的金融资产。
从中可以看出，企业会计准则实际上并没有对可供出售金融资产给出明确的定义，可供出售金融资产属于“补漏”性质的账户。
企业准备长期持有但不准备持有至到期的债券类资产应当计入可供出售金融资产账户之中。
我国企业会计准则明确规定，企业在取得金融资产时，即要对金融资产进行分类，并且对金融资产分类后不得随意重新再分类。
也就是说企业持有的持有至到期投资和可供出售金融资产虽然同为企业持有的长期金融资产，但是在一般情况下也并不能互相转换。
企业会计准则限制持有至到期投资与可供出售金融资产转换的主要原因是二者后续计量的方式不同，持有至到期投资要按照摊余成本进行后续计量，而可供出售金融资产是按照公允价值进行后续计量，如果允许企业在二者之间随意转换，企业很可能利用两种后续计量方式的差异进行盈余管理，从而影响会计信息的质量。
例如，当债券的公允价值持续上升时，将原本作为持有至到期投资进行管理的债券转换为可供出售金融资产，就可以释放隐藏的资产增值，从而增加企业的账面资产总值。
新准则-金融工具（详细版）
第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
新企业会计准则下会计分录大全
新企业会计准则下会计分录大全新企业会计准则下会计分录大全目录一、流动资产 (17)（一）货币资金 (17)1、收到股东投入的股款 (17)2、收到实现的主营业务收入 (17)3、收到应收款项 (17)4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 (17)5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 (17)6、收到银行存款利息 (18)7、收回备用金和其他应收暂付款项 (18)8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 (18)9、将款项汇往采购地开立采购专户 (18)10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 (18)11、向银行开立信用证、交纳保证金 (18)12、向证券公司划出资金时 (18)13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 (19)14、交纳税费 (19)15、支付购入材料的价款和运杂费 (19)16、支付供应单位各种款项 (19)17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 (20)18、支付外购动力费 (20)19、支付职工工资 (20)20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 (20)21、购入工程用物资 (20)22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 (20)23、拨付备用金 (21)24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 (21)26、支付各项成本、费用 (21)26、发放现金股利 (21)27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 (21)（二）交易性金融资产 (21)1、企业取得交易性金融资产时 (22)2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 (22)3、收到现金股利或债券利息 (22)4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 (22)5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额， (22)（三）存货 (22)1、购入物资 (23)2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后(23)3、预付物资货款 (23)4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 (23)5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 (24)6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用 (24)7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总 (24)8、商品流通企业采用进价核算收到的商品 (25)9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 (25)10、购入并已验收入库的原材料 (26)11、自制并已验收入库的原材料 (26)12、投资者投入的原材料 (26)13、接受捐赠的原材料 (26)14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目 (27)15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。
交易性金融资产
交易性金融资产属于短期获利方式可能包括债券，股票，衍生金融工具等。
持有至到期投资是指有固定到期日，金额固定的投资方式，主要包括长期债券投资且有明确意图和能力一直持有至到期日。
可以提前，但会承担相应的“处罚”和相应的重分类处理。
长期股权投资是指公允价值不能可靠计量等情况下的股权投资。
可供出售金融资产是指持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，市场上有公允价值的投资，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。
交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期投资是货币性资产交易性金融资产11.1 金融资产的定义和分类（P119）金融资产主要包括：现、银存、应收账款、票据、其他应收款项、股债基投资、衍生金融资产等。
四分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为两类1、交易性金融资产；2直接指定为~）2.持有至到期投资4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项。
11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。
二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
11.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（教材P120）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、初始计量入账成本：公允价值，（剥离已宣告但尚未发放的现金股利、利息）计算时注意题目所给计息时间，看是否包含交易费用：当期损益（投资收益借方）。
可供出售金融资产会计知识
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预
计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
2022年3月27日
19
6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否 已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该 组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价 格明显下降、所处行业不景气等；
1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允 价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2022年3月27日
26
价款中包含的已宣告但尚
未发放的现金股利
9
（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
2022年3月27日
10
2、资产负债表日 第一步：先计提债券利息
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
可供出售金融资产的一般会计分录
1.取得可供出售金融资产时
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（面值）
――应计利息
――利息调整（溢价时）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产――利息调整（折价时）
2.可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
（1）如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
期末公允价值低于此时的账面价值时：
反之即可。
（2）如果是债券投资
①期末公允价值高于账面价值时
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产－－公允价值变动
如果为债券工具，因价值上升反冲时：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
见持有至到期投资的讲解
6.出售可供出售金融资产时
（1）如果是债券投资
借：银行存款
资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
――利息调整
－－应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
）
（2）如果是股权投资
借：银行存款
资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
）
Welcome To Download !!!
欢迎您的下载，资料仅供参考！。